內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及其實(shí)施問(wèn)題

閔志慧　雷翱　夏銘悅

摘 要： 通過(guò)對(duì)中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信、中國(guó)聯(lián)通三家通信類(lèi)上市公司2014年年報(bào)關(guān)于內(nèi)部控制部分的分析。然后分析這三家公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況，查閱三家公司的內(nèi)部控制實(shí)施情況。然后通過(guò)對(duì)三家上市通訊企業(yè)對(duì)比分析指出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，最后針對(duì)三家企業(yè)共有的問(wèn)題提出我國(guó)通信行業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化方案。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；體系設(shè)計(jì)；實(shí)施情況；優(yōu)化方案

一、中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及實(shí)施情況

1.中國(guó)聯(lián)通建立健全內(nèi)控體系的簡(jiǎn)介

對(duì)于中國(guó)聯(lián)通來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是公司提高經(jīng)營(yíng)管理水平的必然選擇，也是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司加強(qiáng)監(jiān)管的客觀要求。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)首先是公司保持可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略需要。中國(guó)聯(lián)通經(jīng)過(guò)十幾年的跨越式發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)、資產(chǎn)、收入規(guī)模都實(shí)現(xiàn)了大幅度的提升，同時(shí)也在美國(guó)、香港、上海三地成功上市，成為我國(guó)一家大型基礎(chǔ)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)。但是與業(yè)務(wù)快速發(fā)展和企業(yè)整體規(guī)模迅速擴(kuò)張不相適應(yīng)的是公司內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作薄弱，重發(fā)展，輕管理，風(fēng)險(xiǎn)控制方面還存在一定漏洞。關(guān)于內(nèi)部控制中國(guó)聯(lián)通2014年年報(bào)是這樣披露的。

2. 中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制制度建設(shè)情況

2014 年度內(nèi)控建設(shè)工作為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，公司內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)辦公室組織各專(zhuān)業(yè)組，重點(diǎn)梳理與公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，查找公司管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，收集整理公司內(nèi)控規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣中未涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，持續(xù)開(kāi)展了內(nèi)控規(guī)范更新優(yōu)化及落地實(shí)施工作。[3]

二、中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，控制環(huán)境不理想

2003年后，應(yīng)國(guó)際資本市場(chǎng)監(jiān)管要求，中國(guó)聯(lián)通按照統(tǒng)一部署實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)，通過(guò)逐年評(píng)估、修訂完善，公司內(nèi)控評(píng)估工作不斷推進(jìn)和完善，各級(jí)管理層及普通員工對(duì)內(nèi)控的意識(shí)不斷提高，內(nèi)控工作雖然得到管理層的高度重視，內(nèi)控實(shí)施也取得較好成績(jī)，但仍有少數(shù)管理人員和部分員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還不夠，執(zhí)行力度不強(qiáng)，削弱了內(nèi)控效果，影響企業(yè)管理水平的提升。主要表現(xiàn)為：

（1）部分基層單位管理層內(nèi)控意識(shí)有待進(jìn)一步加強(qiáng)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，管理者的管理理念、價(jià)值觀和個(gè)人風(fēng)格發(fā)揮著重要的作用，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。部分基層公司的管理者在經(jīng)營(yíng)管理上存在著短期行為，對(duì)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)的內(nèi)部控制觀念比較缺乏。受經(jīng)營(yíng)壓力和個(gè)人職業(yè)生涯發(fā)展影響，為完成上級(jí)經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)和達(dá)到年度工作考評(píng)要求，重視業(yè)務(wù)量收的預(yù)算目標(biāo)完成與否，對(duì)用戶(hù)ARPU值、欠費(fèi)率、利潤(rùn)率和保存維系等指標(biāo)管控欠佳，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象發(fā)生。這些情況一方面不利于推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升；另一方面也失去內(nèi)控工作的意義，內(nèi)控工作效果也受到削弱。

（2）部分員工內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)有待提高

部分員工認(rèn)為內(nèi)部控制只是公司實(shí)施的一項(xiàng)管理制度，公司怎么規(guī)定的就怎么做，照辦就行，缺乏參加內(nèi)部控制建立和實(shí)施的主動(dòng)性和積極性，參持消極應(yīng)付態(tài)度，部分存在走形式、走過(guò)場(chǎng)等現(xiàn)象，甚至有人認(rèn)為內(nèi)部控制工作只是財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)的事。因?yàn)閺募瘓F(tuán)公司、省公司到各市分公司內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，都是財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭組織建立和實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)牽頭組織評(píng)估，按照誰(shuí)牽頭、誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，參加內(nèi)部控制工作，只是配合財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)工作而己，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評(píng)估過(guò)程中出現(xiàn)消極應(yīng)對(duì)和走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象。

三、中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制體系運(yùn)行的優(yōu)化

國(guó)有企業(yè)是我困困民經(jīng)濟(jì)的支柱。中國(guó)聯(lián)通是國(guó)有企業(yè)，對(duì)市場(chǎng)具有主導(dǎo)性的作用。中國(guó)聯(lián)通作為國(guó)家企業(yè)在市場(chǎng)中具有重要的作用。能夠更好的推進(jìn)社會(huì)主義體制下經(jīng)濟(jì)的繁榮與生產(chǎn)力的發(fā)展，能夠有效的提高我國(guó)的綜合國(guó)力，成為共產(chǎn)黨執(zhí)政的后備力量。從中國(guó)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)表明，國(guó)有企業(yè)要發(fā)揮其自身的政府核心作用，黨組織要有效的參與于企業(yè)發(fā)展改革的重大問(wèn)題上去，發(fā)揮黨組織對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)作用。黨組織對(duì)國(guó)有企業(yè)重大問(wèn)題的決策，主要包括了對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向、企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方針還有企業(yè)的財(cái)務(wù)決策與預(yù)算、企業(yè)的規(guī)章制度制訂修改、企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算、企業(yè)的資產(chǎn)重組與資本運(yùn)算的問(wèn)題等。從上述管理可以看到，黨組織對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展與治理過(guò)程中，占有非常重要的作用，在國(guó)有企業(yè)的管理過(guò)程中，要充分的協(xié)調(diào)好黨組織與國(guó)有企業(yè)制度管理之間的關(guān)系。

首先，要明確黨組織的責(zé)任，從整體上看，黨組織在國(guó)有企業(yè)管理過(guò)程中，不再具有最高決策的職能。市場(chǎng)開(kāi)始逐步放權(quán)，越來(lái)越重視職責(zé)的決策與帶頭執(zhí)行的作用，黨組織要充分的尊重國(guó)有企業(yè)董事會(huì)的主要決策地位。法律要有效的維護(hù)國(guó)有企業(yè)董事會(huì)的正當(dāng)權(quán)益，董事會(huì)要發(fā)揮好自身決策管理的主要地位，維護(hù)好人權(quán)的時(shí)候，要充分的把握企業(yè)人才的凝聚，黨組織要充分的協(xié)調(diào)好社會(huì)各界資源的監(jiān)督管理，有效建立健全企業(yè)內(nèi)外的監(jiān)督管理體系，對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行宏觀監(jiān)控。

其次，要建立并完善國(guó)有企業(yè)職責(zé)的明確管理體系，中國(guó)聯(lián)通的黨組織成員可以通過(guò)法定程序進(jìn)入企業(yè)的董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行有效的管理，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理可以通過(guò)入黨程序進(jìn)入黨委會(huì)。

最后，形成穩(wěn)定的利益協(xié)調(diào)機(jī)制，充分的維護(hù)協(xié)調(diào)好企業(yè)各方的正當(dāng)權(quán)益，黨組織要把企業(yè)的工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)與共青團(tuán)的群眾組織充分的吸收到組織中去，要有效的使用法律手段包括的各種內(nèi)在形式，協(xié)調(diào)并維護(hù)好國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的職工合法權(quán)益。

四、總結(jié)

IT管理是國(guó)有企業(yè)管理流程中的重要手段，IT管理可以有效的讓企業(yè)管理朝著更加標(biāo)準(zhǔn)、合理的方向中去。對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行規(guī)范的運(yùn)營(yíng)所得出的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠有效的把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力變成企業(yè)管理者自身的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著積極的意義。國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)代化管理不斷加深，可以把內(nèi)部控制與管理流程進(jìn)行緊密的結(jié)合，可以把業(yè)務(wù)流程固化成信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代的電子管理系統(tǒng)取代前期落后的手工流程，可以有效的形成企業(yè)的信息流通，使企業(yè)更好的具備其自身的運(yùn)營(yíng)，可以全面有效的進(jìn)行正確的信息發(fā)布，并使得國(guó)有企業(yè)各部門(mén)的工作人員進(jìn)行及時(shí)的溝通，減少內(nèi)部管理對(duì)工作帶來(lái)的不良影響。 （作者單位：1.重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/財(cái)會(huì)研究與開(kāi)發(fā)中心；2.重慶理工大學(xué)財(cái)會(huì)研究與開(kāi)發(fā)中心；3.黑龍江工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系）

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃麗華.論上市公司內(nèi)部控制制度的有效構(gòu)建[J].企業(yè)研究，2012（2）：35-41.

[2] 崔志娟.規(guī)范內(nèi)部控制的思路與政策研究田.會(huì)計(jì)研究，2011（11）：52-56.

[3] 朱榮恩.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)「M]，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版，2012年.

[4] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2013年.

[5] 狄海濤.從流程再造角度探討內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)，2012年09期.