關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制探討

曹莉莉

摘 要： 文章首先根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，從三個(gè)方面對(duì)二者相似點(diǎn)進(jìn)行了比較，在闡述目前風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，最后提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)策

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相同點(diǎn)

相關(guān)概念：

內(nèi)部控制：由企業(yè)內(nèi)部所有成員共同參與實(shí)施的，合理保證企業(yè)遵紀(jì)守法、提高經(jīng)營(yíng)效益、財(cái)務(wù)信息可靠等企業(yè)各個(gè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。

風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，由企業(yè)內(nèi)部人員共同實(shí)施的，對(duì)企業(yè)各個(gè)層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)遇到的風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別應(yīng)對(duì)的過(guò)程，合理保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)都能夠?qū)崿F(xiàn)。

從上述關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，可以看出二者有相似之處：

首先，二者均強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)每個(gè)人在內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中都承擔(dān)著相應(yīng)的職責(zé)，突出了全員參與的理念。

其次，二者都是一個(gè)“過(guò)程”，是一種動(dòng)態(tài)過(guò)程，因此不能把二者認(rèn)為是某靜態(tài)的事物，而最好把二者貫穿與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，作為一種常規(guī)機(jī)制來(lái)運(yùn)行。

最后，二者都只能提供合理保證。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系

（一） 內(nèi)控是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組件。 內(nèi)部控制在應(yīng)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面，是一種必不可少、十分有效的方法。通常，在企業(yè)業(yè)務(wù)流程層面，大部分風(fēng)險(xiǎn)會(huì)暴露出來(lái)，這時(shí)可以通過(guò)改造梳理業(yè)務(wù)流程來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)也正是風(fēng)險(xiǎn)方案得到執(zhí)行的過(guò)程，恰反映在內(nèi)部控制過(guò)程中。

（二） 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密聯(lián)系。 企業(yè)章程在制定時(shí)都會(huì)考慮其涉及的范圍和強(qiáng)度：涉及的范圍越廣，管制效果就越弱。因此在企業(yè)內(nèi)部日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，二者發(fā)揮的作用在不同的層次其重要程度也就不同。如：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，大到戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，其次是經(jīng)營(yíng)上的、財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)等等，二者所發(fā)揮的作用不同，二者的重要性因此也不一樣。比如，當(dāng)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通常是風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮了重大作用，內(nèi)部控制只能作為一個(gè)輔助手段，但到財(cái)務(wù)報(bào)告層面，剛好相反，風(fēng)險(xiǎn)管理只能作為輔助，而內(nèi)部控制則是主導(dǎo)。

（三） 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制存在一定的差距。 內(nèi)部控制主要的是財(cái)務(wù)控制、監(jiān)督審計(jì)等活動(dòng)，通常只限于財(cái)務(wù)部門(mén)，而風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)是針對(duì)特定業(yè)務(wù)，比較戰(zhàn)略選擇或決策方面的風(fēng)險(xiǎn)收益。二者共同點(diǎn)是都屬于小范圍的、低水平的活動(dòng)，且涉及的職能部門(mén)較少，并沒(méi)有貫穿應(yīng)用與企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中去，因此，二者在某種程度上貌似是相互獨(dú)立的。但是在不久的將來(lái)，隨著風(fēng)險(xiǎn)管理的普及，二者必然會(huì)相互聯(lián)系融合。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的不健全。 作為一個(gè)持續(xù)運(yùn)行機(jī)制，內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中，通過(guò)各種規(guī)章制度對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行約束，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制不應(yīng)該一成不變，而要應(yīng)該不斷完善改進(jìn)，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及出現(xiàn)的新問(wèn)題，以使各種規(guī)章制度都能夠有效執(zhí)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)。 經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)必然會(huì)發(fā)生更緊密的聯(lián)系，國(guó)外很多企業(yè)會(huì)進(jìn)入國(guó)內(nèi)，參加國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)，國(guó)內(nèi)更多的企業(yè)也會(huì)走向國(guó)際市場(chǎng)，參與其競(jìng)爭(zhēng)。在這種競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈的背景下，國(guó)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，導(dǎo)致企業(yè)面臨著更多、更復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。但是，目前縱觀國(guó)內(nèi)企業(yè)，很多企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)仍然不強(qiáng)，企業(yè)管理層只關(guān)注財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，而忽視了其他方面的方面的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理、決策及制定戰(zhàn)略過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的態(tài)度和信念就是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，它不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)文化產(chǎn)生影響，還會(huì)影響企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理也從某種程度上反映了企業(yè)整體層面的價(jià)值觀，識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程也反映了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。因此管理層只有不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，樹(shù)立良好的管理理念，才能夠有效應(yīng)對(duì)企業(yè)在發(fā)展中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)順利發(fā)展壯大。

（二）不斷完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。 一方面，企業(yè)要意識(shí)到獨(dú)立董事在公司運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮的重大作用，重視獨(dú)立董事的職能作用，在內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中促進(jìn)獨(dú)立董事發(fā)揮其關(guān)鍵監(jiān)督地位；另一方面，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中總會(huì)遇到一些特別事項(xiàng)，為了有效應(yīng)對(duì)這些非常規(guī)事項(xiàng)，企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，完善法人治理機(jī)構(gòu)，將董事會(huì)細(xì)分，在董事會(huì)內(nèi)部設(shè)置一些專業(yè)委員會(huì)。

（三）不斷完善公司風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理體系。 在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)總是并存，因此企業(yè)必須能夠全面地識(shí)別、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，以使企業(yè)能夠有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)遇。為了能夠促使企業(yè)更加有效的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以從業(yè)務(wù)活動(dòng)層面和公司層面兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分。通常，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生來(lái)源可以從內(nèi)、外部?jī)蓚€(gè)方面分析企業(yè)公司層面的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部因素主要是公司內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)，外部因素則是整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境等帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中。當(dāng)然，不同的行業(yè)，不同的市場(chǎng)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，選擇合適的劃分方法，將面臨的風(fēng)險(xiǎn)分類處理。

（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)模式，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審 計(jì)這一模式下，內(nèi)審人員的主要職能是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員要廣泛參與到企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中去，尤其是在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、處理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等過(guò)程中，要充分發(fā)揮其專業(yè)優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)，提高管理水平，為管理層決策提供客觀準(zhǔn)確 的建議，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)。 （作者單位：重慶工商大學(xué)）

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