探析新事業(yè)單位會計制度中事業(yè)基金的會計核算

張紅梅

摘 要：新《事業(yè)單位會計制度》就事業(yè)基金會計核算中的會計科目設(shè)置、對外投資核算、年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑做出了一定調(diào)整，但仍未能解決事業(yè)基金實際用途的限定與“非限定用途”定義之間的矛盾，且在新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理上也未就事業(yè)基金的追溯年限做出明確規(guī)定。

關(guān)鍵詞：新《事業(yè)單位會計制度》；事業(yè)基金；會計核算

1.前言

事業(yè)單位的會計是記錄、監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行和結(jié)果的專業(yè)會計，其處理對象是本單位實際發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)[1]。為了適應(yīng)時代發(fā)展需要，也為了提高事業(yè)單位財務(wù)管理的效率和質(zhì)量，2012年12月國家財政部修訂并發(fā)布了新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和新《事業(yè)單位會計制度》，新準(zhǔn)則和新制度從2013年1月1日起開始施行。新《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)基金的會計核核算產(chǎn)生了重大影響，本文就此展開討論。

2.事業(yè)基金的概念和新《事業(yè)單位會計制度》中的相關(guān)規(guī)定

2.1事業(yè)基金的概念

新《事業(yè)單位會計制度》中明確規(guī)定，事業(yè)基金屬于凈資產(chǎn)類科目，是“事業(yè)單位所有的、未限定用途的凈資產(chǎn)，是非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額”，下設(shè)非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等科目。

2.2新《事業(yè)單位會計制度》中事業(yè)基金的相關(guān)規(guī)定

在新《事業(yè)單位會計制度》中，事業(yè)基金的會計核算內(nèi)容包括事業(yè)單位調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余事項、年末非財政補助結(jié)余分配余額、年末留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金、以貨幣資金取得長期債權(quán)投資及其收回和長期股權(quán)投資等。

在主要賬務(wù)的處理上，新《事業(yè)單位會計制度》做出如下規(guī)定：

（一）年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記本科目。

（二）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目”科目，貸記本科目。

（三）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

（四）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記本科目。

具體科目如非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余等的賬務(wù)處理另作詳細(xì)規(guī)定，在此不作闡述。

3.新舊《事業(yè)單位會計制度》中事業(yè)基金會計核算的比較

新舊《事業(yè)單位會計制度》中，事業(yè)基金的會計核算在會計科目設(shè)置、對外投資核算、年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑等方面都出現(xiàn)了一定差異。

3.1會計科目設(shè)置

舊《事業(yè)單位會計制度》中，事業(yè)基金主要包括一般基金和投資基金兩部分，其中一般基金是“事業(yè)單位歷年專項資金的結(jié)余、未分配資金的損失和結(jié)余”，而投資基金是事業(yè)單位對外投資產(chǎn)生的基金[2]。新《事業(yè)單位會計制度》則取消了這兩個科目，而是另設(shè)了“非流動資產(chǎn)基金”科目以“核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額”，該科目下還設(shè)置了“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”“資產(chǎn)折耗”、“文物文化資產(chǎn)”等明細(xì)科目。新制度的會計科目更細(xì)，針對性也更強。

3.2對外投資核算

舊《事業(yè)單位會計制度》中，以流動資產(chǎn)（貨幣資金、材料等）、固定或無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資，或者接受捐贈時，均采用投資基金科目核算，且進(jìn)行流動資產(chǎn)的對外投資時，核算要在一般基金和投資基金兩個科目之間轉(zhuǎn)換，相對繁瑣[3]。而在新《事業(yè)單位會計制度》中，以固定或無形資產(chǎn)進(jìn)行對外投資和收回或者接受捐贈時，不以事業(yè)基金科目核算，而是在非流動資產(chǎn)基金下的相應(yīng)科目核算，貨幣資金等流動資產(chǎn)的對外投資和收回核算也無需進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)化，即將舊制度中的借記“一般基金”、貸記“投資基金”變?yōu)榻栌洝笆聵I(yè)基金”、貸記非流動資產(chǎn)基金下的“長期投資”，核算更簡化。

3.3年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑

新《事業(yè)單位會計制度》增加了財政投入資金的會計核算力度，不將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余納入結(jié)余分配中，也不將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中，而能夠轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的只有非財政補助結(jié)余分配扣除分配后金額的金額；再加上新制度下的非財政補助分配科目的核算對象僅為事業(yè)單位去除財政補助收支、非財政專項資金收支、經(jīng)營收支后全年各項收支相抵后的事業(yè)結(jié)余，而舊制度下的結(jié)余分配科目的核算對象則為事業(yè)單位去除經(jīng)營收支的全年各項收支相抵后的事業(yè)結(jié)余，新制度的年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑要小于舊制度。

4.新制度下“事業(yè)基金”核算存在的問題

4.1事業(yè)基金實際用途的限定與“非限定用途”定義的矛盾

上文已經(jīng)提到，事業(yè)基金是所屬事業(yè)單位的“未限定用途”的凈資產(chǎn)。所謂“未限定用途”，即基金的用途不受限定，可根據(jù)實際需要給付資金；但在實際的操作中，事業(yè)基金中的投資基金多被用于對外投資上，已經(jīng)構(gòu)成限定基金用途的事實。事業(yè)基金實際用途的限定與“非限定用途”定義之間的矛盾，使得事業(yè)基金的定義出現(xiàn)了漏洞。

4.2事業(yè)基金追溯年限不明確

新《事業(yè)單位會計制度》中增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，將兩個科目剔除出事業(yè)基金范疇，致使事業(yè)基金的會計核算范圍發(fā)生改變，但《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中做出如下要求：“根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表”，“按照新制度設(shè)立2013年1月日的新賬”，“將2012年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額”，但卻未對財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余的追溯年限做出明確規(guī)定。在實際工作中，如果無限期追溯，難度無疑很大。2013年開始執(zhí)行新制度的事業(yè)單位通常根據(jù)2012年12月31日財政收付系統(tǒng)中財政結(jié)余指標(biāo)數(shù)，將“事業(yè)基金調(diào)整到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目”，但這樣對財務(wù)的精細(xì)化管理、全面反映事業(yè)單位的財務(wù)使用情況和使用效果有一定不良影響。

5.新制度下提高事業(yè)單位事業(yè)基金會計核算的策略

5.1建立和完善基金控制機制

我國事業(yè)單位對事業(yè)基金的使用和管理尚缺乏一個切實可行的控制機制，使得事業(yè)基金的使用管理存在諸多問題，如部分事業(yè)單位缺乏基金申請使用權(quán)限規(guī)范，部門的具體職責(zé)也未做出明確規(guī)定，使得事業(yè)基金的使用管理不規(guī)范，部分部門之間權(quán)責(zé)交叉，影響了包括會計核算在內(nèi)的事業(yè)基金管理的效率和質(zhì)量。因此，事業(yè)單位需建立和完善資金控制機制，對事業(yè)基金的使用提供科學(xué)的指導(dǎo)，提高事業(yè)基金使用的效益。在基金控制機制下，事業(yè)單位會建立一個項目庫，對各部門申請的事業(yè)基金的數(shù)額、用途、預(yù)期效益等進(jìn)行詳細(xì)記錄，對事業(yè)基金的申請數(shù)額和項目的規(guī)模、預(yù)算等進(jìn)行嚴(yán)格審核，以確保事業(yè)基金用到實處，并對相關(guān)項目進(jìn)行跟蹤，了解項目的實際的收支情況，為最終的會計核算提供真實可靠的數(shù)據(jù)。

5.2建立和完善基金監(jiān)督管理機制

對事業(yè)基金的申請數(shù)額、用途、結(jié)余等進(jìn)行控制對提高事業(yè)基金的使用效率有積極意義，但是“上有政策，下有對策”，為了防止某些部門或個人投機取巧，弄虛作假，事業(yè)單位需建立和完善一套事業(yè)基金監(jiān)督管理機制。一方面，公開事業(yè)單位各個部門的事業(yè)基金申請數(shù)額、用途、收支、結(jié)余等信息，讓單位職工參與到事業(yè)基金的使用監(jiān)督工作中來；另一方面，由財務(wù)會計人員和領(lǐng)導(dǎo)組成監(jiān)督委員會，嚴(yán)格事業(yè)基金申請審批程序，嚴(yán)格把關(guān)相關(guān)項目的各項基金支出，根據(jù)市場情況為部門項目提出基金管理建議，如項目需采購大宗物品時，建議采用公開投標(biāo)等方式減少成本支出，進(jìn)而減少事業(yè)基金的給付，提高管理的效率。

5.3加大對事業(yè)單位財會人員的管理力度

財會人員是事業(yè)單位進(jìn)行事業(yè)基金會計核算的主要力量，財會人員的財物處理能力及其自身的職業(yè)道德素質(zhì)對事業(yè)基金的管理有著重要影響。首先，財會人員如果缺乏專業(yè)的財會知識，對事業(yè)基金的內(nèi)涵和核算方法等不清楚，核算勢必存在差錯；如果對現(xiàn)代的計算機技術(shù)、財務(wù)軟件不了解、不掌握，就無法利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)提高事業(yè)基金的核算效率和質(zhì)量。其次，如果財會人員缺乏法律意識，缺乏起碼的職業(yè)道德操守，在進(jìn)行事業(yè)基金核算時容易以權(quán)謀私、損公肥私。因此，事業(yè)單位需加大對事業(yè)單位財會人員的管理力度。一方面加大會計人員的培訓(xùn)、教育，如開展新《事業(yè)單位會計制度》學(xué)習(xí)講座、進(jìn)行計算機技術(shù)和財務(wù)軟件應(yīng)用培訓(xùn)、開展法律知識和職業(yè)道德教育等，另一方面制定操作性強且切實可行的管理制度，不僅對財務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)、財會人員的權(quán)限和職責(zé)作出明確規(guī)定，還形成一套獎懲制度，采用定期和不定期方式對財會人員處理的賬目進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)財會人員有違法違規(guī)行為，則嚴(yán)格根據(jù)獎懲制度處理。

6.結(jié)束語

新《事業(yè)單位會計制度》是財務(wù)部為規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理、提高事業(yè)單位財務(wù)管理效率，對舊制度進(jìn)行修訂后產(chǎn)生的。與舊制度相比，新制度在會計科目設(shè)置、對外投資核算、年末轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”口徑等方面都做出了相應(yīng)調(diào)整，但仍未能解決事業(yè)基金實際用途的限定與“非限定用途”定義之間的矛盾，且在新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理上也未就事業(yè)基金的追溯年限做出明確規(guī)定，仍需進(jìn)一步完善。（作者單位：湖北省公共就業(yè)創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)與信息服務(wù)中心（原湖北省職業(yè)介紹中心）財務(wù)部）

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