探究國庫集中支付下中國預(yù)算會計制度改革

王淑杰

摘要：迄今為止，預(yù)算會計在我國的會計體系當(dāng)中屬于其一大分支，為了跟我國根據(jù)社會主義的市場經(jīng)濟體系相適應(yīng)，我國建立了公共財產(chǎn)的制度，通過充分運用國庫集中的收付制度，我國預(yù)算會計所處的環(huán)境也在發(fā)生著重大改變，這些的改變都在提醒著我國預(yù)算會計制度一定要做出與之相對應(yīng)的改革，進而可以更加清晰全面的將我國的資金流動情況給反映出來。下面本文主要從國庫集中支付制度跟預(yù)算會計的改革相符合的情況下出發(fā)，分析了我國現(xiàn)如今在國庫集中支付的制度跟預(yù)算會計之間的關(guān)聯(lián)，并對處于國庫集中的支付制度下我國預(yù)算會計當(dāng)中存在的問題提出了相應(yīng)的改革措施。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；預(yù)算會計；公共財政體制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

將國庫單一的賬戶體系作為前提，資金的撥付把國庫集中的支付當(dāng)做主要形式從而建立起財政國庫的管理制度，可以說是對之前的撥付方式以及財政資金其賬戶有效設(shè)置進行的徹底全面的改革。所以，實施出來的改革，不但與以會計核算為前提，財政資金的撥付方式為前提的預(yù)算編制方法及預(yù)算會計的制度改革上有所涉及，同時也牽引著政府在采購的制度上也進行改革，這就一定也會使預(yù)算會計改革上發(fā)生改變。

一、國庫集中支付的制度跟預(yù)算會計的聯(lián)系

（一）在概念上二者之間的聯(lián)系

國庫集中支付的制度主要是指把國庫這一單一賬戶作為前提，將國家的集中支付作為撥款的資金主要表現(xiàn)形式的一種財政國庫具體管理制度。在這項制度之下，國庫可以直觀的對預(yù)算分配、撥付資金甚至資金已進入到勞務(wù)提供人員賬戶中的整個過程進行監(jiān)控。而預(yù)算會計則特指進行撥款時所使用的一個會計系統(tǒng)，主要涵蓋撥款，承諾和核實以及付款這四個進程上交易歷史記錄。在這四個進程當(dāng)中，承諾就已經(jīng)在表示公共組織已產(chǎn)生未來支付的義務(wù)，而核實則是將支出的義務(wù)向應(yīng)用支出轉(zhuǎn)變。承諾和核實分別隸屬于財政與會計這兩個不一樣的領(lǐng)域，從傳統(tǒng)的意義上來看。這二者貌似是各自獨立的，但是由于公共財政的不斷發(fā)展，財政和會計之間開始出現(xiàn)相互包容的趨勢，且在很多的西方國家里，在公共財政當(dāng)中，公共會計早已是其主要的內(nèi)容，甚至在國庫的集中支付制度里也是一樣。

（二）二者之間相互融合，互相發(fā)展

實施國庫集中支付的制度主要就是為了將財政預(yù)算執(zhí)行上變得更加強化，使財政監(jiān)督的機制更加的健全，方便統(tǒng)一調(diào)度庫款。在這一制度之下，財政國庫的相關(guān)部門開始進一步的依賴于預(yù)算會計具體信息。也就是說，預(yù)算會計給予的信息越良好，政府的財政上越會更加完整對財政資源的流動進行追蹤，對預(yù)算的執(zhí)行進程以及執(zhí)行質(zhì)量有所把握，及時有效的發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中產(chǎn)生的違規(guī)現(xiàn)象。因此說，在對國庫集中的支付上加以管理時，預(yù)算會計是其進行的重要工具，而國庫集中支付若是發(fā)生改革，就必然會帶動預(yù)算會計發(fā)生改變。這樣看來，國庫集中支付的制度跟預(yù)算會計是互相融合與發(fā)展，是相輔相成的。

二、國庫集中支付的制度下我國預(yù)算會計存在的問題

由于財政管理的改革，特別是實行了國庫集中支付的制度，造成現(xiàn)行的預(yù)算會計制度的體系跟內(nèi)容上都不能跟因這一制度所引發(fā)的財政資金流動變化提出的需求相符合。

建立起來的預(yù)算會計的體系主要是以現(xiàn)在的財政資金流動進程作為前提。而資金的流動進程可以分為兩個方面。一個是財政資金的撥款上，一個是財政資金轉(zhuǎn)向行政事業(yè)的單位之后耗費資金方面。因為現(xiàn)在我國對財政資金的管理方面還分預(yù)算內(nèi)以及預(yù)算外，預(yù)算內(nèi)支出撥付的資金全部為國庫所擔(dān)負，而預(yù)算外的被財政綜合的相關(guān)部門下方的財政專戶所掌控，所以說財政總的預(yù)算會計主要對財政資金的撥款上預(yù)算內(nèi)的資金流動狀況進行具體的審核，而撥款的在預(yù)算之外的資金具體狀況除將一般的預(yù)算資金調(diào)入到其中外，其他的并不能在總的預(yù)算會計中體現(xiàn)出來，而是讓財政的專戶審核來加以反映；行政事業(yè)的單位相關(guān)會計主要是對財政資金轉(zhuǎn)向行政事業(yè)的單位之后耗費資金方面加以審核結(jié)算，這當(dāng)中主要包含財政的專戶所撥出的預(yù)算外的資金。當(dāng)國庫集中的支付開始實行之后，相應(yīng)的支付內(nèi)容跟管理的范圍也開始從原來的預(yù)算資金拓展到財政專戶其預(yù)算外的資金上，這就造成現(xiàn)在所實行的財政總體預(yù)算的會計制度不能全面的國庫集中的支付資金狀況給反映出來。

三、國庫集中的支付之下預(yù)算會計制度具體改革

（一）重新構(gòu)建完善預(yù)算會計體系

預(yù)算會計改革應(yīng)當(dāng)分時分步展開。隨著社會的發(fā)展，我國的預(yù)算會計環(huán)境也隨之發(fā)生了重大的改變，對當(dāng)下的預(yù)算會計進行改革已成為重中之重。首先，對于與當(dāng)下財政預(yù)算管理改革不協(xié)調(diào)的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)重點著手制定與之相應(yīng)的核算規(guī)范，并對現(xiàn)行預(yù)算會計制度進行修正和完善。其次，對于一些實施政府采購、國庫集中收付制度出現(xiàn)以后的各種新型業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別做出規(guī)范的補充規(guī)定。同時，為了配合其他相關(guān)部門的預(yù)算工作，應(yīng)當(dāng)同時將固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)納入行政、事業(yè)單位的會計核算中，以真實反映各單位的資產(chǎn)使用情況。

（二）擴大總的預(yù)算會計核算領(lǐng)域

我們要將總的預(yù)算會計其核算范疇擴展到機構(gòu)層交易中，這是構(gòu)建的集中性預(yù)算會計最根本的保證。在目前，總的預(yù)算會計核算范疇?wèi)?yīng)該將支出機構(gòu)其付款交易也包含在內(nèi)，在今后由于發(fā)展和成熟，在慢慢將其擴充到“支出周期”當(dāng)中承諾以及核實進程中的交易上。但是，想要將這之前的改革實施起來還有一定的困難，我們要做的就是將現(xiàn)在的預(yù)算會計體系給打破，將存在于會計當(dāng)中的主體問題給加以解決，之后統(tǒng)一會計相關(guān)科目，最后把互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)作為基礎(chǔ)，主要是這樣實施將會有利于及時傳輸數(shù)據(jù)。使完成付款進程的交易之后就會立即被歸入總的預(yù)算會計核算領(lǐng)域，這樣做會極大的促進國庫集中的支付制度的發(fā)展，具有極其深遠的意義。

總之，由于我國當(dāng)下的預(yù)算會計制度所適用的范圍并不廣泛，其難以詳細地核算并反映政府的經(jīng)濟資源的實際情況、政府的負債及償債情況，所以，應(yīng)當(dāng)對預(yù)算會計從結(jié)構(gòu)上進行深入、徹底的改革。

結(jié)語

綜上所述，從我國現(xiàn)狀出發(fā)，筆者認為，應(yīng)該逐漸把我國政府關(guān)于會計確認這一基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化成修正的權(quán)利責(zé)任發(fā)生制度。具體來說，針對于我國現(xiàn)在的財政其總的預(yù)算會計以及行政單位的會計來看，應(yīng)該把修正的支付實現(xiàn)制度作為前提，也就是在原則上運用支付實現(xiàn)制度，對于一些特定的具體的業(yè)務(wù)例如像政府之間的補助收入等可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制度。而事業(yè)單位的會計，可以將修正的權(quán)責(zé)其發(fā)生制度為前提，也就是在原則理論上運用權(quán)責(zé)的發(fā)生制度，針對于一些特定的業(yè)務(wù)，像是政府的撥款，獎勵支出等就可以重點采取支付實現(xiàn)制度為前提的方式。事業(yè)單位其具體改革要朝著市場不斷發(fā)展進步，而經(jīng)濟活動要朝企業(yè)看齊，這就意味著其改革的方向要轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制度。這樣我國的政府會計的確認基礎(chǔ)才可以將政府跟事業(yè)單位中關(guān)于財務(wù)狀況真實的給反映出來，給予有質(zhì)量的財務(wù)相關(guān)信息，讓會計信息其使用人員可以公正的對政府和事業(yè)單位中受托責(zé)任進行評價，與此同時又可以在某種程度上跟預(yù)算確認基礎(chǔ)相吻合，進而便于提升考核預(yù)算的執(zhí)行力度，提高預(yù)算的管理水平。（作者單位：白山市財政局國庫科）

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