管理會(huì)計(jì)如何在企業(yè)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

葛剛

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的不斷提高，管理會(huì)計(jì)的重要性越來越被企業(yè)所認(rèn)知。管理會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的一種有效的持續(xù)服務(wù)體系，為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展提供大力支持，提升了企業(yè)的軟實(shí)力與核心競爭力。文章首先介紹了管理會(huì)計(jì)定義、特點(diǎn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行了理論分析，并以管道六公司為例對(duì)管理會(huì)計(jì)如何在企業(yè)經(jīng)營中創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行了系統(tǒng)闡述。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；企業(yè)經(jīng)營；價(jià)值

一、管理會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)被美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重新定義為：管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值，這與原來的管理會(huì)計(jì)定義相比有了很大的創(chuàng)新。

1. 對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)有了更深刻的認(rèn)識(shí)。在新管理會(huì)計(jì)定義中，以促進(jìn)企業(yè)的價(jià)值增值作為管理會(huì)計(jì)的目的，這使得管理會(huì)計(jì)有了更深一層的職能，價(jià)值增值即考慮了短期的利潤增加，也考慮了利潤的持續(xù)增長。

2. 在管理會(huì)計(jì)的新定義中提出了“持續(xù)服務(wù)”。持續(xù)性是管理會(huì)計(jì)所具有的，而持續(xù)性也是企業(yè)創(chuàng)新的不竭動(dòng)力，缺乏創(chuàng)新、停滯不前的企業(yè)必定會(huì)被激烈的市場(chǎng)競爭所淘汰。

3. 在新定義中管理會(huì)計(jì)被賦予了規(guī)劃企業(yè)設(shè)計(jì)的職能，這在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用，是企業(yè)發(fā)展過程中不可或缺的一部分。

4. 在新定義中管理會(huì)計(jì)的職能還包括幫助企業(yè)創(chuàng)建先進(jìn)的管理文化，提升人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)高度，使管理會(huì)計(jì)具有更加廣闊的發(fā)展空間。

二、管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的理論分析

1. 通過提供有效信息為企業(yè)制定經(jīng)營決策提供支持。在企業(yè)的經(jīng)營管理中管理會(huì)計(jì)最重要的作用是為企業(yè)制定各項(xiàng)經(jīng)營決策提供可靠地信息，管理會(huì)計(jì)借鑒了微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，采用了量本利、差量、增量等分析方法，對(duì)影響企業(yè)利潤的相關(guān)收入與成本進(jìn)行分析對(duì)比，依據(jù)時(shí)間價(jià)值，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行分析與歸集，得出相關(guān)因素對(duì)現(xiàn)金流量的影響程度。

2. 促進(jìn)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)情況進(jìn)行更好的掌握和控制。作為管理會(huì)計(jì)重要組成部分的全面預(yù)算管理，要求企業(yè)管理者對(duì)實(shí)際計(jì)劃與預(yù)算進(jìn)行有效的控制，并對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生的差異進(jìn)行比較、分析，合理控制預(yù)算實(shí)施過程中存在的差異，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)原定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)通過對(duì)客戶群體的統(tǒng)計(jì)、分析，為企業(yè)的相關(guān)部門提供有價(jià)值的市場(chǎng)需求信息，促使企業(yè)決策層、管理層對(duì)自身的經(jīng)營管理策略進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和防范。

3. 在企業(yè)經(jīng)營中管理會(huì)計(jì)還起到增強(qiáng)企業(yè)凝聚力的作用。第一，在年度預(yù)算的編制和調(diào)整過程中，企業(yè)管理層要對(duì)出現(xiàn)的實(shí)際經(jīng)營與預(yù)算不一致的問題進(jìn)行調(diào)整，協(xié)調(diào)、平衡各方面的利益關(guān)系，使總部和各所屬單位的目標(biāo)一致，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的整體凝聚力。第二，管理會(huì)計(jì)還可以通過計(jì)量員工績效的方式來調(diào)動(dòng)員工的工作熱情和積極性，從而增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

4. 評(píng)估企業(yè)在競爭中所處的位置。如今企業(yè)所處的環(huán)境正在發(fā)生著快速變化，今天能使企業(yè)獲得成功的策略在明年可能并不完全適用企業(yè)的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要作用就是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的表現(xiàn)、客戶對(duì)企業(yè)表現(xiàn)的認(rèn)可、客戶的需求是否得到滿足、企業(yè)在創(chuàng)新學(xué)習(xí)和改善經(jīng)營方面的表現(xiàn)、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行評(píng)估，使企業(yè)不斷取得進(jìn)步和保持領(lǐng)先，在激烈的市場(chǎng)競爭中取得更大發(fā)展。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的具體應(yīng)用——以管道六公司為例

（一）管道六公司的基本情況

管道六公司隸屬于中石油管道局，主營管道安裝、市政建設(shè)、路橋工程，是一家綜合性的國際化工程建設(shè)公司。受國際市場(chǎng)競爭激烈、融資成本過高、安保支出不斷加大、美元貶值嚴(yán)重等客觀條件影響，前幾年成本費(fèi)用率略高于同行業(yè)水平，資產(chǎn)負(fù)債率也一直維持在較高比例。從2014年起開始推行管理會(huì)計(jì)制度，成本得到了有效管控，資金流不足的局面得到了一定改善。

（二）管道六公司成本控制體系發(fā)展階段

管道六公司經(jīng)營階段可以劃分為三部分。第一部分 ，作為大港油田唯一的工程建設(shè)公司，其施工技術(shù)和物資裝備處于油田內(nèi)領(lǐng)先地位，這個(gè)階段重點(diǎn)是關(guān)注會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息，沒有形成成本控制體系。第二部分，公司業(yè)績不佳，各種管理問題開始出現(xiàn)，資產(chǎn)減值、庫存積壓，應(yīng)收賬款收回困難，公司管理者開始重視財(cái)務(wù)制度的健全完善和執(zhí)行，管理壓力開始向財(cái)務(wù)管理傾斜，以財(cái)務(wù)管理為核心的成本控制體系初步建立。第三部分，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競爭，為了有效解決成本控制和資金流不足問題，開始推行管理會(huì)計(jì)制度，加大管控力度，財(cái)務(wù)管理成果開始顯現(xiàn)，并對(duì)下一步的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。

（三）管理會(huì)計(jì)在管道六公司的具體應(yīng)用

1. 全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具已在管道六公司所有下屬單位實(shí)施，這對(duì)推進(jìn)公司戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行、轉(zhuǎn)型升級(jí)和提高經(jīng)營質(zhì)量具有重大意義。制訂《全面預(yù)算管理辦法》，全面規(guī)范預(yù)算工作，并明確了公司董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、預(yù)算管理小組及其他相關(guān)職能部門的職責(zé)。全員參與預(yù)算管理，從年初的編制、年度的監(jiān)控、年底的考核，進(jìn)行全方位的跟蹤與監(jiān)控。

年初預(yù)算首先由公司下屬各單位填報(bào)，總部審核，然后向下屬各單位下達(dá)考核指標(biāo)，各單位細(xì)化分解后，重新編報(bào)、審核形成正式預(yù)算。公司每季度對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)部門通過編制管理報(bào)表和現(xiàn)金流周報(bào)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行分析，以加強(qiáng)各單位的利潤指標(biāo)預(yù)測(cè)和規(guī)劃工作。

嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，各項(xiàng)工作都以預(yù)算管理為基礎(chǔ)展開，實(shí)行剛性預(yù)算管理，加強(qiáng)對(duì)支出的審核。并將預(yù)算數(shù)和實(shí)際執(zhí)行數(shù)及時(shí)在預(yù)算系統(tǒng)中進(jìn)行登記，對(duì)預(yù)算系統(tǒng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整更新，以便對(duì)各事業(yè)部的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，協(xié)調(diào)處理管理報(bào)表與實(shí)際數(shù)表單之間的關(guān)系，保證所上報(bào)的數(shù)據(jù)及時(shí)、準(zhǔn)確。

2. 營運(yùn)資金管理

公司采用營運(yùn)資金管理這一管理工具對(duì)資金進(jìn)行集中管理，合理配置資源，并開始對(duì)信用加強(qiáng)管理，在一定程度上控制成本費(fèi)用。

首先建立信用管理框架體系，對(duì)客戶、供應(yīng)商的信用進(jìn)行規(guī)范化、制度化管理，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款、存貨規(guī)模合理性、結(jié)構(gòu)變化等方面的跟蹤和分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，結(jié)合績效考核確定應(yīng)收賬款、存貨的限額指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款、存貨規(guī)模的合理管控。

其次，加強(qiáng)資金的籌措和管理，保證公司資金需求。加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的交流，制定符合公司需求的授信業(yè)務(wù)種類，以取得優(yōu)惠的授信條件，降低保證金的存放比例，減少資金占用，在經(jīng)營業(yè)務(wù)管理中融入籌資管理。根據(jù)全年融資計(jì)劃與各授信銀行進(jìn)行溝通，在授信規(guī)模確定的同時(shí)，合理安排新增借款和還款時(shí)間，做好資金周轉(zhuǎn)和調(diào)配工作。

最后，對(duì)資金進(jìn)行集中管理，增加公司總部可調(diào)配資金規(guī)模。在降低資金成本的同時(shí)，使現(xiàn)金的管理效率得到提高，保證每日可用資金的存量限額控制在合理水平，更新、跟蹤每日數(shù)據(jù)，把可用資金存放指定銀行賬戶。

3. 作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合

公司下屬的一家加工制造分公司采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理控制，具體情況如下：根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)特點(diǎn)，成本管控是以預(yù)制作業(yè)、焊接作業(yè)、防腐作業(yè)為軸心，將各項(xiàng)生產(chǎn)成本歸集至各部門成本費(fèi)用中，月末根據(jù)產(chǎn)量在各作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分?jǐn)?，制造費(fèi)用則根據(jù)各作業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)成品的數(shù)量計(jì)算得出。

為了解決部分費(fèi)用與作業(yè)產(chǎn)品不相配比的問題并打破部門費(fèi)用歸集單一的模式，按照作業(yè)成本中心對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行核算，以記錄和考核各成本中心的費(fèi)用支出，實(shí)時(shí)監(jiān)控各部門發(fā)生的費(fèi)用情況，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的精細(xì)化管理。人工和制造費(fèi)用根據(jù)劃分的作業(yè)成本中心來歸集，使其與作業(yè)、產(chǎn)品相配比。

在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，該企業(yè)實(shí)施了戰(zhàn)略績效工程管理，也就是將作業(yè)成本法提升到作業(yè)成本管理，這兩者是相互滲透、相互融合的。作業(yè)成本法打破了傳統(tǒng)成本管理的局限性，能夠體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理的思想，有效的完善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。而戰(zhàn)略成本管理則基于成本動(dòng)因分析的方法，立足企業(yè)的作業(yè)鏈管理和價(jià)值鏈管理，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、市場(chǎng)需求變化和售后服務(wù)等全部過程進(jìn)行有效把控，使企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略更快速地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和適應(yīng)外部經(jīng)營環(huán)境的變化。

該企業(yè)并沒有僅僅通過作業(yè)成本法獲取更準(zhǔn)確、相關(guān)的成本核算信息，而是把發(fā)展的重點(diǎn)轉(zhuǎn)為作業(yè)成本管理。利用對(duì)成本動(dòng)因的深刻理解來改善企業(yè)的經(jīng)營管理，通過利用對(duì)成本結(jié)構(gòu)的深入理解，對(duì)自身資源進(jìn)行積極主動(dòng)管理，強(qiáng)化客戶比較重視的關(guān)鍵價(jià)值因素。業(yè)務(wù)流程重組、精益管理和質(zhì)量改進(jìn)實(shí)施都以通過作業(yè)成本核算獲得財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息作為考核依據(jù)。

四、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的快速發(fā)展，更能保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期的、可持續(xù)性發(fā)展，使會(huì)計(jì)專業(yè)有了新的創(chuàng)新思路和發(fā)展機(jī)遇。企業(yè)的決策層和管理層已經(jīng)關(guān)注并認(rèn)可管理會(huì)計(jì)所具有的價(jià)值增值作用和巨大的商業(yè)價(jià)值。如何在企業(yè)的經(jīng)營管理中貫徹應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的新型概念，讓各個(gè)方面充分形成合力，最大限度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)專業(yè)人員及各界人士重點(diǎn)研究實(shí)踐的課題。

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（作者單位：中國石油天然氣管道局第六工程公司）