事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊相關(guān)問(wèn)題解析

馮晴

摘要：事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊能夠反映出單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的真實(shí)信息和價(jià)值水平，應(yīng)當(dāng)引起高度重視。文章結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，闡述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的必要性，分析了當(dāng)前存在的問(wèn)題，并給出了一些解決建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)折舊；會(huì)計(jì)控制制度

從應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)中扣去預(yù)計(jì)凈殘值，所得為應(yīng)計(jì)折舊額。在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命期限內(nèi)，對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行正確合理地系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^(guò)程叫做固定資產(chǎn)折舊。事業(yè)單位不以盈利為目的，主要是為社會(huì)提供公共服務(wù)，為防止事業(yè)單位會(huì)計(jì)出現(xiàn)造假行為，能夠準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，有必要對(duì)其固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提。權(quán)責(zé)發(fā)生制自2013年在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中被提及，受到廣泛關(guān)注。在此結(jié)合該準(zhǔn)則，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)分析。

一、關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的必要性

首先，國(guó)內(nèi)事業(yè)單位很長(zhǎng)一段時(shí)間并沒(méi)有對(duì)自身固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，通常是按照全額成本將購(gòu)入資產(chǎn)歸集到固定資產(chǎn)中，使用時(shí)則以歷史成本法為主開(kāi)展后續(xù)核算管理工作，如此一來(lái)，事業(yè)單位真實(shí)的固定資產(chǎn)價(jià)值難以得到充分反映。因?yàn)闀?huì)出現(xiàn)很多特殊情況，如某事業(yè)單位近些年來(lái)固定資產(chǎn)嚴(yán)重消耗，資產(chǎn)價(jià)值水平與以往相比也明顯降低，但過(guò)去購(gòu)置時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值還存在于固定資產(chǎn)賬面，顯然與客觀實(shí)際不相符，以至于該單位會(huì)計(jì)信息容易出現(xiàn)失真情況，運(yùn)行成本和單位資產(chǎn)資源不能有一個(gè)準(zhǔn)確而客觀的反映。如今，事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位不斷提升，為保證其更好地發(fā)展，必須對(duì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊。

其次，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)極為復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高要求。我國(guó)在2012年提出事業(yè)單位應(yīng)歸類(lèi)為經(jīng)營(yíng)類(lèi)和公益類(lèi)單位，但在傳統(tǒng)事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)合為一體，在當(dāng)前新形勢(shì)下越來(lái)越不適用，需加以改進(jìn)。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，實(shí)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)發(fā)展并不斷完善的一個(gè)過(guò)程，具有明顯的變動(dòng)性，需結(jié)合實(shí)際情況而制定。2013年2我國(guó)頒布新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，首次引入會(huì)計(jì)核算原則—權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)單位固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題雖有提及，但還不完善。另外，新準(zhǔn)則增加了新計(jì)量屬性，使得會(huì)計(jì)核算不確定性更加明顯，同時(shí)單位自由裁量度也有所增加，為會(huì)計(jì)核算創(chuàng)造了更多選擇機(jī)會(huì)。所以說(shuō)，新準(zhǔn)則增加了會(huì)計(jì)核算復(fù)雜程度，但有利于提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少作假情況，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。

二、當(dāng)前形勢(shì)下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊相關(guān)問(wèn)題

（一）折舊處理方法尚需改進(jìn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提到了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，但規(guī)定較簡(jiǎn)單，折舊處理方法的科學(xué)性還需經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證。新準(zhǔn)則中認(rèn)為，行業(yè)性質(zhì)不同，固定資產(chǎn)折舊方法也不同，須予以相應(yīng)的處理才能真實(shí)反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平，規(guī)定的折舊處理方法主要有直線法、加速折舊法、年數(shù)總和法。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，若還統(tǒng)一采用直線法等方法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊處理，很難滿(mǎn)足單位實(shí)際需要。如某科研事業(yè)單位自2009年起，固定資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重?fù)p耗，這幾年資產(chǎn)貶值速度加快，在固定資產(chǎn)折舊處理中，直線法顯然不如加速折舊法。新準(zhǔn)則還需要進(jìn)一步細(xì)化，多種固定資產(chǎn)折舊方法可對(duì)應(yīng)不同性質(zhì)的事業(yè)單位使用，有利于提高固定資產(chǎn)折舊的合理性，以保證單位會(huì)計(jì)信息安全真實(shí)。

（二）會(huì)計(jì)控制制度尚不健全

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想得以貫徹執(zhí)行，前提是必須建立起健全的內(nèi)部控制制度，否則極有可能出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理混亂局面，最終導(dǎo)致折舊年限制定不符合實(shí)際使用情況。此外還可能引起事業(yè)單位固定資產(chǎn)嚴(yán)重流失，而多數(shù)事業(yè)單位固定資產(chǎn)并不多，加上實(shí)際使用中缺少合理的手續(xù)，重視度較低，所以資產(chǎn)流失現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，使得單位購(gòu)置壓力明顯增加，從而影響到社會(huì)公益。

（三）固定資產(chǎn)公允價(jià)值問(wèn)題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提及固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，以便能夠真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值，然而折舊的計(jì)提是在購(gòu)置開(kāi)始進(jìn)行等額折損，并不能真實(shí)有效地反映實(shí)際使用過(guò)程中固定資產(chǎn)的價(jià)值水平。市場(chǎng)復(fù)雜多變，如果固定資產(chǎn)價(jià)值市場(chǎng)貶值，或者加速使用，極易造成實(shí)際留存價(jià)值和賬面價(jià)值不符的局面。以往多是在年終檢查，進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提。但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)此規(guī)定，這就表明要想反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值水平，不能通過(guò)簡(jiǎn)單的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提來(lái)實(shí)現(xiàn)，還需要采取減值準(zhǔn)備這種形式。具體應(yīng)用時(shí)，事業(yè)單位可能以公允價(jià)值扣去處置費(fèi)用所得金額大于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為借口跳過(guò)對(duì)現(xiàn)值的估計(jì)，也可能以現(xiàn)值低于賬面價(jià)值的金額來(lái)計(jì)提資產(chǎn)減值，總之都不能夠真實(shí)反映出單位固定資產(chǎn)的價(jià)值水平。另外，為提高會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量，單位規(guī)模、資產(chǎn)類(lèi)別復(fù)雜性等因素都應(yīng)納入考慮范圍，依據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則，選擇最為適宜的方法。

三、如何提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理水平

（一）深入理解新準(zhǔn)則

不能否認(rèn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布一定程度上改善了事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息質(zhì)量及其核算水平。但在當(dāng)下復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，易出現(xiàn)許多新問(wèn)題，包括重要信息披露等。這就要求深入理解新準(zhǔn)則，不斷對(duì)其進(jìn)行完善，建立起健全的規(guī)定，剔除已存在的不合理?xiàng)l例。同時(shí)，需明確新準(zhǔn)則規(guī)定，不用或少用模糊詞語(yǔ)，以免具體執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)爭(zhēng)論。特別是折舊處理方法，務(wù)必要加強(qiáng)重視，一方面要保證其嚴(yán)謹(jǐn)性，另一方面也要體現(xiàn)出靈活性，而不能太過(guò)死板。

（二）提高內(nèi)部管理水平

財(cái)會(huì)工作人員是新準(zhǔn)則能否徹底落實(shí)的關(guān)鍵，而工作人員的具體行為取決于單位內(nèi)部管理水平，所以要想準(zhǔn)確地運(yùn)用新準(zhǔn)則，還需進(jìn)一步提高內(nèi)部管理水平。如果事業(yè)單位采取粗放的管理方式，則缺乏科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，工作人員整體素質(zhì)不高，急需擺脫舊行為，予以科學(xué)地管理，如通過(guò)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)外包等方式加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。同時(shí)逐步建立起以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的短期激勵(lì)制度，和以市場(chǎng)價(jià)值信息為基礎(chǔ)的長(zhǎng)期激勵(lì)制度，主要是為了防止工作人員通過(guò)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行業(yè)績(jī)操縱。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算

對(duì)于事業(yè)單位除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，盡可能地提高資產(chǎn)使用率，避免出現(xiàn)停用或不用的固定資產(chǎn)，使該部分資產(chǎn)因事業(yè)單位不在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用而不允許稅前扣除其計(jì)提的資產(chǎn)折舊；折舊方法盡量保持一致，事業(yè)單位確需要改變折舊方法時(shí)，應(yīng)將此造成的折舊差額設(shè)置專(zhuān)門(mén)的折舊基金進(jìn)行核算；估算固定資產(chǎn)凈殘值時(shí)，充分考慮稅法的限制性規(guī)定，沒(méi)有明確信息表明稅法對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值的規(guī)定是不準(zhǔn)確的，事業(yè)單位應(yīng)參照稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)凈殘值的估算。

（四）完善會(huì)計(jì)信息披露

擴(kuò)大固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露，增加對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露，如固定資產(chǎn)同期市場(chǎng)價(jià)值，固定資產(chǎn)減損和報(bào)廢原因以及責(zé)任人，通過(guò)拓展非財(cái)務(wù)信息的披露要不斷印證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提以及可收回金額的估算。另外在制定新準(zhǔn)則細(xì)則時(shí)，全面提高信息披露要求，尤其是固定資產(chǎn)購(gòu)置成本、折舊等易出現(xiàn)作假的領(lǐng)域。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理頗為重要，直接關(guān)系到單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，但實(shí)際管理中易出現(xiàn)信息失真等情況。固定資產(chǎn)折舊處理是其中重要內(nèi)容，在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，需選擇相應(yīng)的折舊處理方法，及時(shí)解決存在的問(wèn)題。

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（作者單位：四川省醫(yī)學(xué)情報(bào)研究所）