我國會計核算制度的變遷及經(jīng)驗總結(jié)

隆紅梅

摘 要：隨著人類的進步與經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計越來越顯得舉足輕重。正確把關(guān)會計核算制度的實施，形成健康發(fā)展的氛圍，提供穩(wěn)定發(fā)展的環(huán)境，促進我國會計行業(yè)發(fā)展與國際會計相接軌。歷史是一本充滿智慧的教科書，只要反省和總結(jié)，汲取教訓，才會減少彎路，避免重蹈覆轍。所以了解我國會計核算制度的改革史是十分必要的。

關(guān)鍵詞：會計核算制度；改革史；國際會計；總結(jié)方法

一個國家的發(fā)展離不開市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟的發(fā)展離不開會計行業(yè)的健康發(fā)展，會計行業(yè)的健康發(fā)展離不開會計核算制度的健康發(fā)展。

一、我國會計核算制度的含義

我國會計核算制度是指對會計核算過程中的各項具體會計工作的操作原則和方法做出的規(guī)定。會計核算制度包括對會計憑證、會計科目、會計賬簿、會計記賬方法、選擇會計處理方法、會計財務(wù)報告、會計檔案管理和其他相關(guān)管理做出的具體規(guī)定。

1、會計核算制度的第一次構(gòu)建

1949年12月，財政部設(shè)立了會計制度部。1950年3月3日，中央人民政府決定在全國范圍內(nèi)實施以全國財政收支、統(tǒng)一全國物質(zhì)制度、統(tǒng)一全國現(xiàn)金管理為基本要求的“三個統(tǒng)一”。4月，財政部會計制度審議委員會正式成立。

1952年頒布了《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目》等財務(wù)會計制度，初步形成了我國分行業(yè)統(tǒng)一企業(yè)會計制度體系的雛形。1954年1月，基本形成我國會計制度體系的初步框架。在“大躍進”時期，我國會計制度體系盲目改革，盲目簡化企業(yè)會計核算制度，我國會計制度體系被肢解。

2、會計核算制度的第二次構(gòu)建

1959年8月17日，財政部對會計憑證、會計賬簿、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金存款、支票、會計報表等10多項內(nèi)容作了新的規(guī)定，開始整頓企業(yè)會計制度。1965年7月，財政部出臺《企業(yè)會計工作改革綱要》，提出了12個方面的改革措施，再次形成了分行業(yè)、分企業(yè)規(guī)模的企業(yè)會計核算制度。由于“十年動亂”，企業(yè)會計核算體系再次受到?jīng)_擊，隨后又經(jīng)過再次整合。

3、會計核算制度的第三次構(gòu)建

1980年9月，財政部重新頒發(fā)了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度——會計科目和報表》，此后還重新頒發(fā)了一系列會計制度。1982年后，財政部頒發(fā)了《國營企業(yè)管理條例》、《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》等，開創(chuàng)了中國企業(yè)會計制度的新局面。隨后，又頒布了《中外合資經(jīng)營會計制度》、《國營證券公司會計制度》等會計制度。

1992年5月，財政部和體改委頒發(fā)了《股份制試點企業(yè)會計制度》。從此，我國會計制度進入了改革高潮，會計制度改革數(shù)量達到了一個高峰，接近60個。

4、會計核算制度的第四次構(gòu)建

1992年11月30日發(fā)布《企業(yè)會計準則》和12月頒布了8大行業(yè)的13個會計制度，于1993年7月1日起開始實施。自此，基本上形成了與社會注意市場經(jīng)濟體制相協(xié)調(diào)的會計制度。

1998年5月正式加入國際會計準則委員會。1998年10月財政部會計準則委員會成立，同時也頒布了《視野單位會計準則》。繼2000年之后，頒布了新的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》。2003年會計準則委員會進行了換屆改組，加快了準則制定的腳步。

2005年6月2日發(fā)布修訂《企業(yè)會計準則——基本準則》征求意見稿。2005年6月22日發(fā)布外幣折算、分部報告和財務(wù)報表列報等3項具體準則草案征求意見稿。2005年9月21日發(fā)布金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報和披露等4項具體準則征求意見稿。

2006年1月4日發(fā)布股份支付會計準則征求意見稿。2006年2月15日正式發(fā)布《企業(yè)會計準則》和38項具體會計準則。2011年頒布了一系列的會計準則，包括《公允價值計量準則》，也有合并報表、合營安排及其披露，修改了《財務(wù)報表列報》、《其他綜合列報》。

2012年12月5日，修改并推出新的《事業(yè)單位會計準則》。

2013-2014年，我國發(fā)布了《CAS40：合營安排》、《長期股權(quán)投資》、《CSA41：在其他主體中權(quán)益的披露》等7個會計準則。2014年初，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表（修訂）》、《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》、《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》和《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》等最新準則，要求企業(yè)自2014年7月1日起執(zhí)行；此外，財政部年初發(fā)布了《企業(yè)準則解釋第6號》，要求2014年起執(zhí)行。

二、會計核算制度改革的經(jīng)驗總結(jié)

從我國會計法律制度的改革歷史，可以看出我國會計法律制度的發(fā)展是一個長期、 充滿困難的過程。過去的歷史就是一筆寶貴的財富，我們應(yīng)該仔細分析其中的成功與失敗。成功的改革，我們應(yīng)該接受和傳承，并在其基礎(chǔ)上創(chuàng)新；對于失敗的改革，我們應(yīng)該汲取教訓，銘記慘痛的歷史，時刻警惕自己。

1、 會計制度的改革必須與國家的經(jīng)濟改革相聯(lián)系。在我國，如果沒有社會主義市場經(jīng)濟的改革，就不會有今天會計制度的快速健康發(fā)展；反過來說，如果沒有健全會計制度，我國的社會主義市場經(jīng)濟就不可能快速健康的發(fā)展。會計制度的改革發(fā)展與我國經(jīng)濟改革史不可分割的，只有將會計制度的改革放于社會主義經(jīng)濟的大前提下，才會取得成功。

2、 會計法律制度的改革是一個過程，必須循序漸進，不能一蹴而就。一件事物不會一下子產(chǎn)生和消失，都有一個從量變到質(zhì)變的過程。同理，會計制度的改革必須采用循序漸進的方式，腳踏實地，摸清本質(zhì)，從小范圍到大范圍的改革。但是，這并不是一味的放慢改革的腳步。在適應(yīng)能力范圍內(nèi)，“該出手時就出手”，抓準時機，穩(wěn)打穩(wěn)抓，謹慎而不失大膽的態(tài)度。

3、 會計法律制度的改革必須與當時的實際情況相結(jié)合，切不可盲目地改革，也不能按照固定的格式和程序。在“文化大革命”時期，一味的簡化各種核算制度，各種核算方法，最后導致會計法律制度的崩潰，一切重頭再來?，F(xiàn)代社會千變?nèi)f化，周圍的環(huán)境也變幻莫測，只有立足于實際情況下的改革才有可能成功；反之，只會與期待背道而馳。

我國會計核算制度應(yīng)該按照國際化會計的整體框架進行改革，但是并不是“相同”，而是“協(xié)調(diào)”。我國會計制度與國際會計核算制度接軌，促進我國企業(yè)與國外同行業(yè)企業(yè)的公平競爭，為我國企業(yè)走上國際舞臺奠定基礎(chǔ)。同時，應(yīng)當注意引用國際會計時的“合理合法”。不同的國家，不同的地區(qū)，不同的業(yè)務(wù)，應(yīng)該采用“與時俱進”的會計核算制度。（作者單位：重慶工商大學會計學院）

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