淺談事務所審計質量影響因素及改善建議

張浩

摘 要：審計質量是會計師事務所強化自身競爭力，擴大發(fā)展空間的重要保障。目前在我國，注冊會計師審計工作的質量受到諸多因素的影響，本文通過對會計師事務所外部和內部影響審計質量的因素進行分析，發(fā)現(xiàn)在審計質量控制方面存在的問題，并針對性的提出一些完善建議，以期對審計行業(yè)發(fā)展有所借鑒。

關鍵詞：事務所；審計質量；質量控制

1.概述

審計質量控制是提高審計質量、實現(xiàn)審計目標的重要途徑。審計質量控制對會計師事務所的生存發(fā)展具有重大意義。目前，審計行業(yè)面臨愈來愈激烈的競爭，事務所想要在市場競爭中能保持自己的位置，就必須強化對審計質量的控制。通過審計質量控制，可以有效降低審計風險，增強事務所的競爭力，為事務所擴大生存和發(fā)展的空間提供保障。

國內學者一般的觀點認為審計質量控制分為廣義和狹義兩個層面。廣義層面上的審計質量控制是指將審計置于外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等多種因素共同作用的環(huán)境中，多方面進行考慮對其的控制，控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務所等。而狹義的審計質量控制則指以會計師事務所為控制主體制定相應的控制制度和措施對審計質量進行控制。

審計質量控制的內涵是指事務所依國家相關準則要求，建立和執(zhí)行一些列的政策和程序，使審計工作質量和效率都得到提升，進而達到審計過程合法合規(guī)，審計意見類型適當?shù)哪康摹?/p>

2.現(xiàn)狀分析

影響審計質量的因素是多方面的，本文從事務所外部因素和內部因素兩方面對其進行探討。

2.1外部因素

2.1.1外部監(jiān)管環(huán)境不健全。目前在我國，有權對會計師事務所進行監(jiān)管的主要是財政部、中國注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會、審計署等部門。但各部門的主要職責不同，所關注的重點和范圍也不同。財政部主要負責行政監(jiān)督檢查和行政處罰；中國注冊會計師協(xié)會主要負責行業(yè)自律管理，包括對行業(yè)會員進行監(jiān)督檢查和內部懲戒；證監(jiān)會主要負責審批事務所及證券業(yè)務資格，并對其相關的業(yè)務活動進行監(jiān)管。這樣雖然能營造一個對事務所多方位監(jiān)管的外部局面，但由于各部門間職責劃分不清，多部門交叉監(jiān)督，缺乏相應的協(xié)調配合機制，容易造成監(jiān)督不足或過度監(jiān)管的問題。另一方面，各政府部門對會計師事務所進行檢查時不能有效統(tǒng)一，造成對事務所的多頭檢查，加重了事務所的負擔。

2.1.2 違法處罰力度弱，難以起到警示作用。事務所及注冊會計師所面臨的法律風險相對較低。雖然我國有關注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的一系列相關法律法規(guī)已頒布，但其并不完善，監(jiān)督懲戒力度較小，對事務所和注冊會計師虛假陳述應承擔的民事責任的規(guī)定過于簡單，難以起到警示作用。從證監(jiān)會發(fā)布的處罰決定書上可以發(fā)現(xiàn)，對違規(guī)的事務所和注冊會計師的處罰一般都是沒收業(yè)務收入，并處以一定金額的罰款。對于能通過作假獲得高額報酬的事務所來說，這樣處罰造成的損失顯得微乎其微，難以起到懲戒作用。一些事務所和注冊會計師為獲取利益，鋌而走險，使審計質量受到損壞。

2.1.3政府對市場過度干預。目前在我國，資本市場在很大程度上是受政府管理的。在政府的干預和要求下，很多企業(yè)才會對財務報表審計產生需求。受政府干預的企業(yè)為應付政府的要求，更傾向低質量的審計服務。政府的干預影響了審計市場的競爭機制，導致低質量的審計需求，從而影響了審計師選擇，以及審計質量。

2.2內部因素

2.2.1事務所的規(guī)模、組織結構以及行業(yè)特長。目前已有很多學者通過實證研究發(fā)現(xiàn)事務所規(guī)模與審計質量具有正相關的關系。一般來說，規(guī)模大的會計師事務所要比規(guī)模小的會計師事務所更能保障審計質量。規(guī)模大的會計師事務所擁有的資源更多，業(yè)務能力更強。規(guī)模小的會計師事務所業(yè)務能力較差，能承擔的業(yè)務范圍小，收入來源有限，容易受到客戶的操縱。不少規(guī)模小的事務所為了招攬業(yè)務或維持客戶不惜向客戶妥協(xié)，使自身獨立性下降，對審計質量造成嚴重的影響。

2.2.2審計人員的素質。審計人員的素質是審計質量的直接影響因素。我國相關準則和規(guī)范中已經(jīng)對審計人員的素質提出了要求。審計人員的素質包括審計人員的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德素質兩方面。審計行業(yè)是為客戶提供高質量專業(yè)服務的行業(yè)，為滿足這種需求，審計人員必須具有較強的執(zhí)行業(yè)務能力，并且還要有較強學習能力，能不斷吸收掌握經(jīng)濟領域的新知識、新技能，以應對變化較快的經(jīng)濟環(huán)境。會計師事務所審計人員專業(yè)知識水平低，培訓不到位，實務經(jīng)驗不足等問題都會造成審計質量的底下。審計人員在審計工作中都應遵守職業(yè)道德，履行應有的職責，保持獨立性，從而使審計工作的質量得到保障，使審計行業(yè)健康有序的發(fā)展。

2.2.3審計質量控制觀念不強，制度執(zhí)行不到位。事務所內部缺乏正確的質量控制觀念，未能有效建立重視審計質量的內部組織文化，往往重視經(jīng)濟效益而忽視對審計質量的控制。有些事務所在承接業(yè)務時未遵循質量控制準則的相關要求，只關注收益的多少，忽視風險評估程序，沒有充分考慮到與之相關的審計風險。在審計工作中忽視復核流程，三級復核制度難以落實。這是由于審計工作具有季節(jié)性特，當審計工作高峰期來臨時，相關人員難以有足夠時間認真完成復核程序。

3.建議和對策

3.1改善外部的監(jiān)管環(huán)境，理順各部門對事務所的監(jiān)管責任。建立各部門間的信息溝通機制，通過信息與資源共享，可以提高監(jiān)管工作的效率和質量。健全完善相關法律體系，完善民事賠償機制，降低訴訟難度，提高審計行業(yè)的法律風險。適當加大對違規(guī)事務所和注冊會計師的處罰力度。對違規(guī)的處罰力度很難把握：力度太小，難以對事務所和注冊會計師起到警示作用；力度太大，又會對整個注冊會計師行業(yè)產生不利影響。政府應轉變對審計市場的管理理念，由行政化轉向市場化。政府應創(chuàng)造一個相對寬松的審計市場環(huán)境，讓市場機制自我完善，使審計需求者自主尋求高質量的審計服務，使審計供給者有提升審計質量的動力。外部環(huán)境的改善不是一朝一夕能完成的，需要政府各部門，審計行業(yè)協(xié)調合作，逐步的完成。

3.2事務所應加快實施做大做強戰(zhàn)略。事務所可以通過合并和重組來擴大規(guī)模。合并后應加強事務所內部的管理和控制，盡快協(xié)調統(tǒng)一人事、財務、執(zhí)業(yè)標準等方面的內容，妥善處理好權責利方的問題，使合并能產生良好的規(guī)模效應。發(fā)展事務所的行業(yè)特長，擴大在特定某一行業(yè)的市場占有率，提高事務所的競爭力。加快轉變事務所組織形式。與有限責任制相比，特殊普通合伙制下，注冊會計師要承擔無限責任，這樣能增強對注冊會計師的約束力，更有利于審計質量的提高和事務所的發(fā)展。事務所應深刻理解質量控制準則的內容，建立完善適合事務所自身情況的內部質量控制制度，在工作中要將三級復核等制度落到實處，保障審計工作的質量。

3.3加強審計人員的培訓，不斷提高審計人員的業(yè)務素質和道德素質。注冊會計師等審計人員是審計服務工作的主體，對審計質量有著直接的影響。提高事務所審計人員質量是一項關系到事務所生存發(fā)展的重要工作。事務所應加強對其審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育，提升審計人員的知識技術水平，以保證審計人員的專業(yè)勝任能力。同時事務所要注重培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德，加強對審計人員的職業(yè)道德教育，保證審計人員在工作過程中能遵守職業(yè)道德規(guī)范，樹立風險意識，保持自身的獨立性不受侵害。事務所應重視人力資源的管理，對人力資源進行合理的配置，能合理保證有足夠數(shù)量的職業(yè)勝任能力和道德素質過關的審計人員，以滿足各期審計工作的需求。

4.結論

審計質量是提升會計師事務所信譽和競爭力的重要保障，是會計師事務所不斷發(fā)展的助力。會計師事務所要提高審計質量控制意識，健全審計質量控制制度，加強審計隊伍的建設，不斷提高專業(yè)服務水平，重信譽，重質量，推動審計工作更健康的發(fā)展。（作者單位：河北經(jīng)貿大學）