“營(yíng)改增”對(duì)公路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

易泉江

摘要：文章著眼于對(duì)陸地運(yùn)輸業(yè)大類中公路運(yùn)輸業(yè)這一小類稅負(fù)變化的原因進(jìn)行結(jié)構(gòu)化的分析，并提出一些可行的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；公路運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)變化

一、“營(yíng)改增”對(duì)公路運(yùn)輸業(yè)的具體影響

（一）改制對(duì)公路運(yùn)輸業(yè)中具體認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的積極影響

在保留增值稅名義稅率也就是征收率3%不作變動(dòng)的前提下，可以根據(jù)增值稅作為價(jià)外稅的特點(diǎn)縮小計(jì)稅依據(jù)從而降低稅負(fù)，明顯也能看出，小規(guī)模納稅人很大程度上是能取得減稅效果的。所以這里不做過(guò)多分析。

（二）改制對(duì)公路運(yùn)輸業(yè)中具體認(rèn)定為一般納稅人的消極影響

稅負(fù)整體增幅是很大的?？梢杂靡粋€(gè)案例來(lái)分析了解這次改制對(duì)于公路運(yùn)輸業(yè)具體公司前后的不利影響。據(jù)調(diào)查，某公路運(yùn)輸公司 （一般納稅人）本期營(yíng)業(yè)性收入為230萬(wàn)元，本期營(yíng)業(yè)性成本為105萬(wàn)元，本期新購(gòu)買固定資產(chǎn)為21.5萬(wàn)元。所得稅稅率按25%計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅稅率按3%計(jì)算，增值稅稅率按11%計(jì)算，固定資產(chǎn)及其他可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率按17%計(jì)算，教育費(fèi)附加按3%，城建稅稅率按7%計(jì)算。為了數(shù)據(jù)計(jì)算后便于對(duì)比，剔除非主要因素，有以下假設(shè)：

假設(shè)一：“營(yíng)改增”以前該公司營(yíng)業(yè)收入全部征收營(yíng)業(yè)稅且流轉(zhuǎn)稅只考慮營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”以后該公司營(yíng)業(yè)收入全部征收增值稅且流轉(zhuǎn)稅只考慮增值稅；

假設(shè)二： 在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值前提下，固定資產(chǎn)按年限平均法提折舊，殘值為0，折舊總年限為10年；

假設(shè)三：營(yíng)業(yè)成本按30%作進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除。

設(shè)：流轉(zhuǎn)稅T，營(yíng)業(yè)收入R，營(yíng)業(yè)成本C，固定資產(chǎn)購(gòu)置金額F，可抵扣成本OC，城建稅及其教育費(fèi)附加CE，所得稅IT

1. 流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化

由假設(shè)一可知， OC=105×30%=31.5萬(wàn)元

所以，“營(yíng)改增”之前，T1=R×3%=230×3%=6.9萬(wàn)元

“營(yíng)改增”之后，T2=R/（1+11%）×11%-F/（1+17%）×17%-OC/（1+17%）×17%

=230/（1+11%）×11%-21.5/（1+17%）×17%-31.5/（1+17%）×17%

=15.092萬(wàn)元

△1= T2-T1=8.19萬(wàn)元

2. 城建稅和教育費(fèi)附加相加的稅負(fù)變化

城建稅和教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×（7%+3%），可得：

“營(yíng)改增”之前，CE1=T1×（7%+3%）=0.69萬(wàn)元

“營(yíng)改增”之后，CE2=T2×（7%+3%）=1.5092萬(wàn)元

△2= CE2- CE1=0.82萬(wàn)元

3. 所得稅稅負(fù)變化

“營(yíng)改增”之前，所得稅主要取決于營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)成本，城建稅及教育費(fèi)附加和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)四個(gè)因素，所以可以從這四個(gè)方面來(lái)分析。

（1）營(yíng)業(yè)收入的變化

“營(yíng)改增”前， R=230萬(wàn)元

“營(yíng)改增”后， R/（1+11%）=207.21萬(wàn)元

△R=-22.79萬(wàn)元

（2）營(yíng)業(yè)成本的變化

“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)成本C=105萬(wàn)元

“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)成本C-OC+OC/（1+17%）=100.42萬(wàn)元

△c=-4.57萬(wàn)元

（3）城建稅及其教育費(fèi)附加的變化；

△CE=△2=0.82萬(wàn)元

（4）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的變化；由假設(shè)四，“營(yíng)改增”前固定資產(chǎn)折舊為F/10=2.15萬(wàn)元

“營(yíng)改增”后固定資產(chǎn)折舊為[F/（1+17%）]/10=1.84萬(wàn)元

△F=-0.31萬(wàn)元

“營(yíng)改增”之前，IT1=（230-105-0.69-2.15）×25%=30.54萬(wàn)元

“營(yíng)改增”之后，IT2=（207.21-100.42-1.5092-1.84）×25% =25.86萬(wàn)元

所以，△3=IT2-IT1=-4.68萬(wàn)元

綜合上述的結(jié)果，用綜合稅負(fù)把相關(guān)要素結(jié)合起來(lái)比較，可以得出以下的計(jì)算公式：

綜合稅負(fù)率=（流轉(zhuǎn)稅稅額+所得稅稅額）/ 營(yíng)業(yè)收入×100%

得出“營(yíng)改增”前后對(duì)于該公司的稅負(fù)變化如表1所示。

由表1明顯可以看出來(lái)，對(duì)于公路運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，稅負(fù)增加了3.51萬(wàn)元，企業(yè)的綜合稅負(fù)率從16.28%增加到了19.76%，稅負(fù)率提高了21.38%，主要的原因是所得稅減少的幅度小于流轉(zhuǎn)稅的增加幅度，綜上分析能夠看出最顯著的問(wèn)題就在于稅率的偏高和增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來(lái)的差異。

二、具體分析“營(yíng)改增”對(duì)公路運(yùn)輸業(yè)不良影響的誘因

（一）改制后企業(yè)基本增值稅稅率偏高

對(duì)于以前一直繳納營(yíng)業(yè)稅的公路運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率徒然上升到11%，上調(diào)幅度還是比較大的，但是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣卻并不是很多。

（二）資本構(gòu)成問(wèn)題

公路運(yùn)輸企業(yè)中購(gòu)置的固定資產(chǎn)，一般都是一次性購(gòu)置，使用年限長(zhǎng)，營(yíng)改增剛開(kāi)始實(shí)行，很多企業(yè)的車輛等固定資產(chǎn)都是在改革之前購(gòu)買，繳納增值稅并不能把這部分支出的進(jìn)項(xiàng)稅額扣去，不能帶來(lái)大額的進(jìn)項(xiàng)抵扣，沒(méi)能達(dá)到改制本來(lái)的目的才導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

（三）可抵扣項(xiàng)目偏少

“營(yíng)改增”后，對(duì)于陸地運(yùn)輸業(yè)，很多項(xiàng)目如輪胎、修理費(fèi)、燃油，購(gòu)買經(jīng)營(yíng)用車輛，分包出去的運(yùn)輸業(yè)務(wù)；管理類購(gòu)進(jìn)的電腦、年度會(huì)計(jì)審計(jì)等是可抵扣的，但是還有許多在營(yíng)業(yè)成本所占比重較大的成本如人力成本、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、租賃費(fèi)等費(fèi)用得不到抵扣，若企業(yè)當(dāng)期新購(gòu)置的固定資產(chǎn)較少，可抵扣的大額進(jìn)項(xiàng)就相應(yīng)變少了。

（四）增值稅專用發(fā)票難取得

無(wú)論是對(duì)于一般的增值稅行業(yè)還是對(duì)于改制后的公路運(yùn)輸業(yè)，想要抵扣進(jìn)項(xiàng)是在有增值稅專用發(fā)票的前提下才有可能的，購(gòu)買車輛時(shí)、進(jìn)行車輛維修時(shí)、以及在路途中發(fā)生的如過(guò)路費(fèi)，整理費(fèi)等，很多公路運(yùn)輸企業(yè)汽車駕駛員們怕麻煩，不會(huì)主動(dòng)去要求具增值稅專用發(fā)票，對(duì)方企業(yè)一般為了簡(jiǎn)便可能不會(huì)開(kāi)具，這樣的話，從企業(yè)自身來(lái)講就不夠積極。再者，對(duì)于公路運(yùn)輸企業(yè)很多汽車會(huì)在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生一些故障，駕駛員一般都會(huì)為了方便快捷，在路邊小店，私營(yíng)門市去維修，整理等，而這種小店根本不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的條件，對(duì)于這類小型支出，雖然每一次的支出并不是很多，但是如果長(zhǎng)期，多次的發(fā)生這類支出，無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)還是影響較大的。公路運(yùn)輸業(yè)明顯不同于鐵路運(yùn)輸業(yè)和航空運(yùn)輸業(yè)等大型或國(guó)有企業(yè)， 它中間的私營(yíng)企業(yè)和小企業(yè)所占比重相對(duì)較多，涉及的成本費(fèi)用等很多都是一些零碎分散的小支出，但是頻率比較大。

三、企業(yè)可采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)置

對(duì)外購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)等屬于固定性的成本，每一會(huì)計(jì)期間基本沒(méi)什么大的變化，所以利用固定資產(chǎn)就成了減稅的一個(gè)重要稅收籌劃策略。首先，企業(yè)需要根據(jù)自己的企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃和財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來(lái)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)納稅情況，制定恰當(dāng)?shù)馁?gòu)置計(jì)劃。

（二）謹(jǐn)慎選擇交易對(duì)象

在進(jìn)行對(duì)外交易的過(guò)程中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人只能提供普通發(fā)票或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。所以，對(duì)于公路運(yùn)輸業(yè)，在具體的業(yè)務(wù)辦理中，就應(yīng)該綜合考慮業(yè)務(wù)對(duì)象對(duì)于納稅方面的影響，盡量選擇一般納稅人，并且主動(dòng)要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。如果由于條件限制或者條件不成熟的情況下，被迫只能選擇在小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物或進(jìn)行修理業(yè)務(wù)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)抵扣明顯不可能，只能盡量和供應(yīng)商溝通溝通，讓交易對(duì)象也明白難處，要求給予一定的價(jià)格折扣，盡量彌補(bǔ)損失。

（三）企業(yè)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅法知識(shí)學(xué)習(xí)

有一些外部的原因無(wú)法改變，但從內(nèi)部可以自己做好，加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的納稅意識(shí)，不僅僅指的財(cái)會(huì)部的業(yè)務(wù)人員，也包括一般的業(yè)務(wù)人員，如采購(gòu)人員，經(jīng)辦人員，司機(jī)等，可以對(duì)他們進(jìn)行稅法的知識(shí)普及和相關(guān)培訓(xùn)，讓業(yè)務(wù)人員明白進(jìn)項(xiàng)抵扣對(duì)于公司對(duì)于企業(yè)的重要性，熟悉哪些業(yè)務(wù)在營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍內(nèi)，哪些可以取得增值稅專用發(fā)票。相關(guān)業(yè)務(wù)人員在簽合同時(shí)，合同處理要和財(cái)務(wù)處理一致，避免由于疏忽而導(dǎo)致資料不一致，延遲了報(bào)稅時(shí)間等小問(wèn)題加重稅收負(fù)擔(dān)。

（四）適當(dāng)運(yùn)用過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)應(yīng)時(shí)常關(guān)注國(guó)家和本省市發(fā)布的相關(guān)信息。比如北京國(guó)家稅務(wù)局、北京財(cái)政局等規(guī)定對(duì)于改制前后試點(diǎn)企業(yè)繳納的增值稅確實(shí)比按原政策繳納的營(yíng)業(yè)稅有所增加的，可以享受相應(yīng)的過(guò)渡性優(yōu)惠政策。

（作者單位：西華大學(xué)西華學(xué)院）