我國(guó)高校內(nèi)部控制制度研究

曾麗雅

摘要：當(dāng)前，教育體制改革日趨深入，我國(guó)高等院校逐漸擁有了辦學(xué)的自主權(quán)，比如在資金方面，能夠自主籌集和使用，管理制度也更加現(xiàn)代化，但是隨之而來(lái)的腐敗問(wèn)題就露出端倪，由于近些年來(lái)高校舞弊事件頻發(fā)，高校為了防止此類情況的再次發(fā)生，實(shí)施了高等學(xué)校內(nèi)部控制制度，使學(xué)校資產(chǎn)得以安全完整地保存，讓會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。文章在分析內(nèi)控制度特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀進(jìn)行研究和分析，力求完善此制度，對(duì)高校的內(nèi)控管理有所借鑒。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制制度；財(cái)務(wù)

改革開放以來(lái)，高等教育蓬勃發(fā)展的勢(shì)頭為人們所關(guān)注，國(guó)家科教興國(guó)戰(zhàn)略的實(shí)施和社會(huì)市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)展，使得人們對(duì)教育的需求日益增加，各大高校也開始利用這個(gè)機(jī)會(huì)，邁上了快速發(fā)展的道路，然而學(xué)校資產(chǎn)卻因此而日益減少，甚至虧損的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，國(guó)家對(duì)高校管理體制進(jìn)行了新的探索和嘗試，實(shí)施了高校對(duì)資產(chǎn)自主分配權(quán)的改革措施，內(nèi)部控制制度的運(yùn)用使得高校財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容逐漸增加。然而，高校作為一個(gè)特殊的非盈利組織，這種內(nèi)控制度也是有利有弊，需要不斷完善。

一、高校內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)

高校這種非盈利組織的組織結(jié)構(gòu)比較特殊，具有不同于其他組織的一些顯著特點(diǎn)，它的產(chǎn)品是公共的，辦學(xué)形式也是政府參與或主辦的，政府作為出資者，享有學(xué)校的所有權(quán)卻并不參與經(jīng)營(yíng)，而是委托校長(zhǎng)負(fù)責(zé)。由此可見，高校的內(nèi)部管理仍然缺少所有者，這樣容易導(dǎo)致高校組織結(jié)構(gòu)臃腫、控制力度不夠等問(wèn)題。

高校的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源渠道呈現(xiàn)出了多元化的態(tài)勢(shì)，高校與企業(yè)相近，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并存，風(fēng)險(xiǎn)種類一致。然而，由政府主辦或參與辦學(xué)的高校，它的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源就較為復(fù)雜。一種情況是政府的撥款或補(bǔ)貼造成的，容易引發(fā)多種經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。還有一種情況是金融機(jī)構(gòu)也可以向高校發(fā)放貸款，金融機(jī)構(gòu)了解高校是政府所有的性質(zhì)，愿意向高校放出貸款，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。在經(jīng)營(yíng)方面，高校經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，可以自主開辦工廠、出版社等，這也導(dǎo)致了高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)異常復(fù)雜和特殊。

雖然大多數(shù)高校是政府所有，具有黨政相結(jié)合的行政管理體制特點(diǎn)，但高校的管理機(jī)構(gòu)主要實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，不僅要負(fù)責(zé)管理學(xué)校的建設(shè)、學(xué)術(shù)、行政等，還要負(fù)責(zé)學(xué)校日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。高校的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不統(tǒng)一，容易使高校內(nèi)部控制產(chǎn)生權(quán)責(zé)劃分沖突，在內(nèi)部控制中不易協(xié)調(diào)。

二、我國(guó)高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

高校改革的步伐逐漸加快，活力和潛力也逐步被激發(fā)，高校則在學(xué)術(shù)和管理上開辟了新的出路，開展了一些新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，例如與其他企業(yè)的合作、合資等，開辦三產(chǎn)、創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體等商業(yè)化模式愈發(fā)明顯，導(dǎo)致了高校的資金來(lái)源渠道越來(lái)越多，高校的管理也日趨多元化。然而高校的某些職能部門管理不能面面俱到，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的錯(cuò)誤不能得以迅速有效地糾正。高校的內(nèi)部控制制度由此產(chǎn)生，從目前高校的內(nèi)控現(xiàn)狀而言，并沒(méi)有得到廣泛應(yīng)用，制度設(shè)置和實(shí)施過(guò)程都有所欠缺。

（一）對(duì)控制制度認(rèn)識(shí)不足，控制制度設(shè)置不完善

我國(guó)高校主要分為兩種財(cái)務(wù)管理體制，一種是集中管理，一種是分級(jí)管理。學(xué)校的預(yù)算管理是將收入與支出全部納入管理體系中。然而，很多高校的管理模式還停留在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，只是單純靠執(zhí)行預(yù)算管理來(lái)經(jīng)營(yíng)，覺(jué)得內(nèi)部控制制度設(shè)置是多余的，認(rèn)為預(yù)算就是內(nèi)部控制的思想是錯(cuò)誤和片面的。很多高校只是復(fù)制上級(jí)主管部門的財(cái)務(wù)管理辦法，而未根據(jù)學(xué)校自身情況建立適合學(xué)校發(fā)展的內(nèi)部控制制度。有些學(xué)校雖然認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制制度的重要性，卻沒(méi)能很好地發(fā)揮其作用。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，監(jiān)督制度不完善

部分高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)缺乏，業(yè)務(wù)水平有待提高，還有部分高校崗位設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，會(huì)計(jì)和稽核工作都由一個(gè)人完成，崗位責(zé)任不明確，監(jiān)督體制不完善，這樣違背了財(cái)務(wù)基本的回避制度，會(huì)計(jì)信息也會(huì)有所失真，監(jiān)督職能的削弱會(huì)導(dǎo)致不同程度的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）制度授權(quán)不明確，權(quán)力失控

高校內(nèi)部授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)大多不統(tǒng)一，多是由負(fù)責(zé)人簽字執(zhí)行，授權(quán)尺度不容易把握，經(jīng)費(fèi)開支和行政權(quán)力相關(guān)聯(lián)，內(nèi)部控制中的監(jiān)督制度就形同虛設(shè)了。這樣極容易造成經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，由一人說(shuō)了算的財(cái)務(wù)管理能夠衍生出很多資源浪費(fèi)、違法違紀(jì)的現(xiàn)象。有些部門為了各自利益，挪用公款或私設(shè)小金庫(kù)，以致內(nèi)控制度執(zhí)行困難。

（四）資產(chǎn)賬目作假，資金管理不嚴(yán)

很多高校單獨(dú)設(shè)立了資產(chǎn)管理部門，便于學(xué)校資產(chǎn)的管理，卻容易造成會(huì)計(jì)工作的不便，職責(zé)和權(quán)限過(guò)大，資產(chǎn)管理容易失控。資產(chǎn)管理部門在實(shí)際工作中往往只起到盤點(diǎn)的作用，監(jiān)督職能相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)賬簿的記錄和實(shí)際的財(cái)產(chǎn)不相符。財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生各自購(gòu)置資產(chǎn)的情況導(dǎo)致賬外資產(chǎn)不實(shí)。隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，大型建設(shè)項(xiàng)目和設(shè)備的配備也需要資金保證，學(xué)校在資金的籌措和合理使用方面也極易給內(nèi)部控制工作帶來(lái)挑戰(zhàn)，資金管理急需制度化和規(guī)范化。

（五）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，資金風(fēng)險(xiǎn)加大

我國(guó)高校的審計(jì)部門隸屬高校紀(jì)檢部門，又要輔助高校內(nèi)部管理，有的審計(jì)部門還隸屬于財(cái)務(wù)部門，行政關(guān)系復(fù)雜使得審計(jì)設(shè)置極其不科學(xué)，缺乏相對(duì)獨(dú)立性。高校教學(xué)改革，需要學(xué)校籌措更多資金，在面對(duì)政府撥款、科研經(jīng)費(fèi)下發(fā)、企業(yè)合作資金以及校辦工廠收益等多渠道業(yè)務(wù)收入時(shí)，高校需要加大審計(jì)監(jiān)督力度。高校中計(jì)算機(jī)使用率普遍較高，系統(tǒng)更新等操作遺留的痕跡也容易給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)審計(jì)工作者的職業(yè)素質(zhì)要求較高。

三、完善我國(guó)高校內(nèi)部控制制度的建議

（一）重視高校內(nèi)控的環(huán)境和“人”的因素

高校多依靠財(cái)政撥款運(yùn)營(yíng)，缺乏生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也相對(duì)薄弱，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制不到位，意識(shí)觀念淡薄。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸復(fù)雜，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)也越來(lái)越繁多，收支規(guī)模的加大讓高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)相關(guān)工作人員意識(shí)到了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，也讓他們深感責(zé)任重大。內(nèi)控制度需要學(xué)校全體教職員工共同參與，在組織、人事、行政、教學(xué)等各方面都做好控制，充分發(fā)揮其作用，管理出效率，讓內(nèi)部控制制度不流于形式，更要提高學(xué)校管理者對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，健全控制體系的設(shè)置，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行自我約束，防范違紀(jì)行為。同時(shí)，管理者要注重人才培養(yǎng)，提升財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，讓其能夠遵守法律法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)和審計(jì)工作，履行好應(yīng)盡的職能和義務(wù)，減少技術(shù)失誤。

（二）健全財(cái)產(chǎn)清查制度，資金管理到位

高校內(nèi)控管理制度的健全也體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)清查制度的建立，強(qiáng)化相關(guān)職能管理，通過(guò)定期或不定期的清查、盤點(diǎn)，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行準(zhǔn)確核查，能夠及時(shí)減少物資虧損和浪廢現(xiàn)象，并且明確產(chǎn)生的原因，以便追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，杜絕類似事件再發(fā)生。合理清查財(cái)產(chǎn)、健全崗位責(zé)任制都要有關(guān)部門的配合，依據(jù)相關(guān)規(guī)定落實(shí)。另外，由于我國(guó)高校多依靠政府撥款，也容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題。財(cái)務(wù)預(yù)算制度不能發(fā)揮其真正的作用，資金利用效率低下，浪費(fèi)甚至違紀(jì)現(xiàn)象層出不窮，資金管理制度也有待完善，并且要實(shí)施嚴(yán)格透明的財(cái)務(wù)管理，在強(qiáng)化預(yù)算的同時(shí)，及時(shí)監(jiān)督執(zhí)行情況，通過(guò)收支情況分析完善資金管理。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，調(diào)整內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門在規(guī)模上雖然不大，但卻在高校內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)中起著重要作用，所以在機(jī)構(gòu)職能的設(shè)置上不僅要與財(cái)務(wù)部門分離，還應(yīng)直接向主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)直接匯報(bào)。合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審職能，對(duì)學(xué)校財(cái)產(chǎn)和資金安全都能起到很好的保護(hù)作用。

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能之一是對(duì)全年工作的審計(jì)規(guī)劃，對(duì)一定時(shí)間內(nèi)的審計(jì)工作作出詳盡規(guī)劃，讓內(nèi)審部門明確一年的工作目標(biāo)，按計(jì)劃地執(zhí)行審計(jì)工作。在制定規(guī)劃時(shí)要按照內(nèi)部審計(jì)資源，結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際情況，確定年度工作重點(diǎn)，并依據(jù)部門資源，作出合理建議。

高校審計(jì)任務(wù)隨著高校不斷改革深化而日益繁重，學(xué)校的經(jīng)濟(jì)狀況和財(cái)務(wù)收支狀況都需要全面審計(jì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)需要不斷完善和健全，對(duì)其人力資源的配置做到相對(duì)合理。專業(yè)人才要發(fā)揮好相應(yīng)的作用，如計(jì)算機(jī)技術(shù)人才、法律人才、高級(jí)管理人才等，人才優(yōu)勢(shì)也在一定程度上決定了內(nèi)審工作完成質(zhì)量，所以高校可以充分利用其人才基地的優(yōu)勢(shì)，不斷加大對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)，制定合理的內(nèi)審人員組織結(jié)構(gòu)，為高校的內(nèi)審工作作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)高等教育的發(fā)展讓高校逐漸向市場(chǎng)化邁進(jìn)，高校要在管理上適時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。高校建立完善的內(nèi)部控制制度能為高校的健康發(fā)展保駕護(hù)航，內(nèi)部控制體系運(yùn)行的情況也是高校內(nèi)部管理的問(wèn)題，很多高校管理者并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，對(duì)內(nèi)部控制制度一知半解，不能真正領(lǐng)會(huì)其內(nèi)涵，內(nèi)控工作僅僅流于形式。因此，高校要盡快完善內(nèi)部控制制度，提高資金使用率，在利于高校教育發(fā)展前提下，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整和安全。

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（作者單位：開封大學(xué)）