利益相關(guān)者視角之下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

褚智潔

摘要：企業(yè)作為社會(huì)的重要組成部分，不僅要為資源提供者負(fù)責(zé)，也要為其他會(huì)計(jì)信息使用者提供決策依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從利益相關(guān)者角度出發(fā)將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀有著重要意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；利益相關(guān)者；經(jīng)濟(jì)環(huán)境

從公司治理的角度來(lái)看，企業(yè)的主要目標(biāo)是股東利益最大化。但企業(yè)存在的實(shí)際是，除了股東的其他利益相關(guān)者同樣影響著企業(yè)的存續(xù)和經(jīng)營(yíng)。所以，公司治理和會(huì)計(jì)目標(biāo)都應(yīng)以廣義的利益相關(guān)者為出發(fā)點(diǎn)，為更多會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要分為兩種：受托責(zé)任觀以及決策有用觀。受托責(zé)任觀的產(chǎn)生，是因?yàn)槠髽I(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。當(dāng)負(fù)責(zé)資源分配與戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)的企業(yè)經(jīng)理人并未擁有企業(yè)全部的股份時(shí)，其他共同出資的股東就面臨與經(jīng)理人之間的代理問(wèn)題。

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，產(chǎn)生了決策有用觀。資源的配置主要由資本市場(chǎng)進(jìn)行，受托雙方不直接交流，社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)一般是分離的。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則規(guī)定，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，所提供的會(huì)計(jì)信息要與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有相關(guān)性，以便反映管理層履行受托責(zé)任的情況，幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出決策。

二、我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有直接的影響，決定了目標(biāo)如何去定位。只有確定了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征，才能準(zhǔn)確定位會(huì)計(jì)目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要在經(jīng)濟(jì)體制、資金來(lái)源和市場(chǎng)特征這三個(gè)方面影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。

我國(guó)目前實(shí)行的是以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu)。但我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制還不發(fā)達(dá)，國(guó)企仍占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，這導(dǎo)致了國(guó)家的職能部門(mén)在調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面還起著主要作用。所以企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息要以國(guó)家的職能部門(mén)的需求為主。

從資金來(lái)源方面分析，企業(yè)主要通過(guò)權(quán)益融資和債務(wù)融資來(lái)獲得資金。由于我國(guó)資本市場(chǎng)有待于進(jìn)一步發(fā)展，所以使用國(guó)有資本是企業(yè)的重要的權(quán)益融資方式，而從銀行貸款則成為企業(yè)的主要的債務(wù)融資方式。

我國(guó)資本市場(chǎng)近年來(lái)也非常關(guān)注股票市場(chǎng)的升值，且興趣遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源如何配置的關(guān)注。但是，我國(guó)資本市場(chǎng)中個(gè)人投資者所占比重比發(fā)達(dá)國(guó)家要高，個(gè)人投資者不會(huì)像機(jī)構(gòu)投資者那樣熟悉商業(yè)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也不具備基本的專業(yè)知識(shí)，不去勤勉地研究財(cái)務(wù)報(bào)告信息。另外，就上市公司而言，其股本絕大部分為國(guó)有股和法人股，而這部分股份是不參與流通的。這兩方面影響了資本市場(chǎng)發(fā)揮其本應(yīng)有的作用。

三、企業(yè)的利益相關(guān)者

Freeman在1984年提出利益相關(guān)者不僅有股東、管理者、雇員，還包括政府、消費(fèi)者、供應(yīng)商等。雖然企業(yè)的利益相關(guān)者有很多，但我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息的使用者主要是政府部門(mén)、銀行、專業(yè)投資人。

政府部門(mén)主要包括政府職能部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)等。其中，財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)事務(wù)的主管部門(mén)，其需要了解企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵守執(zhí)行情況，以便采取監(jiān)督措施。稅務(wù)部門(mén)要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表定期檢查企業(yè)依法納稅的情況，是會(huì)計(jì)信息的最大需求者。證監(jiān)會(huì)為了維護(hù)投資者利益，證券監(jiān)管部門(mén)要審核上市公司的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

銀行是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大需求者之一。銀行為企業(yè)提供融資需求，其較為關(guān)注企業(yè)的償債能力，不可靠的信息會(huì)對(duì)銀行判斷企業(yè)能否按時(shí)還本付息構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)，所以銀行要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

專業(yè)投資人的投資企業(yè)的主要目的是獲取一定的投資收益，因此專業(yè)投資人較少參與企業(yè)管理，他們只重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量，以做出合適的投資決策。專業(yè)投資人獲取會(huì)計(jì)信息的途徑只有企業(yè)公布的會(huì)計(jì)信息，所以他們要求企業(yè)盡可能的披露會(huì)計(jì)信息。

我國(guó)目前的受托責(zé)任觀過(guò)于強(qiáng)調(diào)管理者和資源提供者之間的委托代理關(guān)系，過(guò)于注重企業(yè)對(duì)股東的責(zé)任，卻不重視企業(yè)對(duì)員工和顧客等利益主體的責(zé)任。企業(yè)不只是股東的，也是其他利益相關(guān)者的。比如企業(yè)與員工簽訂雇傭合同，企業(yè)利用員工的智慧和勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)為員工支付工資薪酬及福利。企業(yè)與顧客、供應(yīng)商存在買賣關(guān)系，企業(yè)從供應(yīng)商處購(gòu)買材料、銷售產(chǎn)品給顧客，從而產(chǎn)生生產(chǎn)成本、獲得銷售收入，進(jìn)而產(chǎn)生利潤(rùn)。所以企業(yè)不能只考慮股東利益，否則影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

綜上所述，受托責(zé)任觀一味地以股東的利益為會(huì)計(jì)信息的披露目標(biāo)，不重視其他利益主體的信息需求。而決策有用觀卻是向廣義的信息使用者提供信息。這里的信息使用者不僅包括股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人和潛在的投資者，其范圍明顯要大于受托責(zé)任觀的委托者。

四、會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

狹義的會(huì)計(jì)目標(biāo)多定位于為企業(yè)外部信息使用者提供會(huì)計(jì)信息，較少考慮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者，這顯然不符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。隨著現(xiàn)代企業(yè)理論的發(fā)展和公司治理的日益完善，會(huì)計(jì)不應(yīng)僅向股東提供會(huì)計(jì)信息，還要向其他利益主體提會(huì)計(jì)信息，以維護(hù)各方的權(quán)益。利益相關(guān)者視角下的決策有用觀能有效降低企業(yè)的交易成本，并促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

從利益相關(guān)者的視角出發(fā)，企業(yè)的各個(gè)利益主體都對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重要影響，其有權(quán)獲取各自需要的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)該將廣義的利益相關(guān)者納入公司治理的目標(biāo)當(dāng)中，不僅局限于股東，還應(yīng)顧及其他利益主體，權(quán)衡他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，進(jìn)而提供有用的會(huì)計(jì)信息。另外，受托責(zé)任觀主張會(huì)計(jì)的計(jì)量結(jié)果應(yīng)該客觀并且可靠；決策有用觀主張會(huì)計(jì)對(duì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)具有相關(guān)性和有用性。其實(shí)，受托責(zé)任觀對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是決策有用觀在這一方面所提要求的前提條件。

企業(yè)作為社會(huì)的重要組成部分，不僅要為資源提供者負(fù)責(zé)，也要為其他會(huì)計(jì)信息使用者提供決策依據(jù)，從利益相關(guān)者角度出發(fā)將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀有著重要意義。所以，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，當(dāng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度時(shí)決策有用觀將成為主要的會(huì)計(jì)目標(biāo)。（作者單位：蘭州商學(xué)院）

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