淺議稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離的意義

王愛紅

摘 要：隨著我國(guó)財(cái)政稅收體制的逐步健全以及現(xiàn)代企業(yè)管理制度的完善，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來越明確，稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離有著廣泛而深遠(yuǎn)的意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)

目前，我國(guó)財(cái)政及稅收體制不斷的改革完善，會(huì)計(jì)職能也發(fā)生很大變革，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異越來越明顯，對(duì)稅收的計(jì)算要求也更加細(xì)化，它們的差異性發(fā)展對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的要求產(chǎn)生了分歧，也對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離有著廣泛而深遠(yuǎn)的意義。本文試從二者之間的聯(lián)系及差異著手，分析企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離的意義。

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)的決策效用，加快我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的步伐

稅務(wù)會(huì)計(jì)是依照現(xiàn)行的國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)，以貨幣為計(jì)量單位，依照科學(xué)合理的會(huì)計(jì)計(jì)算法則，對(duì)稅款的各項(xiàng)流程進(jìn)行全面、系統(tǒng)和連續(xù)的監(jiān)督和核算的一項(xiàng)專門會(huì)計(jì)，是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合形成的一門交叉學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范圍，過程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和起點(diǎn)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)稅款進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督與核算。自二十一世紀(jì)后，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科受到普遍重視，并逐步完善。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深入，多元化投資主體不斷涌現(xiàn)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來越多，若不能及時(shí)將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中進(jìn)行分離，在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過程中將繼續(xù)進(jìn)行著兩頭兼顧的工作，使會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)無所適從的情況，則大大影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不利于企業(yè)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。反之若分離出來，企業(yè)可以依照自身的發(fā)展和實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，應(yīng)該在各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，設(shè)計(jì)出對(duì)企業(yè)自身發(fā)展有利的會(huì)計(jì)程序和方法，切實(shí)以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)水平進(jìn)行真實(shí)反映，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況作出對(duì)企業(yè)有益的財(cái)務(wù)決定，拓寬投資渠道、改善投資環(huán)境，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)往來。在財(cái)務(wù)工作的處理中，如果出現(xiàn)與當(dāng)前的稅收相關(guān)法規(guī)不相符合的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或是出于企業(yè)發(fā)展需要作出相應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)，那么就可以依照相關(guān)的稅務(wù)方法來進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)的調(diào)整，再將其重新融入會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告里，讓企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)方式充分與國(guó)際發(fā)展相接軌。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離才會(huì)既提高我國(guó)會(huì)計(jì)改革的成效，又促進(jìn)稅制改革的深化，保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)

建立一套真實(shí)公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)，準(zhǔn)則不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入實(shí)施，稅制改革的推行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算原則、核算目標(biāo)、核算對(duì)象及核算依據(jù)等方面的差異日趨加大，例如：在核算原則方面，當(dāng)企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允的反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不能將該項(xiàng)政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，而是隨著資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)人以后各期的收益；而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，在收到補(bǔ)助時(shí)就全部計(jì)入當(dāng)期收益，繳納相關(guān)稅費(fèi)。

由此可見，只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，把二者之間的核算差異歸集在財(cái)務(wù)核算末端——會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額之間，通過所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整來解決，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，保證會(huì)計(jì)改革見成效的同時(shí)促使國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，使得我國(guó)稅制改革落到實(shí)處。

三、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離可以提高企業(yè)稅收籌劃的能力，規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

分離之后的稅務(wù)會(huì)計(jì)不但能夠有充足精力對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)和資金活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，而且還能夠通過各項(xiàng)分析方法，從企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)出發(fā)，對(duì)發(fā)展模式進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，讓企業(yè)不但能夠在發(fā)展中依法遵守納稅規(guī)定又能享受到稅收政策優(yōu)惠，使企業(yè)的稅款不漏也不重，合理、合法減輕稅負(fù)的目的?，F(xiàn)在我國(guó)各稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限等，這也促使納稅人在稅收籌劃時(shí)可以利用資金時(shí)間價(jià)值，依法合理納稅，運(yùn)用最輕稅負(fù)和最遲納稅原則，最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了企業(yè)稅收籌劃的職能。

例如：在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。對(duì)于一般納稅人購(gòu)貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。如選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得了小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，則不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，但如能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方就可按照3%的稅率進(jìn)行抵扣。因此企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可以通過選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。又如我國(guó)“營(yíng)改增”以來，增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)中不同稅率項(xiàng)目需要分開核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此在“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

四、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離有助于提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)在履行納稅人義務(wù)的同時(shí)可以充分享受納稅人權(quán)利，比如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅，所以這就要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員必須要充分熟知稅法規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)稅種的實(shí)施規(guī)則要精通掌握，站在納稅人的角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理。稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離后，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)會(huì)計(jì)人員各司其職，互相監(jiān)督審核，共同進(jìn)步，熟悉會(huì)計(jì)與稅務(wù)兩套法規(guī)之間的關(guān)系及差異。這在很大程度上提高了財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以更好的為企業(yè)管理服務(wù)，這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。

總之，稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，花開兩朵，這不僅是企業(yè)加強(qiáng)管理和追求利益的要求，也是企業(yè)多元投資主體發(fā)展的必然選擇。（作者單位：新疆亞克斯資源開發(fā)股份有限公司）

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