論當前企業(yè)所得稅對企業(yè)利潤的影響

楊曉芳

摘 要：2008年實施的新企業(yè)所得稅法在舊稅法的基礎上做了很大改變，我們國家結束了兩稅并存的時代。企業(yè)所得稅法對公司各方面均產(chǎn)生重大的影響，其中必然影響企業(yè)利潤的確認，本文從幾個角度出發(fā)，分別有側重點的分析了在新法實施對企業(yè)在利潤方面產(chǎn)生的影響。

關鍵詞：企業(yè)所得稅法；稅率改革；影響；企業(yè)

稅收作為一種我國宏觀調(diào)控手段，已滲透到國民經(jīng)濟生活中的各個角落，在企業(yè)中的所得稅是國家的一個重要稅種。國家的經(jīng)濟活動及企業(yè)的經(jīng)營過程中，稅收有著非常大的影響力，所得稅稅負的高低會直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量和稅后利潤。隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，上市公司也在迅速的發(fā)展，可是與此同時也清楚的看到很多上市公司向廣大股東提供的財務報告信息質量實在堪憂。上市公司常?；谕刀悺⒙┒?、減少等目的，對財務報表進行微調(diào)，操縱所得稅，從而嚴重影響了上市公司的利潤質量。在上市公司對外提供的財務報表中，所得稅是必不可少的一項。

一、 企業(yè)所得稅法改革的必要性

我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅分為內(nèi)資和外資兩套稅收制度。然而，外資和內(nèi)資分別設立的這兩套制度在界定納稅人、確認稅基、稅收優(yōu)惠政策和稅負等方面都存在很大差異。分析我國企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀，目前的稅制主要存在以下幾方面問題：第一，稅收主體待遇不公平，特別是在中國加入WTO之后出現(xiàn)明顯的不適應。第二，存在重復征稅現(xiàn)象，經(jīng)濟性的重復征稅不益于投資規(guī)模的可持續(xù)增長。第三，不能很好的適應稅源結構的變化，對企業(yè)的競爭力提升非常有限。第四，稅收征管的規(guī)范很難統(tǒng)一，因為目前的稅收制度彈性大、可操作性不強。第五，由于目前不嚴謹?shù)亩愂辗山缍?，不符合稅收法制化的進程。

二、 企業(yè)所得稅法的效用

在2008年的稅收改革中，明顯的對所得稅的稅率有所下調(diào)，這樣的改革使得我國大部分企業(yè)的盈利有了一定程度的提高。這不僅為企業(yè)提供了生存機會，更使得相當大部分的企業(yè)有更多錢投入到技術的開發(fā)和研發(fā)當中去。從而使得企業(yè)提高了市場競爭力。當前的所得稅法將稅前扣除標準進行了統(tǒng)一化，公平、公正的稅收原則在改革后的企業(yè)所得稅法中體現(xiàn)的淋漓盡致，各種類型的企業(yè)也由此能站在同一起點開跑。內(nèi)資與外資企業(yè)之間的稅收負擔在一定程度上趨于公平，不僅可由此形成一個較之前來說更加平等的市場環(huán)境，而且也可以進一步促進內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展。對于內(nèi)資企業(yè)來說，當前的企業(yè)所得稅法適當調(diào)整了稅收優(yōu)惠政策，也合理的降低了所得稅稅負。這將為企業(yè)提供一個平等的競爭環(huán)境，這也成為企業(yè)發(fā)展的動力。在兩稅統(tǒng)一之后，實現(xiàn)了新的優(yōu)惠政策。新的優(yōu)惠政策以“產(chǎn)業(yè)項目優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”為原則，進而區(qū)域稅收優(yōu)惠政策也被逐漸淡化，而之前的外資向幾個稅收優(yōu)惠區(qū)域集中的情況，也在一定程度上有所改變，有利于縮小各地區(qū)的差距，促進平衡發(fā)展。

三、 稅收優(yōu)惠政策的變化

在新的稅收制度實施之后，稅收優(yōu)惠政策一直是在強調(diào)“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)品優(yōu)惠為輔”。在兩稅統(tǒng)一之后，新稅收制度優(yōu)惠政策體系以“產(chǎn)業(yè)項目優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”為原則，這一改革對今后貫徹落實科學發(fā)展觀等發(fā)揮更大的作用。對稅收優(yōu)惠具體設定為：第一、新的稅收政策將內(nèi)資與外資實現(xiàn)了基本統(tǒng)一。第二、在一定程度上減少稅收優(yōu)惠，取消政策目標不明確以及已經(jīng)跟不上時代腳步的臨時性優(yōu)惠措施；第三，當前企業(yè)所得稅法對企業(yè)利潤的影響；第四、實現(xiàn)稅收優(yōu)惠形式的多元化。

（一）新舊稅法稅率的比較

1、舊稅法稅率：

若企業(yè)的季度盈利或新辦企業(yè)在年度中間獲利，需要換算成全年的稅率。

而當盈利額大于10萬元時，所得稅稅率則是33%。當盈利額小于或等于10萬元且同時也大于3萬元時，所得稅稅率為27%。當盈利額小于或者是等于3萬元時，所得稅的稅率為18%。在計算應納稅所得方面，改革后的稅法做了明確規(guī)定，即應納稅所得的計算方式調(diào)整為盈利額乘相應的稅率。

2、新稅法稅率：

兩法在稅法改革后進行了統(tǒng)一合并，將稅率統(tǒng)一成了25%，將照顧稅率改成15%。其中，將高新技術這一類企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一成了20%。而適用15%優(yōu)惠稅率的只有國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。另外有兩類企業(yè)適用20%優(yōu)惠稅率：第一種是在中國境內(nèi)未設立機構、場所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。另一種是符合條件的小型微利企業(yè)?？梢哉f這對于廣大企業(yè)來說都是一項好政策。

（二）從支出變化上看所得稅變化對企業(yè)利潤的影響

1、 工資費用支出的變化

改革后，將計稅工資取消，在工資核算方面，將內(nèi)資和外資形成了統(tǒng)一。新稅法實施條例第三十八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除?！本瓦@一點，在改革中是一個亮點，因為在舊稅法中，享受此項政策只有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，因此工資全額稅前扣除的范圍有了明顯的擴大。

2、公益性捐贈支出變化

在過去的制度下，外企要向社會公益事業(yè)或受災地區(qū)提供的進行捐贈，只要是通過中國境內(nèi)國家指定組織進行捐贈，都可以全額扣除。而同樣的情況，對內(nèi)資企業(yè)而言的話，只能在年度應納稅所得額3%以內(nèi)根據(jù)實際情況扣除。按當前所得稅法的規(guī)定，公益性捐贈是按利潤總額的12%進行稅前扣除。其實就是說，在新法實施后，企業(yè)公益性捐贈稅前扣除比例從3%提高到了12%，這不但提高了企業(yè)參與公益活動的熱情，也進一步促進了公益事業(yè)的發(fā)展。為了提高自己的知名度，企業(yè)可以開展公益活動，在新法實施后，這一想法也得到了落實。由此帶來的社會價值更是不斷提升。

3、宣傳廣告費用的變化

在舊的企業(yè)所得稅制度下，關于廣告方面的費用的扣除，高新技術企業(yè)可以在稅前據(jù)實扣除。企業(yè)的宣傳費用等支出，在一般情況下，是按當年銷售額的一定比例予以扣除，而超出了該比例的部分，可調(diào)整到以后年度進行扣除。然后在稅法改革以后，業(yè)務宣傳方面的費用改為按銷售收入的15%在稅前扣除。這樣由于增加了稅前可以扣除的廣告費用，公司的盈利情況也有一定程度的好轉，進而到了廣告宣傳方面，公司可以有更多的資金注入這一方面。與此同時，公司也能更好的在市場上推廣產(chǎn)品，不斷擴大公司產(chǎn)品的市場占有率，增加公司利潤，實現(xiàn)了良好的循環(huán)。

4、技術研發(fā)費用扣除的變化

舊的企業(yè)所得稅法下，如果滿足“開發(fā)當年盈利而且當年實際發(fā)生的三新費用超過上年10%時才可以實行加扣辦法”這一點，關于新產(chǎn)品、工藝研究方面的開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎上可以執(zhí)行附加扣除政策，即也就是說按實際金額的50%在稅前附加扣除。而改革后的稅收政策取消了附加限制條件，這對研發(fā)投入較大的企業(yè)較為有利。

通過了解新企業(yè)所得稅法的變化可以看出，內(nèi)資企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中發(fā)生的費用在新稅法實施后，能夠得到據(jù)實扣除。稅前扣除總額也有了一定程度的增加。企業(yè)在稅收方面的壓力也隨著應納稅所得額的降低而降低，同時企業(yè)在凈利潤上面的增長也明顯的體現(xiàn)出來了。就內(nèi)資企業(yè)而言，上述情況有利于企業(yè)的自身能力的提升，稅法的改革也增強了企業(yè)的市場競爭力和盈利能力，隨之顯著提高的還有企業(yè)員工的福利水平?？偟膩碚f，新稅法的實施對公司而言是非常有利的，企業(yè)的稅負降低了、公司的利潤增加了，也使得企業(yè)的競爭力提高了，使其造血功能強化了。（作者單位：四川城市職業(yè)學院）