關(guān)于稅制改革中公平與效率原則的分析

袁玉杰

摘要：隨著中國的財稅體制不斷的深化，所依據(jù)的稅收原則公平與效率也在不斷的變化，如何正確處理兩者之間的關(guān)系對經(jīng)濟的健康發(fā)展有著極其重要的作用。根據(jù)公平與效率的基本理論，回顧了中國稅制改革的歷程，進而分析了不同的時期中國依據(jù)的公平與效率原則是不同的，效率優(yōu)先兼顧公平這一指導(dǎo)思想對中國的經(jīng)濟發(fā)展雖然起到了一定的作用，但也帶來了一系列的問題。針對中國目前的經(jīng)濟發(fā)展情況，中國應(yīng)該建立以公平為核心的指導(dǎo)思想來進行財稅體制改革，促進中國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公平效率；稅制改革；公平優(yōu)先

1.引言

如何處理公平與效率之間的關(guān)系，更好的發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟的調(diào)控和促進作用，是一個存在很大分歧的難題。在中國深化稅制改革中，正確處理公平與效率的關(guān)系能夠完善中國的稅制結(jié)構(gòu)，促進中國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

公平是基本的稅收原則。國外學(xué)者對此比較統(tǒng)一的定義為：稅收公平，是指納稅人之間在稅收的負(fù)擔(dān)上應(yīng)公正、平等，即國家征稅要使每個納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，并使納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)水平相均衡。稅收效率是指以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收益。

然而，國內(nèi)大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為兩者是矛盾統(tǒng)一的：稅收公平與稅收效率是相互促進，互相協(xié)調(diào)的；但是，在具體稅種的設(shè)計上，二者又是相互矛盾的，往往難以兼顧。

2.稅收公平與效率原則的基本理論

稅收公平包括：一是相同納稅能力的人負(fù)擔(dān)相同的稅收；二是不同納稅能力的人負(fù)擔(dān)不同的稅收。稅收效率原則是指稅收對資源配置和經(jīng)濟運行不產(chǎn)生影響，從而使稅收額外負(fù)擔(dān)最小，額外收益最大。

而稅收的公平與效率原則是既矛盾又統(tǒng)一的。公平原則強調(diào)的是稅收負(fù)擔(dān)，而效率原則強調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對經(jīng)濟產(chǎn)生干擾，實現(xiàn)資源的有效配置和經(jīng)濟的穩(wěn)定增長，要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就會產(chǎn)生貧富差距，從而破壞公平原則。但從整個經(jīng)濟運行的方面來看，公平原則是實現(xiàn)稅收效率原則的前提。只有以達(dá)到一定程度的公平原則為前提，才能談及效率問題。如果不以一定的公平為前提，政府征稅就不會為納稅人接受，進而影響市場的公平競爭，扭曲經(jīng)濟活動主體的經(jīng)濟行為，當(dāng)然也就無法提高效率。從另一方面看，效率原則為公平原則的實現(xiàn)提供了動力。效率的提高可以保障公平更好地實現(xiàn)。盲目的平均主義并不是真正意義上的公平，只有在整個經(jīng)濟都很活躍的時候，公平程度才會向前邁進一步。

3.我國稅制改革的歷程

平均主義下的稅制改革，在建國至改革開放之前的這一時期，我國的稅制改革都以“簡化稅制”為原則，這一時期的稅制改革只是為了追求分配結(jié)果的絕對均等。因而，稅制幾經(jīng)變革，走的都是片面簡化之路，其結(jié)果是稅種越來越少，稅收的作用范圍也越米越小，稅收制度形同虛設(shè)，無法真正發(fā)揮其經(jīng)濟杠桿的作用。

效率優(yōu)先，兼顧公平時的稅制改革，1978年底，我國進入了一個嶄新的發(fā)展時期。政府對公平與效率關(guān)系的認(rèn)識摒棄了傳統(tǒng)的平均主義分配觀，主張拉開收入差距，促進效率的提高，并逐步確立了“效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則。同時，隨著我國經(jīng)濟體制也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變：從改革開放之初的計劃經(jīng)濟體制到市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，我國進入了社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的階段。根據(jù)政府公平效率觀的變化以及社會經(jīng)濟體制的逐步變革，改革開放以來我國的稅制改革主要包括1978年一1993年的稅制重建和1994年的分稅制改革。在十四屆三中全會上，會議明確提出將“效率優(yōu)先，兼顧公平”作為我國收入分配的基本原則，強調(diào)在促進效率提高的前提下，體現(xiàn)社會公平。分稅制改革之后，中國的稅收收入和稅收的宏觀調(diào)控功能都有很大的提高。然而，效率優(yōu)先、兼顧公平，這就使稅收制度在公平方面缺失嚴(yán)重，難以真正發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，無法適應(yīng)社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的要求，更與目前和諧社會目標(biāo)的不相符。

4.稅制改革的核心是公平

4.1原因分析

收入差距過大，首先，必然使部分社會成員心理失衡，“仇富”現(xiàn)象嚴(yán)重，貧富兩大階層的矛盾日益激化，嚴(yán)重地威脅著社會的安全和穩(wěn)定。其次，使得整個社會對金錢的期望和依賴增加，“拜金主義”、“個人主義”、“享樂主義”蔓延，從而導(dǎo)致整個社會的道德水平下降，社會風(fēng)氣敗壞。再者，容易引起社會有效需求和投資需求不足，嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。

總之，社會分配不公、貧富懸殊已成為現(xiàn)階段我國最突出的社會問題。收入差距的不斷拉大已經(jīng)對我國的經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定及人們的生活造成了極大的負(fù)面影響。因此高度重視社會公平問題已刻不容緩。而稅收作為國家調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，針對當(dāng)前貧富差距不斷擴大的現(xiàn)象，必然要求稅制改革以公平為核心為準(zhǔn)則，加強稅收對高收入的調(diào)節(jié)力度，完善其對低收入者的扶持政策，更好地發(fā)揮稅收公平的調(diào)節(jié)作用，以緩和因貧富懸殊所引起的一系列社會矛盾，使我國的稅收制度在促進社會公平和經(jīng)濟健康發(fā)展方面取得更大成效。

4.2稅種改革實現(xiàn)公平

對于個人所得稅，目前我國存在很多的偷漏稅現(xiàn)象，所以需要高效率的征管措施來貫徹設(shè)計良好地稅收制度，這樣不僅能夠在稅收上“查漏補缺”，還可以抑制腐敗。根據(jù)推算，2011年，我國居民收入中來源不明收入約為6.2億萬億元，占GDP約為12%的比重。這些收入既不是勞動報酬，也不是按資本、人力資本和土地等生產(chǎn)要素獲取的收入。如果能將這些收入納入到稅收征管范圍之內(nèi)，財政收入將會有很大的提高?；诖?，有以下兩條可視為提高稅收征管水平的措施。一是大力推行非貨幣支付。在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)普及的情況下，推行非貨幣支付將使得收入由隱形變?yōu)轱@性。二是推行稅收征管系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)的對接，利用現(xiàn)代化的手段自動識別非常規(guī)的收入，并敦促個人積極的繳納稅款。

對于房產(chǎn)稅，目前，我國房產(chǎn)稅改革問題正處在研究之中。但是在西方發(fā)達(dá)國家該稅是主要發(fā)達(dá)國家基層政府的重要財政收入?，F(xiàn)代社會的房產(chǎn)稅主要是按照房產(chǎn)價值普遍征收。在英美國家，房產(chǎn)稅的稅率是基層通過公共選擇的方法按照“以支定收”的辦法確定。這種按照房產(chǎn)價值為計稅依據(jù)的房產(chǎn)稅征收方式使得房產(chǎn)稅成為矯正納稅人獲取公共服務(wù)與付出扭曲現(xiàn)象的重要機制。顯然，該稅是實現(xiàn)經(jīng)濟公平的重要手段。對于我國可以進行征收房產(chǎn)稅來實現(xiàn)稅收的公平。

對于消費稅，消費稅改革也是我國目前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的重要話題。從消費稅促進生態(tài)環(huán)境保護來看，消費稅具有公平的原則，因為符合“誰污染，誰治理“的原則。另外，對一般商品課征一般增值稅的前提下，對奢侈品加征一道消費稅，這就符合公平的原則。

就消費稅促進社會公平方面，可以考慮：一，在稅收征管技術(shù)提高和奢侈品合理界定的前提下，逐步將某些實物奢侈品和服務(wù)納入課征范圍之內(nèi)。這些實物奢侈品如私人飛機、名貴紅酒、名包、名貴眼鏡等。二，將營業(yè)稅應(yīng)稅項目中的某些奢侈性消費納入消費稅的課征范圍之內(nèi)，或者對其按照較高的營業(yè)稅稅率課稅。這些行為如桑拿、五星級酒店服務(wù)和美容服務(wù)等。

5.總結(jié)

總之，在中國目前的發(fā)展水平下，中國稅制改革應(yīng)當(dāng)也必須突出公平二字，將公平作為財稅體制改革的核心，從而嚴(yán)格按照市場經(jīng)濟要求，建立科學(xué)、合理、規(guī)范、公平的稅制。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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