個人所得稅納稅籌劃問題探析

作者簡介：王麗媛，遼寧大學，會計碩士。

摘要：在眾多稅種的納稅籌劃研究領域中，個人所得稅納稅籌劃是與我們日常生活聯(lián)系最為緊密的。無論是工資收入，還是個人投資理財，都要涉及到個人所得稅的問題。人們對個人所得稅納稅籌劃的需求與日俱增。本文將從日常生活中涉及個人所得稅納稅環(huán)節(jié)的幾個方面展開研究，并提出一些個人觀點。

關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃

一、工資及獎金的納稅籌劃

工資和獎金是職工薪酬中最重要的組成部分，因此，本文將從這一部分入手，首先研究工資及個人獎金的個人所得稅納稅籌劃。

目前個人所得稅起征點為3500元，稅率由原來的9級調整為7級超額累進個人所得稅稅率，如表：

在個人所得稅征收過程中，對工資部分個人所得稅征收是按照個人當月工資、薪金所得為基礎計算所得稅的，當月發(fā)放的獎金計入當月的工資所得一并計算個稅金額，而年終一次性發(fā)放的獎金則可以單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。注意到這一點以后，我們可以從工資、獎金的發(fā)放周期入手進行納稅籌劃。具體可以分為兩方面。首先，當個人每月工資較低時，可以考慮采用發(fā)放月度獎金或者季度獎金的方式，將獎金收入分配到各月取得，這樣一來，可以減少個人所得稅繳納金額。另外，當個人收入較高，月工資即超過個人所得稅納稅起征點的，應考慮對其實行年薪制，采用年終一次性發(fā)放獎金的形式，這樣一來可以享受到較低的個人所得稅稅率。

另外，我國個人所得稅法對稿酬所得也有一定特殊要求。稅法規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版，發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。因此，納稅人應該盡可能避免一次性取得大額收入，而是在合法的前提下，將收入所得均衡分攤或者分解，增加扣除次數(shù)，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

最后，我們還應該注意到，按“工資、薪金所得”納稅與按“勞務報酬所得”納稅的稅負是不一樣的。這樣一來，納稅項目的選擇也可以為個人所得稅納稅籌劃提供空間。例如，當一位高校教師在取得固定工資收入的同時，又不定期的承接私人培訓機構的授課服務賺取一定收入，那么如果該教師將兩份收入合并繳納個人所得稅，那么可想而知其所適用稅率是很高的，所需繳納的個人所得稅金額也應該屬于高水平。而如果這位教師與培訓機構不存在固定的雇傭關系，那么他的兩項收入則可以分開計算繳稅，那么可想而知，兩份收入可以同時享受較低的稅率。從這個角度出發(fā)，合理作出適合的工作安排，這樣也可以達到個人所得稅納稅籌劃的目的。

二、其他職工福利納稅籌劃

在擇業(yè)過程中，我們可以選擇為員工提供較高公共福利的公司。企業(yè)為員工提供非貨幣支付的公共福利，在個人實際工資水平不變的前提下，如果能夠到達減少部分應由個人負擔的稅款的效果，實際上也是職工勞動報酬的一種支付形式；與此同時，公司為職工提供的這部分福利的支出（如：免費為職工提供宿舍，職工免費用餐，職工健身設施等）可以作為企業(yè)費用性支出入賬，減少企業(yè)應納所得稅額，又避免了職工重復繳納個人所得稅的環(huán)節(jié)，這樣做無論是對于職工個人所得稅納稅籌劃還是企業(yè)所得稅納稅籌劃都是有利的。

同時我們應該注意到，有相當一部分企業(yè)是不為職工繳納住房公積金的，其實這樣的做法對于職工個稅籌劃來說是不利的。因為雖然公積金作為職工收入福利的一部分，卻沒有被列為個人應納稅所得額的一部分。雖然公積金是不能夠任意取現(xiàn)使用的，但是根據(jù)個人所得稅法的有關規(guī)定，個人每月所得的住房公積金是可以從稅前扣除的，也就是說按標準繳納的住房公積金是不用納稅的。同時，職工又是可以繳納補充公積金的。即是說，企業(yè)為職工繳納住房公積金和補充繳納的公積金對于職工個人來講也是一種無須納稅的獎金福利。因此在擇業(yè)的過程中，是否為職工繳納公積金，繳納的公積金多少也應該作為衡量企業(yè)職工福利好壞的一項重要指標，作為個人所得稅納稅籌劃的一個方面加以考慮。

另外，根據(jù)我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經濟業(yè)務發(fā)生實質，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于企業(yè)正常經營費用，不需繳納個人所得稅。以此來看，在職工個人報銷的過程中，不建議企業(yè)采取以現(xiàn)金發(fā)放各種補貼的形式報銷費用，而是在個人報銷通訊費、差旅費、交通費等費用時，以有效發(fā)票實報實銷，避免被誤認為是補貼款而繳納個人所得稅。具體來講，就是當職工出差歸來時，提供出差過程中的全部費用支出發(fā)票以報銷出差費用；每月職工上下班或者因公使用交通工具費用，應在每月由職工個人提供交通運輸發(fā)票（如：火車票、汽車票、公交卡充值發(fā)票、出租車發(fā)票等），由此代替每月直接計入工資發(fā)放的交通補助費用。

根據(jù)稅法有關規(guī)定，股票期權所得個人所得稅政策主要適用“工資、薪金所得”；“利息、股息、紅利所得”；“財產轉讓所得”等應稅所得項目。對股票期權形式的工資薪金所得實行單獨計稅（不與當月的工資薪金收入合并計算），而且不扣除法定費用標準——2008年3月起調整為2000元/月或4800元/月（因為當月工資薪金收入計征個人所得稅時已扣除了法定費用標準）的方法計征個人所得稅。計征個人所得稅時允許將一次性取得的股票期權形式工資薪金所得按其在中國境內工作期間月份數(shù)（在中國境內工作月份數(shù)超過12個月的，按12個月計算）平均后計算征收個人所得稅?！擁椝镁硟裙ぷ髌陂g月份數(shù)”是指授予日與行權日之間的月份數(shù)。即以公司授予員工股票期權的時間為起點，以員工購買股票的時間為終點，確定兩種情形下的“月份數(shù)”。處于對這種情形的考慮，當個人對公司貢獻很大或者工資收入水平很高時，員工個人可以向管理當局提出股票期權的獎勵方式，這也不失為一種個人所得稅納稅籌劃手段。

三、個人投資理財中的納稅籌劃

隨著金融市場的發(fā)展，個人有了越來越強烈的投資理財需求?？v觀各種理財產品，各自所享受的稅收優(yōu)惠是有很大差異的，其中很多理財產品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅，這是由于這一現(xiàn)狀，個人在投資理財過程中，也需要進行個人所得稅納稅籌劃。比如投資基金、購買國債、買保險、教育儲蓄等，所享受的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策多種多樣。面對各樣的理財產品，工薪階層有了更多的選擇。通過慎重的考慮再做出選擇便可做到：既能能合理避稅，又能夠合理安排資產結構，同時還增加了收益的抗風險性和穩(wěn)定性，這是現(xiàn)代人的智慧財富。目前我國有六種投資產品是免稅的：教育儲蓄、投資開放式基金、信托產品、人民幣理財產品、投資國債和分紅類保險。

鑒于其具有利息穩(wěn)定，風險低的優(yōu)點，各個年齡層的個人投資者都會投入一部分資金到銀行存款儲蓄中，儲蓄存款在很多工薪階層擁有的全部流動資產中占到的份額多達80%，但是加上征收利息、銀行收費等使得存款利率被壓縮到很低的水平，本來就很少的利息扣掉5%的稅金后更顯單薄，對于工薪階層來確實很不劃算。此時，面對儲蓄存款利息收入高達兩成的稅收成本，我們也可以利用個人所得稅納稅籌劃原理，注意到利率優(yōu)惠幅度在25%以上的教育儲蓄將是工薪階層很好的理財法寶。

與此同時，個人所得稅法第四條規(guī)定，國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息免納個人所得稅。2015年3月，3年期國債的票面年利率為4.92%；5年期國債的票面年利率為5.32%，收益情況良好。如果選擇投資國家發(fā)行的金融債券和國債，既遵守了稅法的條款，還從中賺取了部分好處，實現(xiàn)了避稅，免于征收20%個人所得稅的。因此，購買國債對大部分工薪階層的個人納稅籌劃來講也是一個很好的途徑。

我們看到，隨著保險行業(yè)的發(fā)展成熟，保險理財也成為了我國個人投資理財活動中一個重要組成部分。根據(jù)國家稅務總局《關于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定，居民在購買保險時，根據(jù)具體情況，可享受一定的稅收優(yōu)惠政策：一、個人按規(guī)定繳付的統(tǒng)籌醫(yī)療保險金，可以不計個人當期的工資、薪金收入，免繳個人所得稅；二、個人遭受意外不幸損失由保險賠款賠償?shù)?，不屬于個人收入，免于繳納個人所得稅；三、按照國家或地方規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金及失業(yè)保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，免征個人所得稅。因此，我們也可以考慮充分利用保險理財中的稅收優(yōu)惠政策來進行個人所得稅納稅籌劃。

我們還可以積極利用暫時免征稅收優(yōu)惠，充分利用國家給予的稅款繳納時間差避稅?；鸹蚬善眰€人投資者通過買賣基金、股票獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。因此，納稅人可以將部分存款資金投放到金融市場當中，選擇適合自己的股票或者基金進行買賣，通過低買高賣獲得差價收入，間接實現(xiàn)避稅。但是股票投資相對于其他理財投資方式來說風險較大，這種投資方式需要投資人有一定的投資技巧和理性的投資行為。

四、利用捐贈支出進行納稅籌劃

作為一名社會成員，有很多時候需要我們伸出援助之手，幫助那些遭受不幸的人們渡過危難。在我們奉獻愛心捐出善款的同時，國家出于積極鼓勵的角度出發(fā)也為這樣的愛心人士提供了一定的稅收優(yōu)惠政策，我們在幫助他人的同時，也應該考慮充分利用稅收優(yōu)惠政策享受自己應得的福利?！吨腥A人民共和國個人所得稅實施條例》中明確規(guī)定“個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除?！庇纱丝梢?，個人在奉獻愛心，捐贈善款的同時，合理進行納稅籌劃，選擇適合的捐贈方式、捐贈款投向以及捐贈額度，就能使這部分捐贈款免于上繳個人所得稅。

具體方式可以參考以下事例。2008年5月，針對四川汶川大地震國家稅務總局發(fā)布了《關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)[2008]55號）。通知中規(guī)定，個人通過指定機構向災區(qū)捐助錢物，在其繳納個人所得稅時，可按規(guī)定標準將捐款金額在稅前扣除。具體規(guī)定為：一、納稅人通過扣繳單位統(tǒng)一向災區(qū)捐贈的，由扣繳單位憑相關部門開具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除。二、納稅個人直接通過政府機關、非營利組織向災區(qū)的捐贈采取扣繳方式納稅的，捐贈人應及時向扣繳單位出示政府機關、非營利組織開具的捐贈憑據(jù)，由扣繳單位在代扣代繳稅款時依法據(jù)實扣除；稅務機關憑政府機關、非營利組織開具的接受捐贈憑據(jù)依法對自行申報納稅個人據(jù)實扣除。三、扣繳單位在向稅務機關進行個人所得稅全員全額扣繳申報時，應一并報送由政府機關或非營利組織開具的匯總接受捐贈憑據(jù)（復印件）、所在單位每個納稅人的捐贈總額和當期扣除的捐贈額。

最后，對于中共黨員交納抗震救災的“特殊黨費”問題，國稅發(fā)[2008]60號通知規(guī)定，廣大黨員響應黨組織的號召，以“特殊黨費”的形式積極向災區(qū)捐款。黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，屬于對公益、救濟事業(yè)的捐贈。黨員個人的該項捐贈額，可以按照個人所得稅法及其實施條例的規(guī)定，依法在繳納個人所得稅前扣除。由此看見，關注類似規(guī)定，也可以為特定的群體及個人帶來稅務減免的優(yōu)惠。

五、結語

隨著社會經濟的發(fā)展，人們生活水平不斷提高，個人收入來源渠道越來越多樣化，人們對于理財?shù)囊庾R日漸重視，合理利用國家的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策越來越受到人們的關注。稅收的主要目的之一便是調節(jié)收入，盡量縮小收入差距。從這一點出發(fā)，我們也更應該以合理、合法的方式規(guī)避可以避免或者減少的稅費支出，這無論是對于個人還是國家都是具有十分重大的意義的。綜合上文所談到的幾點個人所得稅納稅籌劃方法，我們可以入手進行個人所得稅納稅籌劃的途徑很多，另外還有許多上文沒有提到的方法可以幫助我們進行個人所得稅納稅籌劃，這就要求我們要認真學習稅法知識，在掌握的基礎上熟練運用選擇適合的稅法條目，實現(xiàn)在依法繳稅的同時維護自身利益的最大化。（作者單位：遼寧大學）

參考文獻：

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