基于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本管理研究

李萌 金光敏

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長方式也在發(fā)生著變化，技術(shù)創(chuàng)新在提高經(jīng)濟(jì)增長效率、加速經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型起著關(guān)鍵作用。然而，在各企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入力度不斷加大的同時(shí)，創(chuàng)新活動的成本投入大與產(chǎn)出效益低的矛盾日益凸顯。本文主要是針對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動中成本管理問題研究，從其內(nèi)涵、特點(diǎn)以及意義進(jìn)行剖析，具有重要理論價(jià)值。

關(guān)鍵詞：技術(shù)創(chuàng)新；成本管理；成本信息

1、技術(shù)創(chuàng)新成本管理提出的背景

隨著競爭的加劇，知識化進(jìn)程加快，技術(shù)創(chuàng)新能力成為世界各國角逐的重要方面之一。技術(shù)創(chuàng)新作為經(jīng)濟(jì)增長的不竭動力，備受各界關(guān)注。據(jù)世界著名咨詢公司普華永道對 7個(gè)國家 399 家企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)查分析顯示，企業(yè)創(chuàng)新性強(qiáng)則往往業(yè)績高增長，企業(yè)創(chuàng)新性弱則業(yè)績低增長。由此可見，技術(shù)創(chuàng)新能夠推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局、科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布的《2013年全國科技經(jīng)費(fèi)投入公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，2013年全社會研究與試驗(yàn)發(fā)展（以下簡稱研發(fā)或R&D）經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度首次突破2%，達(dá)2.08%，比上年的1.98%提高了0.1個(gè)百分點(diǎn)。隨后的兩年中，R&D經(jīng)費(fèi)投入持續(xù)增長，企業(yè)逐漸意識到，自主創(chuàng)新能力和核心競爭力才能真正形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢，以更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)。

技術(shù)創(chuàng)新成本直接關(guān)系到技術(shù)創(chuàng)新的成敗。在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新加大投入，追求新的增長點(diǎn)時(shí)，成本也隨之增加，如果技術(shù)創(chuàng)新成本太高，則給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。來自美國的銥星系統(tǒng)研發(fā)就是這方面很著名的例子。為了建立銥星移動通信系統(tǒng)，該公司于1977年先后發(fā)射了66顆用于手機(jī)全球通信的人造地球衛(wèi)星。這套系統(tǒng)在當(dāng)時(shí)的手機(jī)衛(wèi)星通信系統(tǒng)上處于世界領(lǐng)先地位。但是，其過長的研發(fā)周期、過高的開發(fā)成本使得公司壓力巨大。同時(shí)，決策層沒有對市場做到準(zhǔn)確判斷，盲目夸大了預(yù)期的現(xiàn)金流，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)投資引進(jìn)不及時(shí)，營運(yùn)資金不足在所難免。公司難以運(yùn)營，于2000年3月宣布破產(chǎn)。該企業(yè)從開始運(yùn)營到申請破產(chǎn)保護(hù)，短短半年內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)80%。該案例對于我國從事技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，擁有先進(jìn)技術(shù)的新產(chǎn)品并不意味著能百分之百實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新成功，市場分析、創(chuàng)新成本控制和成本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防也是至關(guān)重要的。

2、技術(shù)創(chuàng)新成本管理的內(nèi)涵

關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新成本管理的界定，不同學(xué)者有不同看法。成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中就各項(xiàng)成本展開的一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。本文對技術(shù)創(chuàng)新成本管理的界定為：企業(yè)對于在技術(shù)創(chuàng)新過程中發(fā)生的費(fèi)用，有組織有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃、決策、核算、分析、考核、控制等一系列管理工作。其目的是在保證新產(chǎn)品或新工藝的功能或價(jià)值實(shí)現(xiàn)，完成創(chuàng)新目標(biāo)，在提升企業(yè)競爭力的前提下，努力降低各項(xiàng)資源的耗費(fèi)。

這個(gè)概念的界定重要性在于：第一，技術(shù)創(chuàng)新成本往往形成于產(chǎn)品的初級階段（雛形或者是理論構(gòu)思），作為產(chǎn)品全生命周期成本的一部分，必須依照企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的規(guī)劃進(jìn)行；第二，參考一般生產(chǎn)管理基本理論，在技術(shù)創(chuàng)新成本管理上吸收并改進(jìn)創(chuàng)新，同時(shí)要結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新活動所特有的方面；第三，強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新成本管理的前提，是為了提高企業(yè)的競爭力，因此成本發(fā)生的有效性必須與創(chuàng)新項(xiàng)目的價(jià)值相匹配，不僅是強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新成本的降低。

3、技術(shù)創(chuàng)新成本管理的特點(diǎn)

技術(shù)創(chuàng)新成本管理與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理相比有以下幾點(diǎn)不同之處。

第一，成本核算與控制的重點(diǎn)不同。

在傳統(tǒng)成本管理中，對于工業(yè)企業(yè)而言，生產(chǎn)制造成本絕對是成本核算與控制的重中之重。而對于需要技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)來說，除了生產(chǎn)制造這一重要成本外，還需重視產(chǎn)品生命周期成本、質(zhì)量成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等，控制重點(diǎn)更加復(fù)雜。

第二，成本控制的目的不同。

傳統(tǒng)企業(yè)的成本管理多為通過設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或建立函數(shù)關(guān)系，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法、費(fèi)用預(yù)算管理等方法來是想成本控制，以追求成本絕對降低；而技術(shù)創(chuàng)新成本管理則通過積極控制，關(guān)注企業(yè)核心競爭力的保持，追求的是成本的相對降低。

第三，對成本信息質(zhì)量的要求不同。

二者對成本信息質(zhì)量的要求都包括真實(shí)性、完整性等，但是技術(shù)創(chuàng)新成本管理還要求考慮更多因素。例如，傳統(tǒng)成本管理僅關(guān)注制造過程即可，而技術(shù)創(chuàng)新成本管理還需將研發(fā)過程、技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品售后服務(wù)環(huán)節(jié)成本控制考慮進(jìn)來，這就對成本管理過程要求更為苛刻。

4、技術(shù)創(chuàng)新成本管理的研究意義

（1）有利于將成本管理和技術(shù)創(chuàng)新管理有機(jī)結(jié)合

隨著兩種管理方法的不斷深入學(xué)習(xí)研究，二者的理論體系還是相對獨(dú)立的，交叉結(jié)合較少。對前者的研究主要集中在學(xué)科的不斷細(xì)分中，如標(biāo)準(zhǔn)成本作業(yè)法、作業(yè)成本法以及責(zé)任成本法等；對后者的研究內(nèi)容隨著新信息、新技術(shù)的出現(xiàn)而不斷豐富。如今企業(yè)管理活動日益復(fù)雜，將二者結(jié)合起來進(jìn)行交叉性研究，以期能將理論與實(shí)踐更好結(jié)合，探討成本管理理論在技術(shù)創(chuàng)新活動中的應(yīng)用，促使我國高新技術(shù)企業(yè)更快、更好發(fā)展。

（2）為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資源優(yōu)化配置提供支持

隨著技術(shù)創(chuàng)新方面投入不斷加大，如何進(jìn)行創(chuàng)新資源合理配置成為成本控制的關(guān)鍵所在。由于企業(yè)資源投入有限，而成本管理涉及價(jià)值增值和行為控制兩方面內(nèi)容，通過合理的成本控制和管理手段，再結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新成本的特殊屬性，能有效利用資源，避免浪費(fèi)。

（3）能夠加速技術(shù)創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化

企業(yè)管理水平的高低決定了其技術(shù)創(chuàng)新績效的好壞。若加大技術(shù)創(chuàng)新的某項(xiàng)作業(yè)成本，能夠增進(jìn)利潤，則企業(yè)應(yīng)適當(dāng)增加該項(xiàng)作業(yè)成本，以促進(jìn)創(chuàng)新成果實(shí)現(xiàn)；相反，若雖控制了技術(shù)創(chuàng)新某項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用，但同時(shí)造成未來利潤水平下降，且技術(shù)創(chuàng)新的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于創(chuàng)新作業(yè)成本的減少，則不應(yīng)進(jìn)行該項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用的調(diào)整，應(yīng)通過其他方面成本控制以推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。

根據(jù)波特的競爭戰(zhàn)略理論，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和成本管理更突出的體現(xiàn)在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略上。二者對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本管理方面有很大促進(jìn)作用。管理策略上，技術(shù)創(chuàng)新可以改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝，從源頭上降低材料損耗，有效控制產(chǎn)品全生命周期成本；而成本控制約束著技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展，通過技術(shù)創(chuàng)新成本的良好控制，避免創(chuàng)新成本膨脹，投資超限而造成創(chuàng)新失敗。這就要求企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境深入分析，保證產(chǎn)品具有差異化的同時(shí)又能將成本控制在能力范圍以內(nèi)，通過增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力進(jìn)而發(fā)揮優(yōu)勢。對于投入較大的項(xiàng)目的創(chuàng)新成本，提倡成本分擔(dān)的機(jī)制，即由企業(yè)、國家和社會進(jìn)行合作研發(fā)；對具體創(chuàng)新項(xiàng)目而言，則通過技術(shù)性分析降低成本?？傊?，技術(shù)創(chuàng)新活動離不開成本控制，創(chuàng)新資源也需合理運(yùn)用，從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本管理的角度出發(fā)，加大創(chuàng)新投入，企業(yè)才能取得長足發(fā)展。（作者單位：1.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院；2.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院）

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