論企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)防范措施創(chuàng)新

[摘要] 預(yù)算是一種新型的管理工具，它能極大程度上解決企業(yè)面臨的對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的適應(yīng)以及管理問(wèn)題。但就整體而言，預(yù)算的實(shí)施情況并不樂(lè)觀且存在不少問(wèn)題，其主要原因是對(duì)影響預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)因素管理的缺失。本文對(duì)企業(yè)可能存在的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，嘗試從多個(gè)方面提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)分析 防范措施

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)]1004-6623（2015）02-0096-03

[作者簡(jiǎn)介] 羅湘（1975 — ），女，湖南長(zhǎng)沙人，深圳大學(xué)財(cái)務(wù)部，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

一、 企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和分析

風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，企業(yè)的預(yù)算活動(dòng)也不例外。預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)指影響企業(yè)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性。它較全面地考慮了企業(yè)預(yù)算涉及的方方面面，在企業(yè)預(yù)算業(yè)務(wù)的管理和組織當(dāng)中形成大大小小的問(wèn)題，可能形成預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)并導(dǎo)致目標(biāo)的失敗。

據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，目前我國(guó)企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)大多來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題、制定的預(yù)算制度、企業(yè)組織文化、信息的傳遞與溝通、參與和執(zhí)行預(yù)算的人員、預(yù)算編制和執(zhí)行、考核過(guò)程等六個(gè)方面。

1. 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置方面風(fēng)險(xiǎn)分析

組織結(jié)構(gòu)方面風(fēng)險(xiǎn)主要是由于設(shè)置不健全和不合理的組織結(jié)構(gòu)，造成預(yù)算的控制活動(dòng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為沒(méi)有建立層次分明的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，或雖建立了預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，但與企業(yè)當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)不是十分匹配，使得企業(yè)大部分預(yù)算內(nèi)容在內(nèi)部各組織單位之間不能夠清晰區(qū)分。

2. 預(yù)算制度方面風(fēng)險(xiǎn)分析

制度方面風(fēng)險(xiǎn)的形成主要是因?yàn)楣緵](méi)有建立完善的預(yù)算制度，或雖建立了預(yù)算制度卻與公司目前實(shí)際情況不一致而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)制定了不切合實(shí)際的預(yù)算職務(wù)分離制度和預(yù)算授權(quán)與審批制度，可能導(dǎo)致在一些不相容崗位出現(xiàn)因職責(zé)、權(quán)限劃分的不清楚，導(dǎo)致相互推卸責(zé)任產(chǎn)生比較差的預(yù)算實(shí)施效果；預(yù)算執(zhí)行制度、分析制度、考核制度制定的不規(guī)范，使得企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)沒(méi)有相關(guān)的依據(jù)，期后又不能及時(shí)反饋信息與進(jìn)行相關(guān)分析，使得預(yù)算考核工作形同虛設(shè)。

3. 企業(yè)組織文化方面風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)組織文化方面風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的具有自身個(gè)性的經(jīng)營(yíng)宗旨、價(jià)值理念和道德行為準(zhǔn)則以及相關(guān)的行為規(guī)范導(dǎo)致未能達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)為：企業(yè)實(shí)施預(yù)算時(shí)盲目照搬別人的模式執(zhí)行預(yù)算策略，致使預(yù)算目標(biāo)達(dá)不到；企業(yè)員工編制預(yù)算時(shí)過(guò)多關(guān)注于自身利益，將預(yù)算目標(biāo)定得過(guò)低，形成資源的嚴(yán)重浪費(fèi)；消極的預(yù)算對(duì)待甚至抵觸行為，導(dǎo)致管理層與員工、員工與員工之間對(duì)預(yù)算產(chǎn)生截然不同的認(rèn)識(shí)。

4. 信息傳遞與溝通方面風(fēng)險(xiǎn)分析

信息傳遞與溝通方面風(fēng)險(xiǎn)，是指處于信息傳遞過(guò)程中的雙方因傳遞意識(shí)、渠道、環(huán)境以及手段等因素形成信息不對(duì)稱或不完全，使得預(yù)算不能達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。制定與執(zhí)行預(yù)算是一個(gè)自下而上和自上而下相結(jié)合的信息的傳遞與溝通過(guò)程，需要管理者與操作者之間進(jìn)行相互協(xié)作。信息的不對(duì)稱和不完全，不利于企業(yè)內(nèi)部員工的日常管理以及業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)，容易產(chǎn)生預(yù)算松弛現(xiàn)象。信息溝通機(jī)制與反饋機(jī)制的不健全，可能使得管理者不能及時(shí)得到反饋，內(nèi)外部環(huán)境的變化以及預(yù)算與實(shí)際的差異無(wú)法得到分析與解決。

5. 參與和執(zhí)行預(yù)算的人員風(fēng)險(xiǎn)分析

預(yù)算人員導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)包括參與預(yù)算管理活動(dòng)的相關(guān)人員能力的缺陷造成的風(fēng)險(xiǎn)，以及因業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及員工的提薪和晉升等個(gè)人行為與組織目標(biāo)不一致而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)。

6. 預(yù)算過(guò)程方面風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)預(yù)算過(guò)程一般分三個(gè)環(huán)節(jié)：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核，故預(yù)算過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)包括：預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為預(yù)算目標(biāo)設(shè)定過(guò)高或過(guò)低、預(yù)算目標(biāo)體系結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)、下達(dá)不及時(shí)、預(yù)算編制隨意、上報(bào)虛假指標(biāo)、預(yù)算審查走過(guò)場(chǎng)以及預(yù)算審議批準(zhǔn)權(quán)限劃分不清等導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)盲目，缺乏約束力，預(yù)算編制時(shí)間滯后；預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為預(yù)算執(zhí)行與控制不力、效果差，預(yù)算越權(quán)審批、重復(fù)審批和預(yù)算執(zhí)行隨意，缺少對(duì)前期歷史數(shù)據(jù)和同行業(yè)平均數(shù)據(jù)的分析，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的動(dòng)態(tài)分析和預(yù)算差異的原因系統(tǒng)分析不夠全面等；預(yù)算考核風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)為預(yù)算考核流于形式，缺少嚴(yán)肅性和合理性，預(yù)算目標(biāo)難以完成與相對(duì)單一時(shí)存在操控行為，考核指標(biāo)不明確或預(yù)算目標(biāo)的不明確、不具體所導(dǎo)致預(yù)算考核不全面。

二、企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)不可避免，針對(duì)相關(guān)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)制定防范措施，可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率或?qū)p失降低在盡可能小的范圍內(nèi)。

1. 成立專門企業(yè)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

現(xiàn)階段我國(guó)公司制企業(yè)預(yù)算管理基本的組織框架由股東大會(huì)（或股東會(huì)）、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層組成，建議在該組織框架下設(shè)置滿足企業(yè)日常預(yù)算管理需求的職能部門，如預(yù)算管理委員會(huì)，并配套建立預(yù)算輔助機(jī)構(gòu)。在國(guó)外，預(yù)算管理委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理的最高權(quán)力決策機(jī)構(gòu)，大多由董事長(zhǎng)兼任主任，并由企業(yè)各部門總經(jīng)理及各相關(guān)部門的主管人員組成，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

2. 加強(qiáng)企業(yè)組織文化建設(shè)

為使全體員工認(rèn)識(shí)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的重要性，可以在員工日常培訓(xùn)過(guò)程中采用溝通與教授的方式，讓員工意識(shí)到他對(duì)企業(yè)預(yù)算所負(fù)有的個(gè)人和部門方面的責(zé)任，并將其作為日常工作的重點(diǎn)。另外企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)和采用先進(jìn)的管理方法、思想和預(yù)算方法來(lái)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理，如采用企業(yè)平衡記分卡技術(shù)。

3. 強(qiáng)化預(yù)算考核機(jī)制

首先確定以內(nèi)部各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位和預(yù)算管理委員會(huì)作為預(yù)算考核主體，以企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門、班、組甚至個(gè)人作為為預(yù)算考核對(duì)象，將預(yù)算執(zhí)行單位與預(yù)算考核職務(wù)分離開(kāi)來(lái)，在考核時(shí)采取上級(jí)部門對(duì)下級(jí)部門考核、層層逐級(jí)進(jìn)行考核相結(jié)合的方式。其次在建立預(yù)算考核指標(biāo)體系時(shí)，采取各預(yù)算考核對(duì)象承擔(dān)的定量指標(biāo)作為主要考核依據(jù)，并將定性指標(biāo)作為輔助。最后預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)該與各預(yù)算考核對(duì)象以及員工的薪酬、福利待遇、職位晉升掛鉤。

4. 改進(jìn)預(yù)算評(píng)價(jià)工具

允許預(yù)算編制人員在必要時(shí)可超出部分預(yù)算，同時(shí)強(qiáng)化上級(jí)在預(yù)算編制過(guò)程的參與和對(duì)預(yù)算的審核力度，減輕預(yù)算寬余的影響，另外在選擇考核評(píng)價(jià)工具時(shí)，除采用基本的預(yù)算指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)外，必要時(shí)增加一些諸如生產(chǎn)率、質(zhì)量、人力資源等非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量員工的業(yè)績(jī)，以彌補(bǔ)預(yù)算指標(biāo)的不足。

5. 建立并逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理程序

對(duì)預(yù)算流程的具體活動(dòng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，制定嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制措施，形成紙質(zhì)文件使之制度化、程序化和規(guī)范化。比如建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度、強(qiáng)化各業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部牽制制度、預(yù)算的定期報(bào)告制度、企業(yè)對(duì)重大的或特定的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)的及時(shí)報(bào)告制度，在預(yù)算的每個(gè)環(huán)節(jié)、控制點(diǎn)都有相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度作為執(zhí)行依據(jù)和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

6. 建立預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理信息支持系統(tǒng)

國(guó)資委在頒布的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引中指出，企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理的諸項(xiàng)工作中運(yùn)用信息技術(shù)，建立包括風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程以及企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)在內(nèi)的各個(gè)具體環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息支持系統(tǒng)，所以，每個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)中充分運(yùn)用信息技術(shù)。一般而言，企業(yè)的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)信息管理支持系統(tǒng)可以劃分為六個(gè)模塊（見(jiàn)圖1）。

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