關于構建國庫會計分析框架的理論探討

陳文焱

摘要：國庫會計的職責包括反映與監(jiān)督，當前國庫會計監(jiān)督職能相對弱化。本文從國庫資金的性質出發(fā)，以國庫會計的職能為基礎，探討建立國庫會計分析框架，以全面發(fā)揮國庫會計職能。

關鍵詞：國庫會計；會計分析；會計職能

隨著我國國庫信息化平水的提升，國庫會計核算水平也在不斷進步，但是相應的國庫會計分析工作不論在理論上還是實踐上都不夠完善?，F(xiàn)有的國庫工作應在核算業(yè)務的基礎上積極開展國庫會計分析工作，以更全面地發(fā)揮國庫會計職能，更有力地監(jiān)督和促進預算政策的執(zhí)行，并為宏觀財政政策、貨幣政策的制定或調整提供重要的決策信息。

一、國庫資金的性質

國庫資金是指國家通過財政收入或支出渠道參與社會產(chǎn)品再分配形成的資金總稱。就我國現(xiàn)狀而言，國庫資金一般指存放在或運行在國庫單一賬戶體系內的財政預算資金，國庫資金在不同的運行活動中以不同的形式存在，包括收入、支出、退庫、庫存余額等。

國庫資金處于財政預算資金運行領域的特定環(huán)節(jié)，它與社會經(jīng)濟活動中存在于生產(chǎn)、經(jīng)營、流通等領域的其他資金在性質上既有相似又有區(qū)別：國庫資金是維持國家政權正常運轉、維護社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的重要物質基礎，因此國庫資金的性質首要是安全性，其次是流動性，再次是收益性。

二、國庫會計的職能

國庫會計是會計的一大分支，它的基本職能同樣是反映與監(jiān)督。國庫資金的性質決定了國庫會計不同于其他企事業(yè)單位會計或政府預算會計。國庫會計反映的會計信息，是政府及其有關部門掌握預算執(zhí)行和財政庫存情況的重要資料，也是央行掌握國庫資金變動、制定與執(zhí)行貨幣政策的重要參考，還是人大、審計等部門監(jiān)督檢查預算執(zhí)行情況的重要依據(jù)。因此，國庫會計的職能具體體現(xiàn)為，嚴格依據(jù)有關法律法規(guī)，如實反映國庫資金的收入、支出過程，準確提供國庫資金流量及存量信息，有效監(jiān)督預算政策的執(zhí)行，保證國庫資金實現(xiàn)安全性、流動性和收益性，同時為國家宏觀財政政策、貨幣政策提供重要的決策信息。

三、構建國庫會計分析框架的前提

國庫會計分析框架是開展國庫會計工作的理論基礎，構建國庫會計分析框架的前提是國庫會計系統(tǒng)能夠提供符合要求的高質量國庫會計信息，影響國庫會計信息質量的主要因素有：

（一）高度集中統(tǒng)一的財政資金管理模式

根據(jù)2001年《關于財政國庫管理制度改革方案有關問題的通知》，我國的財政性資金納入國庫單一賬戶體系管理?，F(xiàn)實中，開設在商業(yè)銀行的財政專戶數(shù)量多、金額大、管理混亂，導致大規(guī)模應納入國庫資金范疇的財政性資金游離在商業(yè)銀行中，形成“第二國庫”。國庫資金的分散管理直接影響了國庫會計信息的真實可靠和內容完整，進而影響到國庫會計分析的有效性。將所有財政性資金納入國庫單一賬戶，對國庫資金進行統(tǒng)一管理，是提高國庫會計信息質量的基礎，也是構建國庫會計分析框架的首要前提。

（二）國庫會計的集中核算

國庫會計核算涵蓋了全國范圍內中央、省、市州、縣區(qū)各行政級別數(shù)千個核算主體的國庫業(yè)務，國庫會計分散核算模式下，縣支庫為最小核算主體，國庫資金逐級上劃、逐級匯總，一個支庫出問題直接影響其上級支庫，經(jīng)常造成上級等下級、全國等地方的局面，嚴重影響國庫會計信息的及時性。國庫會計集中核算系統(tǒng)改變了國庫會計傳統(tǒng)的分散核算模式，優(yōu)化了業(yè)務處理流程，實現(xiàn)了各級國庫會計業(yè)務的集中核算和國庫會計信息的集中反映，確保了國庫會計信息的及時性和可比性。

（三）國庫會計的標準化管理

標準化管理是指在經(jīng)濟活動中，對規(guī)律性、重復性的業(yè)務操作提出統(tǒng)一標準，以實現(xiàn)最佳秩序和預期效益。國庫會計標準化管理是在國庫單一賬戶和國庫會計集中核算基礎上對國庫會計核算進行進一步規(guī)范、確保國庫會計信息質量的舉措。通過規(guī)范國庫會計行為，提高國庫核算質量，提高國庫會計信息質量，國庫會計信息的質量得到有力保證。

四、國庫會計分析框架的理論構建

（一）國庫會計分析的含義

國庫會計分析是以日常會計核算數(shù)據(jù)為分析對象，以國家法律法規(guī)、宏觀政策為分析準則，運用一定的會計分析方法，按照一定的分析目標，對國庫會計數(shù)據(jù)進行分析和研究的活動。

（二）國庫會計分析的目標及內容

根據(jù)國庫會計的各項具體職能，國庫會計分析的目標及內容細分為以下幾點：

1.反映和評價國庫會計體系，為如何提高國庫會計業(yè)務核算水平提供有用信息；

2.反映和評價國庫內部管理，為如何提高國庫會計對財政收支情況的監(jiān)督、控制水平提供有用信息；

3.反映和評價國庫資金流量及存量特點，為如何提高國庫資金管理水平——亦即提高國庫資金的安全性、流動性和收益性水平提供有用信息；

4.反映和評價影響國庫資金變動的因素及國庫資金變動產(chǎn)生的影響，為財政預算、宏觀貨幣政策的制定、修改提供有用信息。

（三）國庫會計分析對象

國庫會計分析的對象是國庫會計業(yè)務核算中產(chǎn)生的各項數(shù)據(jù)，在實際操作中應根據(jù)具體分析內容選擇一定時期內的紙質數(shù)據(jù)、電子數(shù)據(jù)或紙質與電子數(shù)據(jù)相結合進行分析。

（四）國庫會計分析方法及運用

國庫會計分析方法是根據(jù)分析內容的需要，通過比較、分析和評價各項會計數(shù)據(jù)得出分析結論、實現(xiàn)分析目標的各類數(shù)據(jù)處理方法。

1.定性分析：定性分析就是對分析對象進行“質”的方面的分析，主要依靠分析人員的豐富實踐經(jīng)驗和主觀判斷能力，推斷出分析對象的性質特點和發(fā)展趨勢。主要包括分解和整合、歸納和演繹、專家意見法等。

2.定量分析：定量分析就是對分析對象進行“量”的分析，運用一定的計算公式和方法對分析對象的數(shù)量特征、數(shù)量關系與數(shù)量變化進行分析。主要包括比較分析法、結構分析法、趨勢分析法、相關分析法、因素分析法等。

3.國庫會計分析方法的選擇

在實際分析中按照“分析目標—分析內容—分析對象—分析數(shù)據(jù)—分析方法”的思路確定適當?shù)姆治龇椒?。根?jù)上述分析方法，結合實際工作中可獲取的各種會計資料，現(xiàn)按照國庫會計分析的主要目標和內容選擇適用的分析方法。

五、國庫會計分析框架小結

國庫會計分析框架的構建流程：首先明確分析目的，通過對目標進行整合或分解等定性分析確定具體分析內容，從而有針對性的進行數(shù)據(jù)搜集和整理。對于難以獲取量化數(shù)據(jù)的分析對象，可以運用歸納或演繹的定性分析法，借助主觀判斷能力和實踐經(jīng)驗水平對非量化數(shù)據(jù)進行分析，得出分析結論。對于整理好的量化數(shù)據(jù)，根據(jù)分析內容選擇相應的分析方法，最后根據(jù)分析結果得出分析結論。（作者單位：中國人民銀行蘭州中心支行）

參考文獻：

[1]李世華，國庫統(tǒng)計分析對政府經(jīng)濟決策的參考作用[J]，金融會計，2004（03）

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