關(guān)于會計(jì)職能的若干思考

甄文

摘要：會計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的重要手段，在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。會計(jì)職能是會計(jì)在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所具有的客觀職能，本文通過闡述人們對于會計(jì)職能在不同階段的不同認(rèn)識，進(jìn)一步解析會計(jì)的基本職能，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)職能的重要地位。

關(guān)鍵詞：會計(jì)職能；反映；核算；控制；監(jiān)督

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

會計(jì)作為商品經(jīng)濟(jì)的歷史產(chǎn)物，起源于人類的生產(chǎn)實(shí)踐，是為適應(yīng)社會生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的客觀要求而產(chǎn)生并不斷發(fā)展的。會計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，已逐步成為社會（企業(yè)）經(jīng)濟(jì)管理過程中不可分割的重要部分。它是以會計(jì)憑證為根據(jù)，以貨幣作為主要的計(jì)量單位，采用專門的技術(shù)方法，對社會的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合反映、控制、監(jiān)督和核算的一種管理活動(dòng)或管理工作。

會計(jì)職能主要是體現(xiàn)會計(jì)在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中所起到的作用，即會計(jì)能為企業(yè)做些什么。會計(jì)職能是會計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有的客觀功能和作用。需要指出的是，會計(jì)的職能并不是一成不變的，它產(chǎn)生于會計(jì)，并發(fā)展于會計(jì)，會計(jì)職能是隨著人們對會計(jì)的認(rèn)識和會計(jì)環(huán)境的變化而不斷向前發(fā)展的。歷史上有關(guān)會計(jì)職能的認(rèn)識主要可分為：核算工具論、管理工具論、會計(jì)技術(shù)論和會計(jì)系統(tǒng)論。

一、核算工具論

在會計(jì)發(fā)展的早期階段，人類社會正處于自然經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段，經(jīng)濟(jì)關(guān)系并不發(fā)達(dá)，較為簡單。這個(gè)時(shí)期的會計(jì)僅作為一種簡單的核算工具，僅僅是社會生產(chǎn)過程中的附屬品。人們通過使用會計(jì)工具來簡單的記錄社會生產(chǎn)過程中的損耗與所得。隨著時(shí)代的發(fā)展，到了中國秦漢時(shí)期，開始出現(xiàn)了賬冊，并采用“入”和“出”來標(biāo)記各種財(cái)物的收支情況；唐朝時(shí)，開始設(shè)有專門的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行具體的核算財(cái)物的收支結(jié)存，編制四柱結(jié)算法，即舊管、新收、開除和實(shí)在。這些會計(jì)活動(dòng)均體現(xiàn)了會計(jì)的核算職能，表現(xiàn)了會計(jì)作為一種基本核算工具，在社會生產(chǎn)經(jīng)營方面記賬、算賬、報(bào)賬的應(yīng)用。

二、管理工具論

意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利出版《簿記論》一書，開創(chuàng)了會計(jì)理論研究的新紀(jì)元。該書認(rèn)為簿記絕不是簡單的一種核算工具，它更是一種管理的工具，為公司企業(yè)的管理經(jīng)營工作提供著某種特殊的服務(wù)。前蘇聯(lián)會計(jì)學(xué)者馬卡洛夫也提出過相似的觀點(diǎn)，并且在50年代傳入我國，在我國當(dāng)時(shí)會計(jì)界占據(jù)了主要地位。管理工具論認(rèn)為會計(jì)的職能就是反映企業(yè)管理經(jīng)營的信息，是企業(yè)管理活動(dòng)的基石，是管理的一種非常必要的輔助手段或工具。它忽視了會計(jì)的監(jiān)督、控制、預(yù)測等其他職能，縮小了會計(jì)的應(yīng)用范圍。

三、會計(jì)技術(shù)論

會計(jì)技術(shù)論，不少國內(nèi)外會計(jì)學(xué)者也稱其為“藝術(shù)論”，即把會計(jì)在企業(yè)管理活動(dòng)中所發(fā)揮的重要管理作用和會計(jì)對于各種性態(tài)的資產(chǎn)負(fù)債科目巧妙地組合方法視為一門精深的藝術(shù)。美國會計(jì)師協(xié)會曾對會計(jì)下定義為：“會計(jì)是一種技術(shù)，是關(guān)于誠實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)，以及說明其經(jīng)營成果的技術(shù)?！庇纱丝梢?，會計(jì)技術(shù)論強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)的反映職能，它認(rèn)為會計(jì)重點(diǎn)在于分析企業(yè)經(jīng)營過程中的各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)，體現(xiàn)了會計(jì)的服務(wù)性質(zhì)。在一定程度上，管理工具論對會計(jì)技術(shù)論的產(chǎn)生和發(fā)展有著直接的影響，二者都強(qiáng)調(diào)了會計(jì)的反映職能。

四、會計(jì)系統(tǒng)論

會計(jì)系統(tǒng)論可分為會計(jì)信息系統(tǒng)論和會計(jì)控制系統(tǒng)論。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，會計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)最重要的經(jīng)營管理信息，它能連續(xù)、綜合、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，并為企業(yè)管理提供著重要的決策依據(jù)。與管理工具論、技術(shù)論相比，會計(jì)信息系統(tǒng)具有突出的優(yōu)勢和進(jìn)步性，它創(chuàng)新的從“人機(jī)結(jié)合”的角度突出了會計(jì)的反映職能，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息對于企業(yè)經(jīng)營的決策有用性和重要性。美國著名學(xué)者西德尼·戴維森更是指出：“會計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)，一種用來將一個(gè)企業(yè)或其他實(shí)體的有意義的經(jīng)濟(jì)信息傳達(dá)給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)。”

會計(jì)控制論則認(rèn)為會計(jì)是一種特殊的控制系統(tǒng)。這種控制系統(tǒng)目的在于反映、控制企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，以完成企業(yè)對受托人的受托責(zé)任，即會計(jì)是一種以實(shí)現(xiàn)受托責(zé)任為目的，以管理決策為手段，對企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分類、統(tǒng)計(jì)和傳遞的控制系統(tǒng)。

五、會計(jì)的基本職能

上述的不同觀點(diǎn)都從不同的角度上闡述了會計(jì)的本質(zhì)問題，實(shí)際上，會計(jì)不單是一種簡單的核算、管理工具，會計(jì)更是一種滿足信息使用者的決策需求，使用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理為目標(biāo)的管理控制活動(dòng)。我國會計(jì)學(xué)者郭道揚(yáng)曾把會計(jì)含義概括為“現(xiàn)代會計(jì)是會計(jì)管理者通過會計(jì)信息系統(tǒng)與會計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)對市場經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動(dòng)。”由此，可將會計(jì)的基本職能分為核算、反映、控制和監(jiān)督四大職能。

會計(jì)核算職能通常被視為會計(jì)的最基本職能，因?yàn)闀?jì)的核算工作是全部會計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。會計(jì)核算職能指的是對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以價(jià)值量為表現(xiàn)形式，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，反映出企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的過程與結(jié)果。會計(jì)反映職能是指企業(yè)按照公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則要求，采用通用的會計(jì)方法，真實(shí)的，及時(shí)的將企業(yè)所發(fā)生的各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)表現(xiàn)于外界。會計(jì)的反映職能在某種程度上包含了核算職能，但更重要的是，會計(jì)的反映職能強(qiáng)調(diào)了信息確認(rèn)的重要性。信息確認(rèn)就是要篩選出真實(shí)的、完整的、有效的、系統(tǒng)的、全面的會計(jì)信息，因?yàn)橹挥姓鎸?shí)可靠的會計(jì)信息才具有反映的價(jià)值。會計(jì)控制職能是建立在反映職能的基礎(chǔ)之上的。同時(shí)，會計(jì)的控制職能與會計(jì)控制論又是相呼應(yīng)的，即通過科學(xué)理論的指導(dǎo)，利用現(xiàn)代技術(shù)方法，對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行控制與反饋，以順利完成企業(yè)的受托責(zé)任。會計(jì)監(jiān)督職能具有一定的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。企業(yè)在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)，必須以國家法規(guī)、制度為依據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)應(yīng)進(jìn)行全面的監(jiān)督，以保證其合理合法性。

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