謹慎性原則在財務會計中的運用研究

鄭浣非

摘要：謹慎性原則在財務會計中的運用領(lǐng)域主要包括計提資產(chǎn)減值準備、對收入標準的確認、對或有事項的處理等方面。但目前該原則運用中存在不足，今后應采取改進和完善對策，緩解與其它原則間的沖突、提高相關(guān)條款可操作性、增強會計人員綜合素質(zhì)、重視審計監(jiān)督和內(nèi)在約束，并與會計信息充分披露結(jié)合。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則；財務會計；審計監(jiān)督；信息披露

《企業(yè)會計準則》在會計制度當中，對謹慎性原則做了相應規(guī)定，并且該原則在企業(yè)會計中也得到應用。但在應用過程中需要嚴格遵循相關(guān)規(guī)范要求，以降低企業(yè)風險，保證財務會計信息的真實及有效，為企業(yè)財務會計和管理工作提供參考和依據(jù)。但目前其應用存在不足，今后應采取改進和完善對策，促進會計信息質(zhì)量提高。

一、謹慎性原則在財務會計中的運用領(lǐng)域

謹慎性原則要求在有幾種會計處理方法和程序可選擇時，應該綜合考慮各種方法的利與弊，選擇產(chǎn)生影響最小的方法和程序處理會計問題。合理核算可能發(fā)生的損失和費用，降低企業(yè)負債和費用，推動財務會計水平提高，為企業(yè)運行發(fā)展創(chuàng)造條件，該原則的應用領(lǐng)域包括以下方面。

（一）計提資產(chǎn)減值準備

企業(yè)應該定期全面檢查各項資產(chǎn)，對資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進行預測。企業(yè)經(jīng)營活動中存在各種風險，同時也面臨不確定性因素，因而在會計核算時要遵循謹慎性原則，即使在面臨不確定性因素時仍然要保持謹慎態(tài)度，對各種風險和可能帶來的損失進行評估，以謹慎性原則為指導，不高估或低估其影響，保證評價的真實合理。另外該原則還能避免資產(chǎn)和利潤虛增，保證企業(yè)財務會計資料的真實與可靠。

（二）對收入標準的確認

營業(yè)收入是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的重要標準，為促進財務會計決策的正確性，要落實謹慎性原則，準確計量收入準確性，確保企業(yè)利潤真實。為企業(yè)做出正確的財務決策提供參考和依據(jù)，并有效壓縮應收賬款規(guī)模，制止高估收入，虛計利潤等情況發(fā)生。

（三）對或有事項的處理

或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀態(tài)，結(jié)果須通過未來不確定性事項予以確定和證實。常見或有事項包括票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等，其結(jié)果發(fā)生具有不確定性特征，并且不能由企業(yè)控制。為盡量降低這些事項給企業(yè)帶來的損失，實際處理工作中應該堅持謹慎性原則，以取得更好效果，推動財務會計和企業(yè)各項工作順利發(fā)展。

二、謹慎性原則在財務會計中的運用問題

謹慎性原則運用能保證會計信息的準確性，減少甚至避免謊報虛報資產(chǎn)情況發(fā)生，有利于財務會計工作水平提高，但目前其運用過程中存在一些不足。

（一）與其它會計原則沖突

謹慎性原則在具體應用中，存在與其他原則相沖突的情況。主要表現(xiàn)為與客觀性原則沖突；與權(quán)責發(fā)生制、配比原則沖突；與歷史成本原則沖突；與可比性、一致性原則沖突等。由于存在這些問題，導致謹慎性原則的作用未能充分發(fā)揮，對企業(yè)財務會計工作順利開展也帶來不利影響。

（二）原則的可操作性不強

新會計制度中很多地方要求應用謹慎性原則，但沒有給出具體操作方法，影響人們具體操作和各項工作有效開展。例如，新制度規(guī)定企業(yè)確認資產(chǎn)減值準備時，需取得市價、可變現(xiàn)凈值、可回收金額等數(shù)據(jù)資料，但這些數(shù)值取得通常要依靠財務會計工作者的主觀判斷，難以準確計算，也影響管理決策工作有效開展。

（三）會計人員的素質(zhì)偏低

對可能發(fā)生的損失，財務會計管理工作等，都離不開高素質(zhì)工作人員的判斷。但目前普遍存在的問題是會計人員素質(zhì)偏低，雖然會計業(yè)取得較快發(fā)展，但一些會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)跟不上，未能正確應用會計新準則，對謹慎性原則了解不足，甚至存在濫用現(xiàn)象，制約工作水平提升。

三、謹慎性原則在財務會計中的運用對策

為應對存在的問題與不足，推動謹慎性原則更為有效運營，為企業(yè)財務會計工作水平提高創(chuàng)造便利，今后應采取以下完善對策。

（一）緩解與其它原則間的沖突

嚴格遵守會計準確，真實客觀原則居會計所有原則之首，謹慎性原則貫徹時也要遵循真實客觀原則，在此基礎(chǔ)上將其貫徹落實。當與權(quán)責發(fā)生制、配比原則沖突時，要結(jié)合經(jīng)濟活動不確定性而定，進行綜合考慮，規(guī)避風險，提高企業(yè)財務會計工作水平。當與重要性原則沖突時，如果涉及金額較大，在不違背重要性原則的前提下用好謹慎性原則，當涉及金額較小，可優(yōu)先考慮謹慎原則。另外在信息披露時要說明謹慎性原則的應用時間、范圍、程序等，有效協(xié)調(diào)與其他原則的沖突。

（二）提高相關(guān)條款的可操作性

提高謹慎性原則相關(guān)條款規(guī)范程序，制定和實施具體會計準則， 更好指導日常行動。例如，對“可變現(xiàn)凈值”的確定問題，規(guī)定具有可操作性的具體標準，指導企業(yè)會計實踐工作。對謹慎性原則應用做出適當約束，減少人為主觀性和隨意性。例如在“成本和市場孰低法”中，可將“預期銷售價格下降，制成和銷售存貨成本將增加”作為前提，并規(guī)定存貨的市價只能在一個有上下限范圍內(nèi)應用，更好發(fā)揮規(guī)范和引導作用，有效指導具體操作。

（三）增強會計人員的綜合素質(zhì)

加強會計人員管理培訓，要求他們把握好謹慎性原則的度。加強學習、培訓、宣傳，應用好會計政策和專業(yè)知識，提高他們的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。轉(zhuǎn)變思想觀念，做好判斷工作，對不確定性、可選擇性判斷時力求客觀、公正，有效指導會計各項工作開展。

（四）重視審計監(jiān)督和內(nèi)在約束

加強審計監(jiān)督，避免曲解和濫用謹慎性原則。強化內(nèi)在約束機制，提高工作人員職業(yè)道德，使該原則有效應用，防止虛列成本，隨意改變會計方法事情發(fā)生，提高工作效果。

（五）與會計信息充分披露結(jié)合

謹慎性原則是對不確定性事件的判斷，表現(xiàn)為一系列會計處理方法，判斷方法不同，結(jié)果會有差異，影響財務會計和管理工作。因而該原則應該與信息充分披露原則結(jié)合，促進會計工作水平提高。

四、結(jié)語

隨著會計制度的健全和完善，謹慎性原則會得到更為合理有效應用。實際工作中應該認識存在的不足，有針對性的采取完善措施，為企業(yè)會計提供更為準確、真實、有效的信息，提高會計和管理決策的準確性，推動企業(yè)更好更快發(fā)展。

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（作者單位：吉林省經(jīng)濟管理干部學院會計學院）