新會計準則下對員工離職后福利會計核算探析

丁華飛　賴萌超

摘要：隨著國際化的競爭越來越激烈，市場經(jīng)濟的競爭形式日益的嚴峻，針對員工合法權(quán)益的維護越來越加強，國際化的財務(wù)報告準則在全面改革和修訂的同時，積極的維護了職工的相關(guān)利益。我國始終保持與國際準則實質(zhì)上的趨同，堅持不斷的改革和修訂，文章就對新準則中對員工的離職后福利進行了詳細的剖析，詳細分析了其會計核算變化的真正內(nèi)涵，認真幫助企業(yè)解決離職后的福利核算問題，為企業(yè)規(guī)范離職后福利業(yè)務(wù)流程提供指導和借鑒。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；會計準則；離職后福利

一、 新會計準則實施的時代背景

2014年伴隨著新準則首次提出的離職后福利的概念，其形式不斷的豐富，原職工薪酬準則在執(zhí)行的過程中，缺少針對性和可操作性，出現(xiàn)了一系列的問題，國際上制定的會計準則第19號法規(guī)中明確了雇員的相關(guān)福利，其制定一系列的改革措施，雖然也對其不斷地進行重大修改，我國也在積極的不斷豐富其形式，解決實際過程中的問題。離職后福利在新準則中明確規(guī)定其是職工提供的服務(wù)而未支付的福利，如何核算好新準則下的員工離職后福利的會計核算，對于企業(yè)的長遠發(fā)展來看至關(guān)重要，本文主要在探索如何能夠更好的在新會計準則的核算下，合理準確的核算職工薪酬，不斷地完善準則中可能與實踐不相符的職工福利的確認和計量問題，最終便于企業(yè)有效地職工薪酬管理。

二、 離職后福利定義及分類

離職后福利是企業(yè)給予的福利待遇，當員工解除法定的勞動關(guān)系后，企業(yè)給予職工的報酬和福利，會依據(jù)一定的形式呈現(xiàn)和計提，例如社會保險金福利待遇，及其附加的津貼補助等，企業(yè)應(yīng)該嚴格的把關(guān)離職后的福利計劃和福利協(xié)議，企業(yè)的員工則能夠按照相關(guān)的規(guī)章和辦法，給予一定的利益，新準則中的離職后福利主要涵蓋兩個方面如設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。

設(shè)定提存計劃，是指當企業(yè)在享受到相關(guān)待遇的福利前，根據(jù)實際情況設(shè)定的固定費用，一般大部分的企業(yè)是向獨立的基金會繳存一定數(shù)額的費用，但是后續(xù)的離職后福利計劃所出現(xiàn)的影響，即可能出現(xiàn)的后果，企業(yè)將不會承擔。因此企業(yè)的離職人員在核算其內(nèi)容時，應(yīng)該嚴格管理，將其計入負債，提存相關(guān)金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

設(shè)定受益計劃，其是企業(yè)的額外設(shè)定的提存計劃，是除去離職后福利計劃外的管理計劃，例如很多商業(yè)性質(zhì)的、或者契約性質(zhì)的補充養(yǎng)老保險金，或者有關(guān)的醫(yī)療保險計劃等。以上兩者的區(qū)別主要的關(guān)鍵因素是相關(guān)的條款和條件，取決于離職后的福利計劃設(shè)定，例如在設(shè)定的提存計劃下，企業(yè)應(yīng)該定期計劃好、并且繳存好一定數(shù)額的提存金，企業(yè)員工在離職后的有關(guān)福利待遇，大部分需要企業(yè)按照一定的計劃繳存一定的準備金，企業(yè)有責任和義務(wù)進行上報繳納，保證職工合法的職工福利，但是另一個側(cè)面將其會承受一定的精算風險和投資風險。

三、 新會計準則下離職后福利的確認和計量

1. 離職后福利主要的方向是設(shè)定其受益計劃，例如設(shè)定企業(yè)職工人員的離職后福利計劃，簽訂職工離職后的福利協(xié)議，或者是企業(yè)制定的有關(guān)薪酬規(guī)定制定的辦法等，一般包含設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。針對確認和計量，我們就必須對其進行核算和計量。設(shè)定提存計劃，是企業(yè)預(yù)先確定的繳費實體進行的確定數(shù)額的提存金的支付，因此職工的養(yǎng)老金主要依靠企業(yè)的繳納數(shù)額，同時依據(jù)企業(yè)的實際繳存計劃，還要依據(jù)企業(yè)的折現(xiàn)后的金額計量，企業(yè)應(yīng)該利用應(yīng)付職工薪酬科目核算。而相反設(shè)定受益計劃，其金額是倒算出的金額，倒算出每期年金收益金額，倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費的金額。

2. 離職后福利的賬務(wù)處理，因為離職后的福利計劃分為兩種類型，因此，相關(guān)的企業(yè)賬務(wù)也劃分為兩個部分，分為兩種情況，一個是繳存的金額將之確定為負債，將設(shè)定好的提存計劃進行繳存，根據(jù)相關(guān)的損益和資產(chǎn)成本，進行合理的數(shù)據(jù)處理，具體的財務(wù)處理如下：借方計入管理費用，貸方計應(yīng)付職工薪酬 — 設(shè)定提存計劃義務(wù)。支付給養(yǎng)老基金的相關(guān)機構(gòu)時借計應(yīng)付職工薪酬 — 設(shè)定提存計劃義務(wù)貸：銀行存款的相關(guān)會計科目核算。

其次，要根據(jù)提前設(shè)定的提存計劃，合理劃分好企業(yè)管理的相關(guān)服務(wù)年度報告，當報告結(jié)束期后的十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)交金額的。并且采用適當?shù)恼郜F(xiàn)率，將其折現(xiàn)后采用適合的折現(xiàn)率，準確計入正確的繳存計量，充分計量在應(yīng)付職工薪酬中，賬務(wù)處理如下：借記管理費用科目，及未確認融資費用科目，貸記應(yīng)付職工薪酬— 設(shè)定提存計劃義務(wù)科目。期末確認利息費用，借：財務(wù)費用，貸：未確認融資費用。確認支付時：借：應(yīng)付職工薪酬 — 設(shè)定提存計劃義務(wù)，貸：銀行存款科目。

3. 針對離職后福利的會計處理比較復(fù)雜，主要涵蓋以下幾個方面：第一，設(shè)定受益計劃，主要的方面是每期都要進行精算，并且計量相關(guān)的負債和費用，提供嚴格的精算能夠合理的確定企業(yè)相關(guān)職工薪酬等費用，以及各種可能的變量。第二，主要是設(shè)定受益計劃經(jīng)常會產(chǎn)生精算損益，其主要根據(jù)經(jīng)驗進行調(diào)整，通過一定精算來核算利得和損失，例如有些企業(yè)調(diào)整職工離職率、調(diào)整折現(xiàn)率、職工壽命超出預(yù)期產(chǎn)生的差異等。第三，應(yīng)當將應(yīng)計薪酬作為一項長期負債來核算， 精確核算職工未來應(yīng)付薪酬年金的現(xiàn)值。

例：王先生是公司的一名高管，年薪8萬元，公司承諾其本人，如果一直在公司工作60歲，退休后20年內(nèi)，每年給付5萬元的年金，企業(yè)大概可能每年需要支付的年金將會是多少，假定折現(xiàn)率為5% 。根據(jù)離職后福利的相關(guān)會計核算，可以得出20年后，每年的5萬元受益計劃，但是予以折現(xiàn)到60歲時的年金現(xiàn)值是多少，從另一個側(cè)面說，要計算的是該職工在60歲后的20年間內(nèi)，設(shè)定受益計劃的內(nèi)容，本例中堅持以每年 5 萬元的金額設(shè)定受益計劃，因此，將要核算60歲時可能的設(shè)定收益資產(chǎn)，然后根據(jù)當期的終值倒算出當期服務(wù)成本。這些都需要運用到有關(guān)離職福利相關(guān)會計的核算，因此，企業(yè)的員工要想獲得一定的職工福利，享受到一定的福利保障，要想在60歲內(nèi)核算，并且設(shè)定好收益資產(chǎn)，企業(yè)必須在15年內(nèi)進行精確的核算，每年精確核算還一定數(shù)量的金額，每年精確的核算一定數(shù)量的服務(wù)成本，同時還要計算服務(wù)期間每年的服務(wù)成本、設(shè)定受益義務(wù)。

因此，要求核算涉及的精確度較高，因為是核算未來的發(fā)生事項，就要求企業(yè)的核算項目，需要有精算管理師的積極參與，通過其采用一定的方法，確定職工繳費的金額。會計人員要每期按時進行確認和列報，其核算會涉及到的會計分錄如：借：管理費用，貸：應(yīng)付職工薪酬— 設(shè)定受益計劃義務(wù)，借：財務(wù)費用，貸：應(yīng)付職工薪酬 — 設(shè)定受益計劃義務(wù)。企業(yè)要嚴格按照新準則的規(guī)定制定受益提存計劃，將一定的金額計入提存金進行管理，或者存入每期確定的設(shè)定受益計劃，繳存好提存資金，以備進行投資管理。作為企業(yè)的管理會計進行核算離職后的福利后，將會涉及到的分錄有：借：設(shè)定收益計劃資產(chǎn)，貸：銀行存款。借：設(shè)定收益計劃資產(chǎn)，貸：財務(wù)費用。根據(jù)一定的設(shè)定受益計劃義務(wù)，會增加現(xiàn)值，這就必然會導致企業(yè)出現(xiàn)精算損失，會涉及到的會計科目如借記其他綜合收益— 設(shè)定受益計劃精算損失，貸記應(yīng)付職工薪酬— 設(shè)定受益計劃義務(wù)。企業(yè)的會計人員還應(yīng)該注意計入其他綜合收益的項目，并且此內(nèi)容是原則上規(guī)定在后續(xù)會計期間不能夠進行轉(zhuǎn)回的金額，因此，本例中職工在60歲后，企業(yè)給予其支付的福利所涉及到的會計分錄是借：應(yīng)職工薪酬— 設(shè)定受益計劃義務(wù)，貸：設(shè)定受益計劃資產(chǎn)。

四、 離職后福利會計核算在實際執(zhí)行過程中合理化建議

新會計準則下，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)會計準則第28號法規(guī)的規(guī)定調(diào)整企業(yè)的會計分錄，及時核準處理好相關(guān)分錄，才能保證企業(yè)員工離職后福利的會計核算。應(yīng)該嚴格依據(jù)新準則法規(guī)條例進行核算，結(jié)合實際情況進行有效的調(diào)整。企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員要全面依據(jù)新修訂的準則，反復(fù)學習和把握，才能熟練運用到實際工作中。大部分的企業(yè)出于成本的考慮，不愿精算服務(wù)，由于很多企業(yè)的盈利水平受限，又因此職工福利本質(zhì)上不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益收入，大多數(shù)企業(yè)不愿付出較多的成本，建議上級主管或考核部門做好銜接和過渡的作用，建議要給予會計人員一定的職業(yè)培訓，督促和激勵財務(wù)人員學習相關(guān)準則，還需企業(yè)建立具有精算服務(wù)資格的機構(gòu)。

五、 總結(jié)

新會計準則下對員工離職后福利的會計核算，主要是企業(yè)職工薪酬部分，其在企業(yè)的成本核算過程中占有重要的地位，所以如何利用好、并且充分的、準確的核算其成本是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，才能從根本上降低企業(yè)產(chǎn)品的成本，合理的核算好離職后福利，能夠幫助企業(yè)留住人才，給企業(yè)的員工一個養(yǎng)老保障，不僅解決了職工的后顧之憂，并且能夠促進社會的和諧。

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（作者單位：江西財經(jīng)職業(yè)學院）