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    淺析商業(yè)銀行職工薪酬

    2016-12-23 23:50:45胡向坤
    商場現(xiàn)代化 2016年29期
    關(guān)鍵詞:職工薪酬披露商業(yè)銀行

    胡向坤

    摘 要:現(xiàn)在商業(yè)銀行注重提高員工的工作積極性,發(fā)揮薪酬的激勵作用;文章研究了商業(yè)銀行職工薪酬報(bào)表披露情況以及薪酬水平在整個(gè)社會行業(yè)中所處的位置。另外,文章分別探討了國有銀行和股份制銀行的董事、監(jiān)事及高級管理人員前三名薪酬和普通員工平均薪酬?duì)顩r以及呈現(xiàn)的變化趨勢;最后,從人力成本的角度來看,分析商業(yè)銀行的職工薪酬現(xiàn)狀。

    關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;披露;職工薪酬

    一、研究背景及意義

    近年來,我國的學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一直在探索和實(shí)踐職工的激勵制度。薪酬是企業(yè)提高業(yè)績的一種激勵手段,較高的薪酬水平可以吸引優(yōu)秀人才,調(diào)動職工的工作積極性。銀行業(yè)的職工薪酬普遍較高是社會共識,商業(yè)銀行的薪酬水平一直是社會各界每年分析討論的熱點(diǎn)話題。

    從會計(jì)角度,職工薪酬是一種計(jì)量行為。以往對職工薪酬的研究更多的集中在盈余管理或高管薪酬與企業(yè)業(yè)績相關(guān)性上,關(guān)注包括普通職工內(nèi)的全部職工薪酬研究的文獻(xiàn)比較少,單獨(dú)針對商業(yè)銀行職工薪酬的文獻(xiàn)也不多。文章從會計(jì)角度研究商業(yè)銀行的薪酬計(jì)量問題,豐富薪酬的會計(jì)研究,加深各界對商業(yè)銀行職工薪酬會計(jì)的理解。

    二、職工薪酬內(nèi)容及會計(jì)科目設(shè)置

    財(cái)政部在2014年7月1日起全面實(shí)施在本年度1月27日頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》(后文稱新會計(jì)準(zhǔn)則)。企業(yè)職工薪酬在新會計(jì)準(zhǔn)則中被定義為:企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。會計(jì)準(zhǔn)則修訂后的職工薪酬包括辭退福利、離職后福利、其他長期職工福利以及短期薪酬。會計(jì)準(zhǔn)則中的職工,是指與企業(yè)簽訂勞動合同的所有工作人員,包括臨時(shí)、兼職和全職職工,還包括由企業(yè)正式任命但沒有與企業(yè)訂立正式勞動合同的工作人員。另外,企業(yè)提供給已故員工遺屬、受贍養(yǎng)人、職工子女、職工配偶、及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。

    新會計(jì)準(zhǔn)則在沿用舊會計(jì)準(zhǔn)則按工資、職工福利費(fèi)、非貨幣性福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和辭退福利等進(jìn)行明細(xì)核算的基礎(chǔ)上,增設(shè)帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、離職后福利以及其他長期職工福利等作為二級明細(xì)科目。在社會保險(xiǎn)費(fèi)中僅保留屬于短期薪酬的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)項(xiàng)目,將屬于離職后福利的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)轉(zhuǎn)移到離職后福利核算;利潤分享計(jì)劃和帶薪缺勤等個(gè)別二級明細(xì)科目可按短期和長期再下設(shè)三級明細(xì)科目。

    三、商業(yè)銀行職工薪酬報(bào)表披露分析

    新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,職工薪酬結(jié)構(gòu)不僅包括工資、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利和辭退福利等,也包括帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、離職后福利以及其他長期職工福利等。

    商業(yè)銀行年度報(bào)表附注中披露的職工薪酬項(xiàng)目有所不同,下表是2014年13家上市銀行年度報(bào)表附注中披露的薪酬項(xiàng)目及相關(guān)數(shù)據(jù)。商業(yè)銀行的職工薪酬項(xiàng)目主要包括:工資、獎金,工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)及企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)、住房公積金以及離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃等。除此之外,有些銀行還設(shè)置了設(shè)定收益計(jì)劃、內(nèi)部退養(yǎng)福利、辭退福利、年金和其他長期福利薪酬形式。其中以交通銀行、中國銀行、建設(shè)銀行、中信銀行和招商銀行為代表。

    四、商業(yè)銀行職工薪酬現(xiàn)狀分析

    各行業(yè)職工工資水平特別是銀行業(yè)的是社會關(guān)注點(diǎn),本文從中國國家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)收集2011年-2014年度全部行業(yè)和分行業(yè)的職工薪酬數(shù)據(jù),得到金融業(yè)工資水平每年均居于首位;并在巨潮資訊官網(wǎng)年度報(bào)表中手工摘錄商業(yè)銀行相關(guān)職工薪酬數(shù)據(jù)和職工人數(shù)(職工平均工資=報(bào)告期實(shí)際支付的全部職工工資總額/報(bào)告期全部職工平均人數(shù))進(jìn)行測算,得出的結(jié)論是:明顯高于社會各行業(yè)工資水平的商業(yè)銀行職工工資還高于金融業(yè)的平均工資水平。

    2014年所有行業(yè)平均工資水平為56360元,金融業(yè)職工平均工資是108273元,是所有行業(yè)平均工資水平的1.92倍,居于行業(yè)首位。然而,文章所收集的13家上市銀行的平均工資為255035元,是所有行業(yè)的4.5倍;這也是為什么近年來銀行業(yè)工資水平會引起各行業(yè)關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)。

    五、商業(yè)銀行職工薪酬分類分析

    文章從巨潮資訊網(wǎng)官網(wǎng)中收集整理了13家上市銀行從2011年到2014年年度報(bào)表中反映職工薪酬項(xiàng)目的數(shù)據(jù),這些項(xiàng)目有:董事、監(jiān)事及高級管理人員前三名薪酬平均值和員工人數(shù)以及支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金和應(yīng)付職工薪酬等,并對獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理。

    商業(yè)銀行報(bào)表中能夠反映職工薪酬的項(xiàng)目分別是:銀行利潤表附注“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”中的“職工薪酬”項(xiàng)目;現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”;資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付職工薪酬”。報(bào)表項(xiàng)目之間存在著緊密的聯(lián)系:當(dāng)年提取的應(yīng)付職工薪酬=年末應(yīng)付職工薪酬+當(dāng)年支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-年初應(yīng)付職工薪酬。通過這個(gè)公式,可以計(jì)算出商業(yè)銀行職工薪酬數(shù)據(jù)。

    本文在對職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí),為使得到的數(shù)據(jù)更具有可比較性,區(qū)分了除高管之外普通員工的工資水平和高級管理人員薪酬水平;同時(shí)又將13家上市銀行分為兩類:8家股份制銀行和5家國有控股銀行。另分別計(jì)算了每家上市銀行普通員工的平均薪酬和前3名最高薪酬人員的平均薪酬。需要注明如下:

    1.員工人數(shù)=(年初員工人數(shù)+年末員工人數(shù))/2

    2.普通職工薪酬水平指的是扣除董事、監(jiān)事及高級管理人員前三名薪酬后當(dāng)年計(jì)提的人均職工薪酬。

    3.本文所說的高管薪酬僅指以現(xiàn)金方式支付的薪酬,不包括股票期權(quán)的長期支付形式。

    根據(jù)以上注意事項(xiàng),統(tǒng)計(jì)整理結(jié)果如下:

    通過觀察這四年的數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)國有控股商業(yè)銀行與股份制商業(yè)銀行在職工薪酬方面有顯著的差異,具體體現(xiàn)在四個(gè)方面:

    一是董事、監(jiān)事及高管薪酬方面,國有控股銀行董事、監(jiān)事及高管前三名平均薪酬明顯低于股份制銀行的,2011年至2014年期間,每年后者均是前者的2倍多。股份制銀行的董事、監(jiān)事及高管前三名平均薪酬主要集中在200萬元-300萬元之間,而國有控股商業(yè)銀行的相應(yīng)薪酬在130萬-140萬之間。

    二是普通員工薪酬方面,國有控股銀行普通職工平均薪酬遠(yuǎn)低于股份制銀行,有些股份制銀行薪酬水平甚至是國有銀行的1.7倍。

    三是董事、監(jiān)事及高管與普通員工薪酬差距方面,國有控股銀行差距低于股份制銀行的薪酬。國有控股銀行兩者之間的差距在110萬-120萬之間,股份制銀行兩者之間的差額則在240萬-270萬之間。

    四是職工薪酬四年的變動趨勢。通過圖2可以看到股份制銀行董事、監(jiān)事及高管前三名平均工資水平是上升趨勢,但國有控股銀行呈現(xiàn)的幾乎是一條水平直線,沒有上升趨勢。而從圖3中可以觀察到國有銀行和股份制銀行的普通員工平均薪酬均呈現(xiàn)出增長的趨勢。5家國有控股銀行和8家股份制銀行的普通職工平均薪酬穩(wěn)中有升,近兩年增長較快,人均分別超過21萬元和35萬元。

    六、商業(yè)銀行人力成本狀況

    企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要兩類資本:物質(zhì)資本和人力資本。兩者有機(jī)結(jié)合形成企業(yè)的生產(chǎn)力。隨著人力資本對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的貢獻(xiàn)越來越大,其已逐漸超越物質(zhì)資本成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長的重要因素。

    人力資本理論是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨和貝克爾在20世紀(jì)60年代創(chuàng)立,主要強(qiáng)調(diào)人力資本在經(jīng)濟(jì)增長和制度變遷中的重要作用(王暉,2007)。人力資本理論認(rèn)為:(1)在現(xiàn)代社會,人力資源是非常重要的資源;(2)人力資本在經(jīng)濟(jì)增長中的作用大于物質(zhì)資本;(3)人力資本投資的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)大于物質(zhì)投資,較高的技術(shù)知識型人力帶來的產(chǎn)出明顯高于較低的簡單勞動型人力帶來的產(chǎn)出。

    擁有人力資本的員工與企業(yè)契約關(guān)系的核心則主要是薪酬制度,因此人力資本產(chǎn)權(quán)理論是企業(yè)薪酬計(jì)量的基礎(chǔ)理論之一。

    眾所周知,商業(yè)銀行職工薪酬水平高,然而從另一個(gè)角度說明人力成本也高。銀行業(yè)屬于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè),計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬一般通過費(fèi)用類科目進(jìn)入利潤表,都以“員工費(fèi)用”的形式計(jì)入“利潤表”下面的“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”里面。不存在像工業(yè)企業(yè)那樣有相當(dāng)一部分應(yīng)付職工薪酬通過生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用進(jìn)入到存貨、營業(yè)成本中去的情況。銀行當(dāng)年計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬全部計(jì)入銀行利潤表中的“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”中的“員工費(fèi)用”或“職工薪酬”,是營業(yè)總支出的構(gòu)成項(xiàng)目。核算當(dāng)年計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬占營業(yè)總支出的比例,有利于發(fā)現(xiàn)銀行為取得人力資本而付出的代價(jià),還可以看到人力成本對營業(yè)總支出的影響力。

    根據(jù)表3數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)整理的結(jié)果,可以觀察到商業(yè)銀行的人力成本占營業(yè)總支出的比重普遍較高,人力成本是銀行營業(yè)總支出費(fèi)用的重要組成部分,比例主要集中在至30%到40%之間。近四年來,國有銀行人力成本占營業(yè)總支出的比重從2011年的40.1%降低到2014年的31%,而且是逐年降低;股份制銀行的該比重從2011年的37.3%降低到2014年的30.1%,也是逐年降低的;商業(yè)銀行該比重整體呈現(xiàn)出逐年降低的趨勢,但總的來看,5家國有銀行的平均比重水平始終略高于8家股份制商業(yè)銀行的比重水平。聯(lián)系當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)形勢,商業(yè)銀行人力成本占營業(yè)總支出的比重逐年下降,與近年來網(wǎng)絡(luò)金融服務(wù)業(yè)的興起對商業(yè)銀行的沖擊有著千絲萬縷的聯(lián)系。

    七、總結(jié)

    現(xiàn)在商業(yè)銀行更加注重發(fā)揮薪酬的激勵作用,提高員工的工作積極性;不僅設(shè)置工資、獎金、社會保險(xiǎn)及企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)以及離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃等薪酬;有些銀行還設(shè)置了設(shè)定收益計(jì)劃、內(nèi)部退養(yǎng)福利、其他長期福利、辭退福利和年金等薪酬形式。從所有行業(yè)來看,商業(yè)銀行的薪酬水平明顯高于社會其他行業(yè)的平均水平。另外,不管是董事、監(jiān)事及高管還是普通員工薪酬方面,國有控股銀行普通職工平均薪酬都遠(yuǎn)低于股份制銀行,同時(shí),國有銀行和股份制銀行的普通員工平均薪酬均呈現(xiàn)出增長的趨勢;從人力成本的角度來看,由于銀行是屬于知識密集型的服務(wù)行業(yè),人力資本在銀行經(jīng)營過程中發(fā)揮重要作用,所以人力成本的比重較高,集中在30%到40%之間。

    參考文獻(xiàn):

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