企業(yè)的研發(fā)費加計扣除稅務風險研究

景春芳

摘要：目前，世界上大多數(shù)國家都對企業(yè)研發(fā)費實行稅收抵扣或免除政策，在很大程度上激發(fā)了企業(yè)自主研發(fā)的積極性，提高了企業(yè)的市場競爭能力。文章根據(jù)目前企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的相關(guān)狀況，對稅務風險進行簡單介紹，然后分析企業(yè)所面臨的研發(fā)費用現(xiàn)狀，進而提出了幾項措施，并提出了幾點思考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；研發(fā)費；稅務風險；研究

企業(yè)對研發(fā)費的處理方式以及對國家稅收政策的合理使用能夠?qū)ζ髽I(yè)的會計報表產(chǎn)生影響，從而影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的獲取。本文通過對國家相關(guān)稅收政策的研究解讀，對企業(yè)的稅務風險進行了研究，為企業(yè)政策的合理選擇提供一定的幫助。

一、稅務風險概述

企業(yè)稅務風險具有不確定性的特點，它主要受兩方面因素的影響：一是企業(yè)內(nèi)部因素，二則是企業(yè)外部因素。其中，外部因素具有不可預控性，所以企業(yè)稅務風險管理的目標是對企業(yè)內(nèi)部因素進行控制。也就是說企業(yè)的經(jīng)營活動或是個人活動在經(jīng)過合理安排之后，能夠?qū)嵭泻侠砑{稅并且規(guī)避政府機關(guān)對企業(yè)稅務的不利影響，保證企業(yè)納稅的數(shù)額最低。除此之外，企業(yè)稅務風險管理的目標還有另一種說法：納稅人通過合理安排財務活動，利用國家稅務法規(guī)的相關(guān)優(yōu)惠政策，合理獲得企業(yè)的最大稅收利益。

二、企業(yè)技術(shù)研發(fā)費概述

具有研發(fā)功能的企業(yè)從事的都是一些技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)以及服務活動，屬于知識密集、技術(shù)密集的實體經(jīng)濟，它具有技術(shù)密集以及知識密集的特點。企業(yè)的研發(fā)費用主要指的是企業(yè)在進行產(chǎn)品、材料、技術(shù)、標準以及工藝的研發(fā)過程中所產(chǎn)生的一切費用，也叫做技術(shù)開發(fā)費。1.研發(fā)中直接消耗的能源及材料費用；2.研發(fā)人員的工資、福利以及其他保障資金，包括企業(yè)的外聘人員；3.企業(yè)在進行研發(fā)過程中所使用的設備及儀器折舊、運行、維修費用，研發(fā)場地的租金等；4.專利、軟件等無形資產(chǎn)費用；5.試驗品研發(fā)所產(chǎn)生的各種制造費、檢測費等費用；6.研發(fā)成果的驗收評估過程產(chǎn)生的費用，知識產(chǎn)品登記的相關(guān)費用。此外，還包括與企業(yè)研發(fā)相關(guān)的資料費、會議費、辦公費以及研發(fā)保險等等一系列產(chǎn)生的費用。

三、企業(yè)研發(fā)費現(xiàn)狀分析

（一）研發(fā)費用歸集范圍

國家對企業(yè)的研發(fā)費在歸集范圍方面作出了明確的規(guī)定。需要注意的是，企業(yè)的研發(fā)費用在進行加計扣除時要嚴格遵循相關(guān)原則，其確定的方法為直接列舉法。對于加計扣除的費用只能是與企業(yè)的研發(fā)活動存在直接關(guān)系的，并且屬于列舉范圍以內(nèi)的費用才能進行加計扣除，不能由企業(yè)自行決定改變研發(fā)費用的歸集范圍，不得擅自將不符合國家要求的費用列入到加計扣除的費用當中。

（二）稅法同會計準則中存在的差異分析

1. 人工費。人工費在會計準則中列入的研發(fā)費用主要有：企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、津貼、獎金、社保以及其他的一些補助費用，還有企業(yè)外聘研發(fā)人員的勞務費用。所得稅匯算清繳時企業(yè)能夠進行加計扣除的人工費主要有：企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、津貼、獎金以及補助金。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除范圍。

2. 直接消耗的費用兩者差異不大。會計準則在處理企業(yè)研發(fā)費用時，直接消耗費用包括：研發(fā)活動中直接消耗的能源以及材料的費用。所得稅匯算清繳時研發(fā)費用包括的直接消耗費與會計準則規(guī)定的費用內(nèi)容基本上是相同的。

3. 其他直接費涉及的范圍不同。企業(yè)在進行會計核算的過程中，研發(fā)費用包含其他直接費用，項目包含比較多，比如說：翻譯費、會議費、研發(fā)過程中消耗的圖書資料費用、專家培訓費用以及技術(shù)人員培訓費用等等。所得稅匯算清繳時研發(fā)費用時則不包含差旅費、辦公費、會議費、外事費以及技術(shù)人員的培養(yǎng)費、專家咨詢費等費用。

4. 進行固定資產(chǎn)折舊和扣除的時候，也存在不同。企業(yè)進行會計核算的時候，研發(fā)費用扣除主要包含了儀器使用、機械設備使用折舊產(chǎn)生的費用，研究場地折舊的費用、企業(yè)和研發(fā)活動有關(guān)的固定資產(chǎn)運行費用、維護的費用。在進行所得稅匯算清繳的時候，費用不包含企業(yè)研發(fā)固定資產(chǎn)維護運用費用以及研究場所的折舊費用。會計處理過程中，強調(diào)的是加速折舊、資產(chǎn)提前攤銷，而稅法上還需加上限制條件。比如，固定資產(chǎn)折舊，在會計處理時折舊方法、殘值估計以及應計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等，企業(yè)可自主決定，而稅法上則明確規(guī)定，如果會計處理與稅法規(guī)定存在區(qū)別，則計稅過程中應當按稅法規(guī)定進行適當?shù)恼{(diào)整。

四、解決措施

企業(yè)需要有正確的風險防范意識，尤其是企業(yè)的管理層，要有引導下級員工樹立正確的稅務風險防范思想。在管理中要注意：企業(yè)研發(fā)費用的稅務處理、加強企業(yè)的備案管理，同時還要有效防范研發(fā)費加計扣除風險。

（一）企業(yè)研發(fā)費用的稅務處理案例分析

實踐中，尚未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用可直接計入當期損益，并按規(guī)定采取100%扣除；應納稅所得額計算過程中，按研發(fā)費用的50%加計扣除。已形成的無形資產(chǎn)研發(fā)費用，屬企業(yè)資本化支出的即構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，對此按無形資產(chǎn)成本150%從無形資產(chǎn)使用的月份開始，按使用壽命長短平均攤銷。如某企業(yè)自主研發(fā)新技術(shù)，2011年8月3日，研發(fā)費用發(fā)生200萬元，經(jīng)測試可明確保證該項研發(fā)活動順利完成；同年9月2日正式進入開發(fā)環(huán)節(jié)，耗資250萬元，即與開發(fā)費用實現(xiàn)資本化要求基本一致。假如該企業(yè)年度會計利潤為550萬元，該企業(yè)年度應納稅所得額：550-200×50%=450（萬元）。（2）仍以上述案例材料為基礎，資本化金額250萬元，若該項專利壽命為25年，假如2012年度會計利潤總金額為650萬元，會計工作未做調(diào)整。分析可得：資本化費用250萬元，年度攤銷10萬元，應納稅所得額：650-10x50%=645（萬元）。

（二）加強企業(yè)的備案管理

稅法本身便具備剛性原則，這便要求稅務機關(guān)和企業(yè)，對于自己的一些行為必須承擔法律方面的責任。研發(fā)費加計扣除政策需要在事先進行備案和管理，研發(fā)企業(yè)必須在匯算清繳期內(nèi)向其主管稅務機關(guān)報送相關(guān)資料，進行備案的提請，在備案登記之后才能夠執(zhí)行，若是沒有根據(jù)要求進行備案，那么企業(yè)不能夠享受稅收方面的優(yōu)惠。除此之外，稅務機會必須對企業(yè)的情況進行審核，若是不符合稅收優(yōu)惠的相關(guān)條件，必須進行書面通知。這也要求企業(yè)要加強備案管理，認真審查報送資料的真實性以及準確性，避免備案資料出現(xiàn)問題，影響到資料的備案，進而造成企業(yè)不能享受稅收優(yōu)惠。

（三）企業(yè)研發(fā)費加計扣除風險具體防范措施

第一，規(guī)定對象外的誤作加計扣除風險防范。在非居民企業(yè)、財務核算不健全的企業(yè)以及核定征收企業(yè)中，研發(fā)費加計扣除政策并不適用，這種政策僅僅在財務核算比較健全的企業(yè)中適用，這些企業(yè)不能夠申報加計扣除研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除，是一種自主申報式的扣除形式，企業(yè)不能隨意申報加計扣除，應當對照加計扣除對象范圍，以免給稅務檢查留下涉稅風險。

第二，規(guī)定范圍外的研發(fā)項目申報加計扣除研發(fā)費用風險防范。企業(yè)應針對涉及到的具體研發(fā)項目，對符合規(guī)定范圍之內(nèi)的研發(fā)項目才允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除，而對不在規(guī)定范圍之內(nèi)的研發(fā)項目就不允許實行加計扣除研發(fā)費用。

第三，超范圍歸集用于加計扣除的研發(fā)費用風險防范。稅法和會計制度對研發(fā)費用的規(guī)定不完全一致，納稅人應當根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，對科研機構(gòu)發(fā)生的所有費用進行分門別類，準確統(tǒng)計允許加計扣除的研發(fā)費用，做到應扣盡扣，積極享受稅法帶來的優(yōu)惠。在申報加計扣除研發(fā)費用的過程中，企業(yè)要嚴格把握稅法允許加計扣除的費用項目范圍，對規(guī)定不允許加計扣除的費用項目，一定要及時、準確、全面地剔除，不要歸集在允許加計扣除的費用總額之內(nèi)，防止由于超額列支研發(fā)費用而帶來的涉稅風險。

五、結(jié)語

需要進一步加強企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除管理，企業(yè)也要規(guī)范自身的會計信息制度，對研發(fā)企業(yè)的會計核算提出更高的要求，建立稅務風險防范意識，加強企業(yè)所得稅稅前加計扣除稅務風險處理、企業(yè)收入管理以及備案管理，只有這樣才能加強對企業(yè)研發(fā)費加計扣除稅務風險的管控。

參考文獻：

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（作者單位：江蘇晨朗電子集團有限公司）