淺議TJ公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃

李佳　張松

摘 要：企業(yè)所得稅是我國主要的稅種之一，也是每個企業(yè)必須繳納的重要稅賦。企業(yè)所得稅的稅源廣，稅賦彈性大，同時制約著企業(yè)的財務決策和經(jīng)濟效益目標的實現(xiàn)。因此對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，是每個企業(yè)必須做出的選擇。

關鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；貸款利率

一、設備取得方式的納稅籌劃

TJ公司于2015年準備增加一套新生產(chǎn)線，準備購進的設備價款大約400萬元，該生產(chǎn)線預計使用8年，假設設備無殘值，并采用直線法計提折舊。若銀行現(xiàn)行的貸款利率3-5年期為6.9%，5年以上期為7.05%。則企業(yè)可采取自有資金、融資租賃、貸款購買三種方案。

1.若公司采取自有資金購買生產(chǎn)線的方式，年初一次性投入設備款400萬元，折現(xiàn)率采用7.05%，則通過計算可以得出：

（1）年折舊額=400/8=50萬元（2）節(jié)稅額=50×25%×8=100萬元（3）現(xiàn)金流出=400-100=300萬元（4）現(xiàn)金流出現(xiàn)值=400-12.5×（P/A，7.05%，8）=325.50萬元。

2.若公司采取融資租賃的方式，貨款5年內分次等額付清，采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率，銀行5年期貸款利率為6.9%，五年后取得所有權。則見表：

3.若公司采用長期借款方式直接購買該生產(chǎn)線，貸款金額需要在8年內分次等額償還，5年以上期銀行貸款利率為7.05%，則現(xiàn)金流出表如下所示：

由以上分析可以看出，采用長期借款購買設備的節(jié)稅額最大，為131.74萬元；融資租賃方式次之，為117.8萬元；自有資金購買方式的最小，為100萬元。而在現(xiàn)金流出量方面，采用融資租賃方式的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值總額最小，為238.72萬元；長期借款方式次之，為300.01萬元；自有資金最大，為325.5萬元。所以單單從節(jié)稅的角度來看，采用長期借款方式可以最多的降低企業(yè)稅賦，但是若從企業(yè)價值最大化的角度考慮，不考慮其他因素，采用融資租賃方式更好。

二、費用支出的納稅籌劃

1.業(yè)務招待費的納稅籌劃

TJ公司2014年實現(xiàn)銷售收入9763.36萬元，年利潤總額為884.07萬元，企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務招待費155萬，假設公司沒有其他應調整事項。

①可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬元

②應納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬元

③應納所得稅=990.25×25%=247.56萬元

（1）設立獨立核算的分支機構

由于TJ公司是一個生產(chǎn)型企業(yè)，每天都有大量產(chǎn)品銷售，因此可以專門成立一個銷售分公司，將貨物先銷售給此銷售分公司，然后由銷售分公司出售給其他客戶，這樣可以有效的較少應納稅款。假設本公司將產(chǎn)品以9000萬元銷售給獨立核算的銷售分公司，銷售分公司以9763.36萬元向外銷售，本公司和銷售分公司各負擔業(yè)務招待費75萬和80萬，則生產(chǎn)公司與銷售分公司業(yè)務招待費對于所得稅的影響如下表所示：

由以上分析可以得出，設立獨立核算的分支機構后一共繳納所得稅236.52萬元，相比原來節(jié)稅11.04萬元。設立獨立核算的銷售分公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產(chǎn)品銷售市場，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會給公司帶來額外的管理成本，并可能影響公司的整體戰(zhàn)略布局。所以公司還是要根據(jù)其規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立分支機構。

（2）最大限度的合理運用扣除比例

假設公司當年的營業(yè)收入為X，實際花費的業(yè)務招待費為Y，那么60%Y為按照規(guī)定當期允許稅前扣除的金額，同時必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y=5‰X公式，因為它可以滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務招待費的限額又可以最大可能地減少納稅調整事項的要求。由此可以得出Y=8.33‰X，即在當期列支的招待費等于營業(yè)收入的8.33‰這個臨界點上時，公司就可以充分利用好扣除限額的政策[8]。

當業(yè)務招待費支出在臨界值以下時，發(fā)生額越接近臨界值，則業(yè)務招待費對減少公司的稅收成本貢獻越大，達到臨界值時貢獻最大；當業(yè)務招待費處于臨界值以上時，超出臨界值部分的業(yè)務招待費支出對減少公司的稅收成本貢獻為零。

因此對于業(yè)務招待費支出的納稅籌劃，我們可以依據(jù)8.33‰這個臨界數(shù)據(jù)，在銷售收入的基礎上對業(yè)務招待費支出發(fā)生額做出預算，進行合理的納稅籌劃。將8.33‰臨界點作為業(yè)務招待費支出發(fā)生的預警點，合理籌劃業(yè)務招待費支出發(fā)生額，最大限度的減輕企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)濟收益。

2.公益性捐贈的納稅籌劃

TJ公司近年來生產(chǎn)經(jīng)營情況比較穩(wěn)定，效益較好，2015年度預計可實現(xiàn)利潤1200萬元。本企業(yè)為提高知名度，樹立良好的社會形象，經(jīng)過企業(yè)高層管理人員討論決定2015年向有關單位捐贈200萬元。針對于TJ公司的這一項決議進行籌劃主要考慮兩個方面的內容：

（1）捐贈必須要符合稅法規(guī)定的扣除條件，即應當通過我國境內非營利的社會團體、國家機關進行捐贈，而不能通過其他方式和渠道，對企業(yè)直接向受贈人進行的捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。

（2）要把握好捐贈的法定扣除限額，這是納稅籌劃的重點。

根據(jù)2015預計利潤，可以扣除捐贈的最高限額=1200×12%=144萬元；如果TJ公司在2015年時一次性捐贈200萬元，則有56萬元是不能扣除的，需要交納企業(yè)所得稅，顯然會加大公司的納稅負擔。

所以公司在當年的捐贈達到了限額，可以考慮將捐贈分成兩次或者兩次以上進行，或者是到以后納稅年度再進行捐贈。因此本公司可以2015年一次捐贈100萬元，2014年度再捐贈100萬元。這樣，一次性捐贈不能扣除的56萬元的捐贈支出同樣可以在計算應納稅所得額時全部扣除。

由以上分析可以得出分次捐贈比一次性捐贈節(jié)稅：（200-144）×25%=14萬元。

三、公司人員構成的納稅籌劃

TJ公司將于2015年新上一條“人”字型PVG生產(chǎn)線，需要招聘新職工30名，生產(chǎn)工人平均月工資2000元，預計2015年公司實現(xiàn)會計利潤1200萬元。考慮到公司性質、生產(chǎn)特點和稅收優(yōu)惠政策，建議公司招聘5名殘疾人和25名擁有下崗證的失業(yè)人員，享受工資薪金加計扣除的優(yōu)惠政策?，F(xiàn)比較不同人員構成對所得稅納稅的影響：

由上表可以看出，招收5名殘疾人和25名下崗職工可以節(jié)省10.5萬元的企業(yè)所得稅，所以在公司人員的構成上進行納稅籌劃的空間的是非常大的。特別是隨著公司規(guī)模的擴大，更加要充分利用稅收優(yōu)惠政策，將社會責任與納稅籌劃二者結合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點及長遠發(fā)展的需要多安置殘疾人和下崗職工到公司進行就業(yè)，一方面這些職工為公司創(chuàng)造了利潤，另一方面享受了稅收優(yōu)惠政策減輕公司的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展，達到社會、公司、殘疾人、下崗人員共贏的目的。

（作者單位：1.航天人才開發(fā)交流中心；2.航天人才培訓中心）

參考文獻：

[1] 周麗麗.機器設備取得的稅務籌劃.商業(yè)現(xiàn)代化.2011，（1）：22～25.

[2] 朱美芳.企業(yè)稅收籌劃的幾點思考.會計之友.2011，（9）：49～51.

[3] 鄧衛(wèi)紅.企業(yè)所得稅納稅籌劃研究.東北財經(jīng)出版社.2012，（6）：19～21.