淘寶賣家銷售行為的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題

張成娟

摘要：淘寶作為我國(guó)最大的網(wǎng)上交易平臺(tái)之一，在剛剛過(guò)去的雙十一大戰(zhàn)中，收入超過(guò)了600個(gè)億。但是不同于實(shí)體店鋪的銷售，淘寶在銷售收入的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)上存在著很大的分歧，目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一和規(guī)范的確認(rèn)準(zhǔn)則。本文從銷售時(shí)點(diǎn)出發(fā)，探討以支付寶為第三方支付的淘寶的銷售收入的確認(rèn)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：支付寶 銷售行為 會(huì)計(jì)確認(rèn)

1 銷售收入確認(rèn)的原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》規(guī)定銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能確認(rèn)為企業(yè)的收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。準(zhǔn)則實(shí)際上明確了實(shí)體店鋪的銷售確認(rèn)依據(jù)，但是淘寶的操作流程不同于實(shí)體店鋪，故銷售收入的確認(rèn)也不統(tǒng)一。

2 淘寶會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)

淘寶的交易一般是按照以下的流程：第一步，買家選中物品加入購(gòu)物車拍下商品，并且在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)付款，買家付的貨款不是直接到賣家的賬戶而是劃到了支付寶賬戶；第二步，賣家按照買家的商品需求以及收貨地址發(fā)出商品，向快遞公司發(fā)出訂單；第三步，快遞公司把貨物送達(dá)買家；第四步，買家收到貨物后確認(rèn)收貨，支付寶才將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶。那么作為淘寶賣家應(yīng)該在哪個(gè)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)銷售收入呢？有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該在第一步買家付款后就確認(rèn)，實(shí)際上只要買家付款商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)基本轉(zhuǎn)移給買家，賣家不再保留繼續(xù)管理權(quán)；也有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該在最后一步買家收到商品并且確認(rèn)收貨時(shí)才能確認(rèn)收入，因?yàn)橹钡阶詈笠徊酵瓿桑麄€(gè)交易才算是完成，才能真正確認(rèn)企業(yè)的銷售收入。

基于上述不同的觀點(diǎn)，很有必要分不同情況討論銷售收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題。

2.1 一般銷售行為的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題

本為認(rèn)為一般銷售行為主要包括以下幾種情況：

①不能退貨（無(wú)質(zhì)量問(wèn)題）。這類賣家一般在買家付款后即可確認(rèn)自己的銷售收入，因?yàn)樵谫I家下單之前就表示買家同意賣家的條款即無(wú)質(zhì)量問(wèn)題是不能退貨的，確認(rèn)的金額即為實(shí)際收到的價(jià)款。

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)增值稅）

②可以七天（十天或者更長(zhǎng)時(shí)間）無(wú)理由退款。所謂無(wú)理由就是買家不喜歡，包括款式顏色等。這類在會(huì)計(jì)上符合附有銷售退回條件的銷售商品的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)以商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出的商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。淘寶不像實(shí)體店鋪，淘寶所售的商品一般都是在買賣雙方信息不對(duì)稱的情況下發(fā)生的，消費(fèi)者的偏好更是難以界定和合理預(yù)期，所以這個(gè)退貨率是很難估計(jì)的。那么這類賣家就應(yīng)該在退貨期滿或者是買家在收到商品后自行確認(rèn)收貨，支付寶將貨款劃至賣家賬戶時(shí)確認(rèn)銷售收入。賣家可以設(shè)置“預(yù)收賬款——支付寶”賬戶來(lái)核算該類銷售行為，在銷售商品時(shí)：

借：預(yù)收賬款——支付寶

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)增值稅）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

如果買家退回則：

借：庫(kù)存商品

貸：預(yù)收賬款

2.2 特殊銷售行為的會(huì)計(jì)處理

①賣家包郵。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用，同時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定按11%繳納增值稅（運(yùn)費(fèi)已經(jīng)“營(yíng)改增”）。對(duì)于不包郵的賣家應(yīng)該將郵費(fèi)（買家給的部分多出賣家支付給快遞公司的部分）直接計(jì)入賣家的銷售商品收入，即銷售收入=貨款+買家付給賣家郵費(fèi)-買家付給快遞公司郵費(fèi)。對(duì)于包郵的賣家郵費(fèi)直接計(jì)入銷售費(fèi)用，銷售收入就是全部貨款收入。

②付郵試用。付郵試用是指買家只要支付運(yùn)費(fèi)即可獲得賣家指定的商品。根據(jù)財(cái)會(huì)制度的規(guī)定，試用并不是銷售活動(dòng)，商家也并沒(méi)有從中獲得經(jīng)濟(jì)收入。但是稅法規(guī)定，試用等同于贈(zèng)送，要視同銷售繳納增值稅。所以本文認(rèn)為試用也應(yīng)當(dāng)按商品的實(shí)際金額確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算繳納增值稅。

③店鋪優(yōu)惠券、紅包、滿減或者直接打折。店鋪優(yōu)惠券是指店鋪設(shè)定的只能在本店鋪使用的，但是優(yōu)惠券的使用有門檻的，比如規(guī)定50元優(yōu)惠券滿399使用、100元優(yōu)惠券滿699使用等等。紅包相對(duì)于優(yōu)惠券的金額要小得多。通常是5元、10元、20元，它不像優(yōu)惠券，紅包的使用一般是沒(méi)有門檻限制的，即隨意買一件商品即可使用紅包。滿額減是指買家購(gòu)買達(dá)到多少金額后賣家給予的銷售折扣，很多店鋪有類似的活動(dòng)，比如滿100減50、滿200減100等等，具體滿多少減多少視店鋪的活動(dòng)不同而不同。

以上幾種銷售行為雖然在形式上有所不同，但是在會(huì)計(jì)確認(rèn)上卻可以歸為同一類情況。應(yīng)視作企業(yè)的銷售折扣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定銷售折扣應(yīng)該按折扣后的價(jià)款確認(rèn)銷售收入，也就是實(shí)際收到的價(jià)款。賣家在做收入確認(rèn)時(shí)應(yīng)該把扣除了優(yōu)惠后的價(jià)格作為銷售收入來(lái)確認(rèn)，比如銷售商品總價(jià)799元，使用100元優(yōu)惠劵后買家實(shí)際付款699元，那么賣家在確認(rèn)銷售收入的時(shí)候就應(yīng)該是699元。

但是對(duì)于使用店鋪優(yōu)惠劵、滿減的買家來(lái)說(shuō)，為了達(dá)到金額求滿減優(yōu)惠，往往會(huì)購(gòu)買不同的商品，那么在確認(rèn)銷售收入的時(shí)候應(yīng)該把實(shí)際收到的價(jià)款按不同商品的公允價(jià)值在各個(gè)商品之間分?jǐn)?，以分?jǐn)偟慕痤~來(lái)確認(rèn)每件商品的實(shí)際收入。

④買一贈(zèng)一或者買一贈(zèng)多。通常賣家會(huì)贈(zèng)送同類產(chǎn)品或者非同類產(chǎn)品，比如買鞋贈(zèng)襪子或鞋墊，買衣服贈(zèng)暖手寶等等。買贈(zèng)不屬于捐贈(zèng)的行為。根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定實(shí)質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈(zèng)送的商品銷售的收入兩部分，各自對(duì)應(yīng)相應(yīng)的成本來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。文件的關(guān)鍵在于確定了買一贈(zèng)一的行為性質(zhì)，它屬于兩種銷售行為的組合，只不過(guò)沒(méi)有分別定價(jià)而已，而不是一個(gè)銷售行為和一個(gè)捐贈(zèng)行為的組合。賣家應(yīng)該將總得銷售額在按各個(gè)商品的公允價(jià)值在不同商品之間分?jǐn)?。例如淘寶賣家以買一贈(zèng)二的方式銷售一件外套（200元）、一件打底衫（30元）、一條圍巾（20元），打底衫和圍巾屬于贈(zèng)品。那么在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候外套的入賬價(jià)值就是160元{200×200/（200+30+20）}，同樣的打底衫的入賬價(jià)值為24元，圍巾的入賬價(jià)值為16元。

⑤淘金幣。淘金幣是淘寶網(wǎng)的虛擬積分。

為了鼓勵(lì)買家多消費(fèi)，賣家會(huì)按購(gòu)買商品的一定比例贈(zèng)送積分或者淘金幣，但是淘金幣并不是適用于所有商品，而且賣家也不確定買家到底以后會(huì)不會(huì)使用淘金幣，所以在收入確認(rèn)的時(shí)候可以不考慮，在賣家實(shí)際兌換的時(shí)候直接沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

3 總結(jié)

以支付寶為第三方支付平臺(tái)的淘寶在銷售的確認(rèn)上與實(shí)體店鋪的銷售還是存在一些細(xì)微的差別，但是淘寶的銷售確認(rèn)也是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定的要求，不同的商家可以在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下根據(jù)自身的實(shí)際情況確認(rèn)銷售收入。

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