我國現(xiàn)行稅收制度對(duì)調(diào)節(jié)居民收入的研究與分析

魏青琳

摘要：稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，對(duì)調(diào)節(jié)居民收入起到重要作用。本文通過分析當(dāng)前我國居民收入現(xiàn)狀，研究稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論知識(shí)，剖析我國現(xiàn)行稅制存在的問題與不足，最后對(duì)我國進(jìn)一步發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配中的作用提出了幾點(diǎn)建議和研究對(duì)策，指明了未來稅制改革的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：稅收 居民收入 調(diào)節(jié)分配

1 當(dāng)前我國居民收入的現(xiàn)狀分析

自改革開放以來，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，居民收入也在不斷提高。高速的發(fā)展必然帶來諸多問題，其中引起社會(huì)各界廣泛關(guān)注的重要問題就是居民收入差距不斷擴(kuò)大、貧富差距日趨嚴(yán)重。據(jù)研究數(shù)據(jù)表明，我國居民收入基尼系數(shù)已達(dá)到0.473，超過國際警戒線。此現(xiàn)象不僅是經(jīng)濟(jì)問題，更是影響社會(huì)穩(wěn)定的重要隱患。居民收入差距過大主要表現(xiàn)在：

1.1 區(qū)域間收入差異較大 因區(qū)域間地理、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、文化的不同，我國東、中、西部地區(qū)之間存在一定的發(fā)展差距。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒-2012》統(tǒng)計(jì)，2011年，城鎮(zhèn)居民年均可支配收入，上海最高為36230.48元，北京為32900元；而西部地區(qū)甘肅為14988元，黑龍江為15696元。相對(duì)差距達(dá)到2.5倍以上，絕對(duì)差距達(dá)到15000元以上。

1.2 城鄉(xiāng)間居民收入差距明顯 城鄉(xiāng)居民收入差距也較為明顯，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2013年全國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入26955元，農(nóng)村居民人均純收入8896元，兩者之比為3.03：1。由于城市和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革的程度不一致，城市的改革程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于農(nóng)村，這就使得農(nóng)村和城鎮(zhèn)居民的個(gè)人收入增長(zhǎng)不平衡，從而進(jìn)一步拉大了城鄉(xiāng)之間的差距。高、中、低各種層次的收入階層由此形成，并逐步擴(kuò)大了收入差距。此外，城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)也導(dǎo)致城鄉(xiāng)收入差距的擴(kuò)大。

1.3 行業(yè)間收入差距嚴(yán)重 不同行業(yè)之間的收入差距較為嚴(yán)重。收入較高的行業(yè)有壟斷行業(yè)、科技含量高的行業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)，而一些傳統(tǒng)行業(yè)、勞動(dòng)密集型行業(yè)的收入則相對(duì)較低。其次，通過以權(quán)謀私、權(quán)錢交易等非法手段牟取個(gè)人私利，也造成了社會(huì)成員間收入差距的進(jìn)一步加大。

2 稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論研究

眾所周知，政府宏觀調(diào)控的重要工具就是稅收，對(duì)于收入分配起到重要的調(diào)控作用。稅收的調(diào)節(jié)作用主要體現(xiàn)在：①稅收是國家調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。國家通過政治權(quán)力，以法律形式確立政府與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，任何單位和個(gè)人在法律規(guī)定范圍內(nèi)都必須承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性。②稅收是國家調(diào)節(jié)收入分配的最直接有效的手段。稅收調(diào)節(jié)通過分配發(fā)揮作用，因征收對(duì)象不同而涉及到社會(huì)的方方面面，嚴(yán)重影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這既包括社會(huì)在生產(chǎn)總過程，也包括各個(gè)環(huán)節(jié)，調(diào)節(jié)的內(nèi)容十分廣泛。③稅收可以對(duì)個(gè)人收入分配和個(gè)人財(cái)富兩方面進(jìn)行調(diào)節(jié)。在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面，主要涉及個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅等。個(gè)人收入是通過個(gè)人所得稅以累進(jìn)方式進(jìn)行直接調(diào)節(jié)的，這種方式可以抑制過高收入，達(dá)到初次分配的結(jié)果；而社會(huì)保障稅能籌集財(cái)政資金，通過轉(zhuǎn)移支付的方式直接增加個(gè)人收入來達(dá)到縮小個(gè)人收入差距的效果。而在調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)富分配方面，主要涉及消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。這些稅種從個(gè)人收入方面減少了貨幣購買力或可支配收入的數(shù)量，從而達(dá)到縮小個(gè)人財(cái)富差距的目的。

稅收的調(diào)節(jié)過程主要是在國民經(jīng)濟(jì)收入分配過程中完成的，主要通過建立健全稅制體系的直接和間接收入進(jìn)行調(diào)節(jié)、分配、使用、財(cái)富積累與轉(zhuǎn)讓等財(cái)富的流量和存量。一是直接調(diào)節(jié)收入的來源與分配環(huán)節(jié)，從而達(dá)到減少個(gè)人可支配收入的目的，所涉及到的稅種主要包括所得稅與財(cái)產(chǎn)稅。個(gè)人所得稅以累進(jìn)方式直接調(diào)節(jié)個(gè)人的可支配行為，能起到高收入者多交稅、低收入者少交稅的目的；財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人擁有和支配的財(cái)產(chǎn)為征收對(duì)象，主要包括房產(chǎn)稅、車船稅等，通過征收財(cái)產(chǎn)稅，也能達(dá)到收入分配調(diào)節(jié)的作用。二是間接調(diào)節(jié)個(gè)人可支配收入的使用情況，通過減少貨幣購買力來實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的目的，主要涉及到商品稅，尤其是對(duì)特殊消費(fèi)品或消費(fèi)行為所征收的消費(fèi)稅，它對(duì)于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)正確的消費(fèi)方向發(fā)揮了較大的調(diào)節(jié)作用，從而間接的調(diào)節(jié)收入的差距?？傊愂胀ㄟ^制定合理稅種、制度設(shè)計(jì)以居民收入的取得、使用、積累、繼承、贈(zèng)予等環(huán)節(jié)來對(duì)收入分配的整體格局進(jìn)行調(diào)整，使之成為有效的政策工具。

3 現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)居民收入中存在的問題與不足

自1994年我國稅制改革以來，已建立起相對(duì)健全的稅收制度，基本適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求。但隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，現(xiàn)行稅制存在著一些不相適應(yīng)的矛盾和問題，主要表現(xiàn)在：

3.1 稅制結(jié)構(gòu)不合理 在我國現(xiàn)行的稅收制度中，間接稅所占比重過大，直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種較少，沒有形成科學(xué)的收入調(diào)節(jié)機(jī)制。據(jù)研究數(shù)據(jù)顯示，我國稅收收入中流轉(zhuǎn)稅所占比例在70%以上，而所得稅等其他稅種收入合計(jì)不足30%。特別是直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種較少，除了個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅以外，沒有形成一個(gè)完整科學(xué)的收入調(diào)節(jié)體系，這種格局雖然有利于取得財(cái)政收入，但對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用較小，使得我國現(xiàn)行稅制體系在結(jié)構(gòu)上的突出特點(diǎn)為：重流轉(zhuǎn)稅、輕所得稅、財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)短缺。

3.2 具體稅種調(diào)節(jié)功能弱化，手段單一

3.2.1 個(gè)人所得稅。在所有稅種中，個(gè)人所得稅具有最直接的調(diào)節(jié)作用。而在我國個(gè)人所得稅不是主體稅種，對(duì)調(diào)節(jié)財(cái)富分配的作用較小?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率制度，使得收入越多的人群，邊際稅率越高。但由于我國個(gè)人所得稅主要適用于工資薪金收入，高收入人群的收入來源并非都來自工薪，而是其他所得，使得累進(jìn)稅率制并沒有發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的功能。此外現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類稅制模式，這就需要對(duì)不同來源的所得稅采取不同的稅率扣除法，但是這種模式不能夠真實(shí)、全面地反映出納稅人的納稅能力，存在較多偷稅漏稅等問題，而且也難以體現(xiàn)“公平稅負(fù)”的原則。同時(shí)費(fèi)用扣除較為籠統(tǒng)，沒有考慮到納稅人家庭人口、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)、就業(yè)、教育等負(fù)擔(dān)，使得在實(shí)際執(zhí)行過程中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的目標(biāo)。

3.2.2 消費(fèi)稅。在居民收入的使用環(huán)節(jié)，消費(fèi)稅對(duì)居民收入具有間接調(diào)節(jié)作用。通過征收消費(fèi)稅，可以降低高收入人群的實(shí)際購買力，從而降低實(shí)際的收入水平，在一定程度上也調(diào)節(jié)了高低收入的差距。但消費(fèi)稅對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)具有一定的局限性，不能直接改變居民收入分配不公平的狀況。與此同時(shí)，消費(fèi)稅會(huì)通過最終的轉(zhuǎn)嫁由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，若稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁，其調(diào)控作用也很難發(fā)揮作用。

與此同時(shí)，我國目前尚未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，已開征的房產(chǎn)稅也存在重復(fù)征收、征稅范圍過窄等問題，以上現(xiàn)象均削弱了稅收對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)的功能。

3.3 稅收征管薄弱，水平落后 現(xiàn)行的稅收征管制度也存在許多問題。①我國尚未建立全面的個(gè)人收入監(jiān)管體系，使得個(gè)人收入隱蔽化、來源不清晰，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效監(jiān)控稅源，很難將應(yīng)收稅款及時(shí)足額入庫，逃稅漏稅現(xiàn)象較為普遍、嚴(yán)重，調(diào)節(jié)功能隨之弱化。②征管技術(shù)還有待提高。我國納稅申報(bào)有源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但更側(cè)重于源泉扣繳，其執(zhí)行力度只管住了工薪階層，沒有管住高收入階層，使得一些收入多的人卻少繳稅。加之納稅人自主納稅意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致納稅人在取得收入時(shí)未能主動(dòng)申報(bào)納稅。③現(xiàn)行稅制對(duì)偷稅漏稅等違法行為懲罰力度不夠，出現(xiàn)了以權(quán)代罰的現(xiàn)象，使納稅人沒有充分認(rèn)識(shí)到納稅的重要性，繼而鋌而走險(xiǎn)，偷稅漏稅。

4 調(diào)節(jié)居民收入分配的稅收對(duì)策

4.1 轉(zhuǎn)變財(cái)稅理念，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu) 我國現(xiàn)行的財(cái)稅理念基本上與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所提倡的“效率優(yōu)先、兼顧公平”的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，是在提高稅收經(jīng)濟(jì)效率的基礎(chǔ)上兼顧收入分配問題。但如果兼顧的不好就會(huì)使稅收調(diào)節(jié)分配的公平性受到影響。黨的十八大報(bào)告曾明確指出：“初次分配和再分配都要兼顧效率與公平，再分配更加注重公平。在這樣的大背景下，轉(zhuǎn)變政府的財(cái)稅理念刻不容緩，要在增加財(cái)政收入、提高經(jīng)濟(jì)效率的基礎(chǔ)上，優(yōu)先照顧公平，把稅制設(shè)計(jì)的核心放在調(diào)節(jié)收入分配上。具體措施包括：

4.1.1 建立以調(diào)節(jié)居民收入分配為導(dǎo)向、以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。直接稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能，如個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與說，如果直接稅收比重過低，尤其是所得稅類比重較低，嚴(yán)重影響稅收收入分配功能的發(fā)揮。所以，我們必須要通過改革完善我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，才能不斷提高直接稅收的比重，降低間接稅收的比重。

4.1.2 盡快建立以個(gè)人所得稅為主體、以財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為依托，其他稅種相協(xié)調(diào)的收入調(diào)節(jié)分配體系。并通過改革個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及消費(fèi)稅等，進(jìn)一步開征社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅，以此不斷提高各稅種在稅收收入總額中的比重，以此達(dá)到多方面、多環(huán)節(jié)以及多角度的對(duì)個(gè)人收入，特別是對(duì)高收入人群進(jìn)行調(diào)節(jié)，更好地發(fā)揮稅收對(duì)收入分配公平的調(diào)節(jié)作用。

4.2 進(jìn)一步完善相關(guān)稅種的收入調(diào)節(jié)分配作用

4.2.1 進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅收體系。改革現(xiàn)有稅制模式，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，在對(duì)部分所得稅項(xiàng)目實(shí)行綜合計(jì)稅的同時(shí)，將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計(jì)入抵扣因素，這樣更加能體現(xiàn)出稅收的公平。實(shí)行該模式不僅可以緩解我國個(gè)人所得稅面臨所得稅來源多、綜合收入高的人少交稅的問題，還能便于管理，能減少偷逃稅的問題。

4.2.2 改革財(cái)產(chǎn)稅。完善現(xiàn)有房產(chǎn)稅的制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)存量進(jìn)行調(diào)節(jié)。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅主要是在房地產(chǎn)開發(fā)和交易環(huán)節(jié)，涉及到的稅種有土地增值稅、耕地占用稅以及所得稅和契稅等，房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)只包括房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，存在著“重流通輕保有”的弊端，不利于個(gè)人財(cái)產(chǎn)差距的調(diào)節(jié)。因此，要進(jìn)一步擴(kuò)大房產(chǎn)稅稅基，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人房產(chǎn)的全面調(diào)控；此外，在稅率方面，應(yīng)結(jié)合房屋的實(shí)際情況合理確定不同檔次的稅率，實(shí)行分級(jí)征收管理。

此外，還建議適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)無轉(zhuǎn)讓的控制。

4.3 強(qiáng)化稅收征管，嚴(yán)格監(jiān)控高收入群體的收入 嚴(yán)格的稅收征管是稅制有效執(zhí)行的有力保障，稅收調(diào)節(jié)作用的弱化除了稅制本身的缺陷外，跟我國現(xiàn)行稅收征管不嚴(yán)也有很大關(guān)系，因此必須嚴(yán)格監(jiān)控，有效監(jiān)督。首先，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息化程度和個(gè)人收入的貨幣化程度，改革現(xiàn)金結(jié)算制度，這樣有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入的有效監(jiān)控。其次，加大稅收征管的范圍和力度，尤其是對(duì)高收入人群的資金流向進(jìn)行全面跟蹤管理，建立對(duì)高收入行業(yè)、人群的重點(diǎn)監(jiān)控管理體系，實(shí)施重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度。

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