會計師事務所審計風險的形成與防范

胡嘉瑩

摘 要： 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟法律環(huán)境的不斷變化，經(jīng)濟范疇中對于審計的要求越來越寬廣，會計師事務所審計工作這一重要環(huán)節(jié)是不可缺少的。在此同時，審計工作的成功完成需要我們對審計風險這一重要問題予以高度重視。雖然這種風險無法避免，但是采取一定的措施來預防、控制它是十分必要的，從而降低審計風險，發(fā)揮審計作用，實現(xiàn)審計目標。

關鍵詞： 審計風險；成因分析；風險防范

一、前言

隨著時代的不斷發(fā)展，經(jīng)濟的不斷進步，審計在我國經(jīng)濟行業(yè)中的地位越發(fā)重要了。為了更好地進行審計工作，對審計風險的研究我們需要予以重視，通過對會計師事務所審計風險的一系列研究，將幫助我們更好地降低審計風險，完成審計任務。

通過對會計師事務所審計風險的現(xiàn)狀分析，將幫助我們更直觀地認識審計風險問題。我國到目前為止在審計風險方面仍然不夠完善，有許多細節(jié)問題沒有做出解釋和分析，同時對于我國現(xiàn)有單一規(guī)模被審計單位的風險存在也缺乏探討。從總體來看，國內審計行業(yè)起步較晚，尚未建立較完善的理論知識體系，影響了我國審計行業(yè)的后續(xù)發(fā)展和審計人員能力的提高，增加了審計風險的可能。在審計風險與日俱增的情況下，會計人員執(zhí)業(yè)有著巨大的壓力。面對風險壓力的嚴峻挑戰(zhàn)，研究審計風險的形成原因及其防范措施是十分必要的。

二、會計師事務所審計風險的形成原因

會計師事務所審計風險的成因有很多，下面就事務所不同規(guī)模來進行分析。

1、中小型會計師事務所審計風險的形成原因

一是事務所職員分配不合理。中小型會計師事務所CPA數(shù)量極少，沒有相應制度去制約其手中權限，同時CPA的自身素質相差較大，其職業(yè)道德、實際操作能力并無保障。同時一些中小型事務所不重視內部人員的培訓和后期教育使得審計人員的職業(yè)能力跟不上時代的高速發(fā)展。

二是事務所內部控制制度過弱。中小型會計師事務所規(guī)章制度、管理方式?jīng)]有大型事務所那么嚴格完備，內部控制作用微弱甚至內部控制制度形同虛設。正是因為中小型事務所內部控制過弱，導致其發(fā)展不順，當接到大單時更容易違背會計原則，徇私舞弊。

三是監(jiān)管措施不到位。我國注冊會計師協(xié)會的行業(yè)互查措施流于形式，同時我國對應承擔的損失賠償?shù)姆秶坝嬎惴椒ā⒚袷仑熑蔚葲]有明確規(guī)定。審計違規(guī)懲處力度不夠，服務對象法律意識薄弱。

2、大型會計師事務所審計風險的形成原因

一是會計師事務所本身審計質量監(jiān)控不嚴，管理力度不夠，內部控制難以實現(xiàn)。如果管理階層的管理力度不夠，管理指令不能得到下級很好的貫徹，那么也就意味著其審計難度也越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會增大，審計風險也會越來越大。為了使會計師事務所審計工作符合獨立審計準則要求，保證審計工作質量，審計人員需要有力地實施我國頒布的審計質量控制基本準則。

二是會計師事務所競爭過度，CPA專業(yè)技能缺陷及道德底線放大。大型事務所CPA數(shù)量遠超那些中小型事務所，難免出現(xiàn)人員的競爭，但過度的競爭易導致團隊合作難以進行，從而影響審計工作的進行和結果。同時由于我國注冊會計師行業(yè)要求的學歷較低，注冊會計師的后續(xù)教育薄弱，很可能會影響將來在執(zhí)業(yè)過程中的判斷能力。有的會計人員為了應付中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的最低要求，甚至找人代替上課，在這樣的情況下如果想要真正提高自己的職業(yè)素質、專業(yè)能力那是不可能的。

三是由于大型事務所其規(guī)模之大人員之多，國家對其監(jiān)管力度難以到位。法律法規(guī)難以對其人員進行實質性約束，挑戰(zhàn)法律法規(guī)的會計人員不在少數(shù)，相比于中小型事務所，其徇私舞弊行為更難被發(fā)現(xiàn)，有些甚至在管理層的默許之下，整個團隊一起做假賬。由于我國會計行業(yè)對審計方面的監(jiān)管力度不足，懲處力度不到位，審計人員經(jīng)常因金錢誘惑而違反法律法規(guī)導致審計失效。相關法律法規(guī)對于具體的民事責任、損失賠償范圍及方法并沒有具體的規(guī)定約束，而且相關政府部門對于審計工作的監(jiān)管效果薄弱。

三、會計師事務所審計風險的防范措施

1、面對固有風險應采取的防范措施

固有風險是審計風險模型中重要部分之一，審計人員在評價固有風險時應采取以下幾個措施：首先是完善被審計單位的會計環(huán)境遏制會計作假行為的發(fā)生，給予會計人員一個有效的監(jiān)管體系。同時還要加強對會計師行業(yè)的外部審計，設立獨立的外部監(jiān)管機構，對會計師事務所的業(yè)務進行嚴格的檢查，促使會計師事務所提高業(yè)務質量。另外審計單位對會計人員的聘用需要一個檢測過程，有能力、有素質、誠實守信的會計人員是第一選擇。最后還需要健全我國審計行業(yè)的法律體系，健全的法律法規(guī)和良好的法律環(huán)境能夠幫助我們更好地防范審計風險，利于審計工作的后續(xù)進行。

2、面對控制風險應采取的防范措施

控制風險與內部控制息息相關，所以我們防范控制風險的 主要方法是：一方面應加強被審計單位的內控能力，主要注意對資金的調控、成本費用的調整以及管理能力的培養(yǎng)。另一方面要準確把握權利的平衡點，提高審計人員的自身職業(yè)能力、道德水平，加大內部控制。最后被審計單位應對內部員工實行獎懲制度來保障內部控制的順利進行，建立一系列有效的評價體系，以便會計人員對內部控制的效果有一個統(tǒng)一的測評。

3、面對檢查風險應采取的防范措施

檢查風險是一項可控的風險，基本要做到以下幾點：首先，會計師事務所需按照國家法則要求來收取審計費用，不能任意降低費用。我國會計師事務所的審計收費應按照規(guī)范的收費標準，規(guī)范的審計收費可促進審計市場的良性競爭，會計師事務所和會計人員的利益也能得到一定保證，降低其違規(guī)工作的可能，減少審計風險。其次應控制審計工作的良好質量，這對于審計風險的防范作用是十分有效的。最后對于重大決策和重大違紀問題，應根據(jù)情況分類處理，使審計項目組對審計項目的進展情況及時向會計師事務所領導進行匯報，審計單位和被審計單位之間的良好交流將利于審計工作的順利進行，有效避免審計風險。

4、面對職業(yè)道德風險、專業(yè)技能風險應采取的防范措施

良好的職業(yè)道德水平和專業(yè)技能是對會計人員的基本要求，將有效地減少審計風險。加強注冊會計師職業(yè)道德、技能建設對于審計工作具有重要意義，這需要做到以下幾點：事務所應制定職業(yè)道德書供內部使用從而完善會計從業(yè)人員職業(yè)道德準則體系，建立職業(yè)道德自省組織，加大懲罰力度，加強從業(yè)人員自律性，建立一個文明誠信的行業(yè)；定期開展會計人員培訓和突擊考核，提高其專業(yè)技能。

四、結論

當今世界經(jīng)濟全球化的不斷改變，導致國內的經(jīng)濟也越發(fā)的復雜了，而這些變化都加劇了審計工作的難度以及風險的產(chǎn)生，會計師事務所的審計壓力也越發(fā)巨大了。通過對會計師事務所審計風險的現(xiàn)狀分析、成因分析以及防范分析對審計風險進行了更深層次的探討，從大型、中小型會計師事務所的不同角度出發(fā)，對固有風險、控制風險、檢查風險、道德風險、技能風險五個要素闡述了防范措施，從而有效地降低了審計風險。 （作者單位：重慶理工大學會計學院）

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