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    防范交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營涉稅風險的幾點思考

    2015-05-30 01:27:13呂淑芳夏春華
    經(jīng)濟師 2015年4期
    關(guān)鍵詞:涉稅風險交通運輸業(yè)防范

    呂淑芳 夏春華

    摘 要:2013年8月1日起,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)正式實施。關(guān)于交通運輸行業(yè)掛靠經(jīng)營如何適用“營改增”相關(guān)稅收政策一直是稅務(wù)部門和納稅人都比較關(guān)注和研究的問題。交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營在一般納稅人認定、固定資產(chǎn)抵扣進項稅額等方面存在一定的涉稅風險。文章結(jié)合山西嵐縣交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營實際,從交通運輸行業(yè)掛靠經(jīng)營情況、存在的涉稅風險進行具體分析,并提出了有效防范交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營涉稅風險的相應(yīng)建議。

    關(guān)鍵詞:交通運輸業(yè) 掛靠經(jīng)營 涉稅風險 防范

    中圖分類號:F810.423 文獻標識碼:A

    文章編號:1004-4914(2015)04-157-02

    自營業(yè)稅改征增值稅在全國范圍內(nèi)正式實施以來,交通運輸業(yè)的經(jīng)營方式多樣,特別是交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營方式納入增值稅鏈條管理后,因其組織結(jié)構(gòu)松散、經(jīng)營收入難以統(tǒng)一核算等特殊性和復(fù)雜性,在一般納稅人認定、固定資產(chǎn)抵扣進項稅額等方面可能存在一定的涉稅風險,被掛靠企業(yè)為一般納稅人,只掛靠不管理,也不對掛靠戶進行財務(wù)核算,僅為掛靠戶代開增值稅專用發(fā)票,與國家稅務(wù)總局修訂的《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)(2006)156號)規(guī)定不一致,可能“票”“貨”“款”并非一致,涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。掛靠企業(yè)需要基層國稅部門認真思考、研究和應(yīng)對。對進一步規(guī)范交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營稅收管理談幾點思考。

    一、山西嵐縣交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營情況分析

    掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議,然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下,并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營常見模式為掛靠人利用所掛靠的企業(yè)、組織等經(jīng)濟主體身份,獲得自身難以取得的交易信用與經(jīng)濟利益,掛靠經(jīng)營企業(yè)則以收取“管理費、服務(wù)費”等名義獲取利潤。通過掛靠經(jīng)營,掛靠人可以統(tǒng)一獲取貨物運輸經(jīng)營合同和開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的資格,可以在事故處理、保險賠付等方面獲得一定的便利。

    從山西嵐縣來看,實行營業(yè)稅改征增值稅試點后,由地稅局移交國稅局管理的掛靠經(jīng)營企業(yè)有3戶,全部為交通運輸行業(yè)。具體為嵐縣國盛運輸有限公司2012年運輸收入1614.19萬元;嵐縣金順物流運輸有限公司2012年運輸收入726.6萬元;嵐縣國通運輸隊2012年運輸收入562.54萬元。由于以上3戶企業(yè)“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元,均申請認定為增值稅一般納稅人,核定領(lǐng)購了貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。經(jīng)過實地調(diào)查,3戶企業(yè)掛靠經(jīng)營模式為:掛靠人車輛不過戶到公司名下,產(chǎn)權(quán)歸個人所有,統(tǒng)一以公司名義對外經(jīng)營并承擔相關(guān)法律責任。簽訂合同后,公司把掛靠人車輛進行編號,按順序完成運輸業(yè)務(wù)。運輸業(yè)務(wù)完成后,以公司名義統(tǒng)一結(jié)算運費、代開發(fā)票,扣除稅費后再按收入的一定比例抽取管理費用,余下收入按掛靠車輛實際發(fā)生運輸業(yè)務(wù)計算,返還車主個人。

    二、交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營可能存在的涉稅風險

    1.一般納稅人認定方面存在的風險?!盃I改增”后交通運輸業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。符合條件的交通運輸企業(yè)必須申請認定一般納稅人?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》明確規(guī)定,“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額(連續(xù)不超過12個月)滿500萬元的試點納稅人,應(yīng)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。未在規(guī)定期限內(nèi)申請認定一般納稅人的,按照銷售額依照交通運輸業(yè)增值稅稅率11%計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。然而在實際工作中,稅源管理部門對掛靠經(jīng)營企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額認定存在一定的困難。因為大多數(shù)掛靠人只將企業(yè)承攬的運輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬,自行承攬的業(yè)務(wù)不入賬,經(jīng)營收入不統(tǒng)一納入掛靠經(jīng)營企業(yè)財務(wù)核算,導(dǎo)致掛靠經(jīng)營企業(yè)無法掌控掛靠人的經(jīng)營收入,企業(yè)總營業(yè)收入難以確定。同時,企業(yè)對應(yīng)的成本費用也分散在掛靠人中無法入賬,相應(yīng)的進項稅又無法抵扣,如果按照規(guī)定對掛靠企業(yè)按增值稅稅率11%計算應(yīng)納稅額,企業(yè)稅負將會大幅增加。

    2.納稅主體確認方面存在的風險?!敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》中規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。同時規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件:(一)以發(fā)包人名義對外經(jīng)營;(二)由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。上述政策只是明確以掛靠經(jīng)營企業(yè)名義對外經(jīng)營并承擔相關(guān)法律責任,掛靠經(jīng)營企業(yè)為納稅人。但對于無車輛所有權(quán)、不對掛靠人財務(wù)進行全面核算、只收取管理費的掛靠經(jīng)營企業(yè),能否真正履行相關(guān)法律責任,能否真正成為納稅人,沒有具體明確。

    3.貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票虛開的風險。未實行“營改增”前,掛靠企業(yè)均以交通運輸業(yè)開具貨運發(fā)票,按3%繳納營業(yè)稅,同時加強源泉管控,一定程度上規(guī)避了貨運發(fā)票虛開的風險。實施“營改增”試點后,交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)允許抵扣進項稅額。按照增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定,除稅務(wù)機關(guān)外,不允許其他單位代開專用發(fā)票。如果掛靠經(jīng)營企業(yè)認定為一般納稅人,只掛靠不管理,也不對掛靠人進行財務(wù)核算,僅為掛靠人代開專用發(fā)票,有可能成為“開票公司”,與國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用相關(guān)規(guī)定不一致,也與“票、貨、款”一致的要求相悖,有可能存在虛開增值稅專用發(fā)票風險。

    4.掛靠經(jīng)營進項稅額難以扣除的風險。交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營方式,貌似掛靠雙方是一個共同體,但在實際中掛靠經(jīng)營企業(yè)對掛靠人的管理比較松散的,掛靠方實際處于個體經(jīng)營狀況,掛靠經(jīng)營企業(yè)僅僅收取掛靠管理費,貨運服務(wù)收入與成本不配比。如果掛靠經(jīng)營企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達到500萬元以上,則要認定為一般納稅人,由于成本并非是掛靠企業(yè)負擔,成本無法入賬,一般納稅人并不能代開增值稅專用發(fā)票,相應(yīng)的進項稅額無法抵扣。因此,掛靠經(jīng)營必須將掛靠人經(jīng)營收支全部納入掛靠經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)核算,并且利益分配以掛靠經(jīng)營企業(yè)的利潤為基礎(chǔ)。只有這樣整個掛靠經(jīng)營企業(yè)相應(yīng)進項稅額才能得到抵扣。

    三、有效防范交通運輸業(yè)掛靠經(jīng)營涉稅風險的建議

    1.加強信息管理,發(fā)揮信息管稅。信息管稅是一個預(yù)防、處置風險的過程,通過全面核實、登記掛靠經(jīng)營企業(yè)和掛靠人信息,核實掛靠經(jīng)營企業(yè)從事貨物運輸?shù)能囕v數(shù)量、

    車主、車號、運力、型號等方面信息,完善納稅人信息,在征管系統(tǒng)中登記交通運輸企業(yè)名下的自有車輛信息,一旦出現(xiàn)系統(tǒng)以外的車輛以企業(yè)的名義開具發(fā)票,則涉嫌違規(guī)代開,如果同樣的車號以企業(yè)之外的名義開具發(fā)票則存在多頭掛靠的嫌疑,將堅決予以查處,嚴厲打擊隨意掛靠和多頭掛靠的行為,為強化交通運輸業(yè)一般納稅人認定和稅收征管夯實基礎(chǔ)。

    2.正確引導(dǎo),規(guī)范納稅主體。對掛靠經(jīng)營企業(yè),要逐步引導(dǎo)其回購掛靠個體運輸戶實際擁有的車輛,使個體運輸戶成為企業(yè)員工,探監(jiān)現(xiàn)代企業(yè)制度管理,所實現(xiàn)的運營收入納入企業(yè)收入核算,以企業(yè)取得的全部收入繳納稅款,發(fā)生的購車、油耗等費用由企業(yè)抵扣。與原掛靠車主的利益分配也以企業(yè)的利潤為基礎(chǔ),企業(yè)承擔相應(yīng)的法律責任。這樣,名義車主和實際車主才能實現(xiàn)一致,納稅主體、管理體制和法律責任等主體明確,承擔的社會責任明晰?;蛘邟炜科髽I(yè)應(yīng)與掛靠人約定,所有的經(jīng)營收入和支出統(tǒng)一入帳,再按比例分成,如支出部分主要包括燃料費、維修費、保險費、養(yǎng)路費、年檢年審費等,這些開支應(yīng)統(tǒng)一核算,納入進項稅額抵扣范圍,同時可從支出部分倒查收入情況。

    3.加大宣傳力度,引導(dǎo)納稅人遵從稅法。稅務(wù)部門應(yīng)因勢利導(dǎo)進行稅法宣講,面向廣大群眾開展普法宣傳,增強營改增企業(yè)納稅意識,降低涉稅風險。針對“營改增”試點后,交通運輸業(yè)中采取掛靠經(jīng)營方式較多的實際,國稅部門要及時研究解決存在的問題,將掛靠企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營納入正常的稅收管理。要加大稅法宣傳力度,讓掛靠企業(yè)和掛靠車主了解掌握國家的稅收法律法規(guī),明確違反稅收法律法規(guī)應(yīng)承擔的法律責任,切實提高稅法遵從度。

    4.服務(wù)個體,強化委托代征。在目前名義車主與實際車主不一致、納稅主體分離的情況下,維持原征管模式不變,在逐步淘汰原運營車輛的過程中,可以采取委托代征的方式,對掛靠人以自己名義或自己承擔法律責任的經(jīng)營收入,根據(jù)實際運力核定銷售額委托掛靠經(jīng)營企業(yè)征收。對掛靠人需要代開貨運增值稅專用發(fā)票的,可以為其辦理臨時稅務(wù)登記,在提供所需資料后由稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票。條件成熟時,進一步引導(dǎo)個體車主自覺辦理稅務(wù)登記,以實現(xiàn)納稅主體的合法化。

    5.加強發(fā)票管理,夯實征管基礎(chǔ)。加強增值稅專用發(fā)票管理,嚴格限量、限額使用。對發(fā)票的領(lǐng)購、使用嚴格按規(guī)定執(zhí)行,不得超數(shù)量、超規(guī)模多領(lǐng)、多開發(fā)票。加強代開發(fā)票的管理,對掛靠經(jīng)營企業(yè)代開貨運專用發(fā)票和普通發(fā)票的,嚴格登記納稅人運輸工具數(shù)量及車牌號等基本信息,認真審核代開項目、數(shù)額。認真甄別,去偽存真,加大掛靠經(jīng)營企業(yè)取得的進項運輸發(fā)票核查力度。國稅機關(guān)要加大懲處力度,在以票管稅的同時有針對性地實施納稅評估和稅務(wù)稽查,對有虛開發(fā)票行為或其他涉稅違法行為的掛靠經(jīng)營企業(yè),立即停供發(fā)票并依法處理。對于開具或接受增值稅專用發(fā)票不規(guī)范導(dǎo)致少繳稅款的掛靠經(jīng)營企業(yè),如果業(yè)務(wù)交易真實則應(yīng)依法補征稅款和處以罰款;如果掛靠經(jīng)營企業(yè)以虛開增值稅專用發(fā)票為目的,則應(yīng)堅決予以嚴厲打擊,依法處罰并移送公安機關(guān)。

    參考文獻:

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    [5] 朱慧.“營改增”前后交通運輸業(yè)稅負變化的比較研究[J].中國證券期貨,2013(8)

    [6] 秦詩敏.淺析營改增意義及對城市公交行業(yè)的影響[J].科技資訊,2013(5)

    (作者單位:中共山西省委黨校 山西太原 030006)

    (責編:呂尚)

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