淺談客車單輛（趟）成本核算與管理

劉傳穎

摘 要：本文對客車單輛（趟）成本管理體系進行分析，闡述了其在財務(wù)精細(xì)化管理與全面預(yù)算管理方面的意義，并針對當(dāng)前單輛（趟）成本管理體系存在的問題，提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：客車單輛（趟）；成本核算

在當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)實行全面預(yù)算管理的形勢下，隨著鐵路高等級客車、和諧號動車組的投入使用，檢修、運用成本日趨增大，研究和探討客車單輛（趟）成本核算，有其現(xiàn)實意義。筆者就客車單輛（趟）成本核算的日常運作存在的問題及建議意見提出粗淺的看法僅供參考。

一、我段客車單輛（趟）成本核算與管理的流程

為進一步加強成本的細(xì)化管理，我段結(jié)合自身的實際，不斷探索與實踐，形成了一套有特色的單輛（趟）成本核算與管理體系，其不僅是財務(wù)精細(xì)化管理的體現(xiàn)，也是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)與保障。

（一）客車單輛（趟）成本費用預(yù)算的編制與下達(dá)

預(yù)算編制是單輛（趟）預(yù)算管理的前提，在編制單輛（趟）成本預(yù)算時，我們考慮了路局下達(dá)的預(yù)算定額、往年的歷史數(shù)據(jù)、其他方面原因（如材料價格上漲）等三方面因素，結(jié)合當(dāng)年的實際情況編制客車單輛（趟）成本費用預(yù)算表，并明確相關(guān)責(zé)任人。

（二）客車單輛（趟）成本的核算與預(yù)算執(zhí)行的控制

我段結(jié)合客車檢修和運用的生產(chǎn)特點，建立了以段為核心的段、車間（科室）、班組三級核算與管理體系，對單（趟）成本費用進行核算與控制。段一級以財務(wù)計劃統(tǒng)計科、材料科為主體，主要負(fù)責(zé)正確歸集、核算成本費用，審核監(jiān)督車間成本費用核算過程，實施成本費用動態(tài)控制。段財務(wù)科實施動態(tài)控制的主要手段是周軋帳與周分析，即是每周將當(dāng)月累計的實際支出對比相配比的工作量分析成本的節(jié)超情況，看有無超預(yù)算支出、異常支出，若有超支現(xiàn)象則采取相應(yīng)的控制措施。每月底按照核算員的單車成本核算表分?jǐn)偙驹碌牟牧铣杀?。車間一級要按段規(guī)定的格式建立成本核算臺帳，正確歸集各項成本費用，實施車間單輛（趟）成本費用動態(tài)控制。車間一級不僅要將成本費用正確的分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本對象，還要時時關(guān)心每個班組的成本支出情況，由車間核算員每周將預(yù)算執(zhí)行情況及分析報段財務(wù)科。每月底將單車核算表匯總交段財務(wù)部門。

班組一級是成本費用和實物消耗定額的最終承擔(dān)者，是準(zhǔn)確核算材料成本支出與完成目標(biāo)預(yù)算的直接控制人。班組一級在日常工作中要做好兩方面工作：一是要按段的要求登記好單輛消耗臺帳，為核算員分?jǐn)偛牧铣杀咎峁﹣碓?；二是要把握好車間下達(dá)的預(yù)算，確保不超支。

（三）單輛（趟）成本費用預(yù)算執(zhí)行情況的分析與考核

每月末，段財務(wù)科根據(jù)班組、車間的成本分析，結(jié)合當(dāng)月實際情況形成全段預(yù)算執(zhí)行情況分析。各職能部門、業(yè)務(wù)部門、生產(chǎn)車間于每月末召開成本分析會，分析情況、總結(jié)經(jīng)驗，力爭提高核算水平與預(yù)算管理質(zhì)量。段一級按照獎十罰八的規(guī)則，嚴(yán)格對預(yù)算的執(zhí)行情況進行考核。

二、實行客車單輛（趟）成本核算與管理的意義

單輛（趟）成本核算與管理不是單純的成本分?jǐn)偡椒?，他把成本的事前計劃、日?？刂?、事后分析與考核有機的結(jié)合起來，成為加強成本管理，提高經(jīng)濟效益的重要工具。更重要的是，他將責(zé)任成本管理方法運用其中，將各車間劃分為責(zé)任中心，編制各責(zé)任中心預(yù)算，并對各中心嚴(yán)格考核。這不僅逐級落實了責(zé)任，還調(diào)動了大家的積極性，使全員參與到預(yù)算管理中。

（一）客車單輛（趟）成本核算與管理是財務(wù)精細(xì)化管理的體現(xiàn)

1.客車單輛成本核算是財務(wù)精細(xì)化管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財務(wù)精細(xì)化管理的目標(biāo)是，采用更加精細(xì)化的管理方式和手段，提高財務(wù)信息的有效性，做到財務(wù)核算更細(xì)致、財務(wù)數(shù)據(jù)更精確。在段、車間、班組的三級核算體系下，我們建立健全了成本的分?jǐn)傊贫取獡?jù)實將材料成本分?jǐn)偟矫枯v（趟）客車，細(xì)化了成本費用的核算，也使其分?jǐn)偢鼫?zhǔn)確、更合理；我們建立健全了原始記錄、基礎(chǔ)臺帳、基礎(chǔ)資料的登記制度——實行三級登記制度，細(xì)化了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，也使其來源更真實、可靠。總之，這兩項建立的制度都是為了做到財務(wù)核算更細(xì)致、財務(wù)數(shù)據(jù)更精確，符合財務(wù)精細(xì)化管理總目標(biāo)的要求。

2.客車單輛成本管理深化了成本預(yù)算管理的內(nèi)容。深化拓展財務(wù)管理內(nèi)容和職能，是財務(wù)精細(xì)化管理的內(nèi)容之一，我段的單車成本核算與管理深化了成本預(yù)算管理的內(nèi)容，具體表現(xiàn)在：段財務(wù)實施的周軋帳、周分析體現(xiàn)了對客車單輛成本預(yù)算的過程控制，隨時掌握成本動態(tài)，及時采取相應(yīng)的控制措施，這樣的管理方式是財務(wù)工作領(lǐng)域從事后的靜態(tài)核算向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。

（二）客車單輛（趟）成本核算與管理是我段實施全面預(yù)算管理一項重要內(nèi)容

我段的全面預(yù)算管理主要以成本費用預(yù)算管理為主，即對成本費用進行分配、考核、控制，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。單輛（趟）成本預(yù)算管理是我段成本費用預(yù)算管理的重要組成部分，因此，也是我段實施全面預(yù)算管理的一項重要內(nèi)容。

三、客車單輛（趟）成本核算與管理存在的問題及建議

實施客車單輛（趟）核算與管理以來，通過探索與實踐，有效的控制了成本，取得了良好的效果。但也存在一些問題，需要不斷的解決與完善。

（一）對預(yù)算編制過程的建議

1.建立客車單輛（趟）預(yù)算編制機構(gòu)。由于各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算編制過程中的實際參與程度較低，加上對開展財務(wù)預(yù)算管理工作的重要性認(rèn)識不足，財務(wù)預(yù)算編制工作最后都被迫落在財務(wù)部門。這種缺乏整體觀念的預(yù)算管理，往往難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用，致使編制的財務(wù)預(yù)算缺乏有效的操作性和前瞻性。因此，編制預(yù)算客車單輛（趟）成本預(yù)算，要建立健全內(nèi)部約束機制，加強財務(wù)預(yù)算管理工作，結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算管理組織機構(gòu)，如財務(wù)預(yù)算委員會，負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，并確定主管領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人，切實加強領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。進而提高各業(yè)務(wù)部門，如調(diào)度科、技術(shù)科、材料科等科室在單輛成本預(yù)算管理中的主動性并廣泛征求他們的意見，編制出合理的、具可行性的成本預(yù)算。

2.運用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方式編制單輛（趟）預(yù)算。以往在單輛（趟）成本預(yù)算的編制過程中，我們大多采用的是增量預(yù)算的編制方法，即以基期成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目來編制新的預(yù)算。這種編制方法在兩方面存在缺陷：一是在有全新的工作量活動出現(xiàn)時，無法找到歷史數(shù)據(jù)；二是原有的各項支出是否合理，例如，若一直以歷年數(shù)據(jù)作為預(yù)算編制的依據(jù)，那么車間就有可能故意夸大成本支出，以獲得更大的預(yù)算。因此，在上述情況出現(xiàn)時，我們應(yīng)考慮零基預(yù)算的編制方式，從實際需要與可能出發(fā)，與各業(yè)務(wù)部門逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上，安排單輛（趟）成本費用預(yù)算。

（二）對預(yù)算控制過程的建議

1.財務(wù)人員應(yīng)由“核算型”向管理型轉(zhuǎn)變，深入預(yù)算控制過程。財務(wù)人員要下車間、下班組，學(xué)習(xí)一線的生產(chǎn)經(jīng)營活動，與相關(guān)業(yè)務(wù)科室溝通、交流，對車間單（輛）成本預(yù)算執(zhí)行情況發(fā)揮更有效的監(jiān)督與控制作用，向企業(yè)管理者提供最真實的預(yù)算執(zhí)行情況。例如：我們可以通過單輛（趟）寫實等工作，了解修理成本的分?jǐn)偸欠窈侠?，了解車間工作者是否在確保安全生產(chǎn)的前提下，努力做到節(jié)支降耗，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

2.加強預(yù)算控制的信息化管理，提高預(yù)算管理效率。在對單輛（趟）成本費用實施控制時，若能在材料核算系統(tǒng)中增加預(yù)算管理功能，建立預(yù)警功能——“超支即預(yù)警”，我們就能夠利用此信息化模塊及時看出此時點的節(jié)超情況，進而及時實施相應(yīng)的控制措施，將成本超支現(xiàn)象消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，我們就可提高預(yù)算控制的效率與效果。

（三）對預(yù)算執(zhí)行情況分析的建議

1.應(yīng)做好常規(guī)分析、加強專題分析。我們現(xiàn)在的單輛（趟）成本預(yù)算執(zhí)行情況分析滿足于按規(guī)定編制和匯總報表，說明一下預(yù)算完成進度以及比上年的增減情況，沒有適時地開展專題研究，解剖麻雀，未能透過數(shù)字看本質(zhì)。因此，要在預(yù)算執(zhí)行分析中解剖麻雀，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，提出解決措施，跟蹤改革動態(tài)，評估實施效果，僅靠常規(guī)分析是不夠的，需要借助專題分析對各有關(guān)方面進行專門研究。專題分析的內(nèi)容很多，有工作量方面的、有漲價方面的、有客車維修規(guī)程等方面的。做分析時，可以選擇一些與單輛（趟）成本密切相關(guān)的專題，深入了解一些數(shù)字之外的情況，不斷補充新知識，加大信息量，有針對性地做好專題研究。如：提速調(diào)圖對客車空調(diào)燃油消耗的影響；簡化段修對客車單輛成本的影響等等。

2.應(yīng)拓展預(yù)算執(zhí)行分析的廣度與深度。預(yù)算執(zhí)行分析特別是專題分析可能涉及不同領(lǐng)域，有的領(lǐng)域我們財務(wù)部門并不熟悉，為了及時獲得準(zhǔn)確、可靠的信息資源，必須加強部門之間的聯(lián)系與協(xié)作，努力拓寬新渠道，借助外力提高分析能力。一是加強與調(diào)度部門的聯(lián)系，及時了解工作量的變化情況。二是加強與技術(shù)部門的聯(lián)系，及時了解修程的變化情況。三是加強與材料部門的聯(lián)系，及時了解材料配件的漲價因素。并將所了解的相關(guān)因素作為預(yù)算執(zhí)行情況分析的參考內(nèi)容。只有全方位、多角度的考慮對預(yù)算執(zhí)行情況影響的各種因素，才能分析得更透澈、更全面，進而指導(dǎo)預(yù)算編制與控制。

綜上所述，筆者認(rèn)為鐵路車輛系統(tǒng)的各個基層站段能夠通過客車單輛（趟）成本核算與管理，搞好成本費用精細(xì)化管理，在確保旅客列車的絕對安全的前提下，為鐵路運輸企業(yè)實施全面預(yù)算管理、增收節(jié)支打下堅實基礎(chǔ)。（作者單位：成都鐵路局重慶車輛段）