試析固定資產(chǎn)的折舊

沈丹寧

[摘 要]固定資產(chǎn)是企業(yè)有形資產(chǎn)中重要的組成部分，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊也是企業(yè)必不可少的會(huì)計(jì)工作之一。文章在介紹了固定資產(chǎn)折舊相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，闡述了固定資產(chǎn)折舊的方法及其特點(diǎn)，并對(duì)在固定資產(chǎn)折舊中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)折舊；折舊方法；價(jià)值管理；實(shí)物管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.45.131

企業(yè)所取得的固定資產(chǎn)可以在未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，然而，固定資產(chǎn)在使用的過程中，其價(jià)值會(huì)逐漸損耗。為了實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，就需要將固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中去，即企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法的選用會(huì)直接影響各個(gè)使用年限之間產(chǎn)品成本的計(jì)算，因而合理選用折舊方法對(duì)企業(yè)尤為重要。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要包括年限平均法，工作量法，加速折舊法等。對(duì)于加速折舊法，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。

1 固定資產(chǎn)折舊的概念及相關(guān)知識(shí)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)——固定資產(chǎn)》的表述，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)損耗可以分為有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受到自然力影響而發(fā)生的自然損耗。無形損耗則是由于技術(shù)進(jìn)步，消費(fèi)偏好的變化及經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)充等原因引起的損耗。

2 影響固定資產(chǎn)折舊的因素

影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有三個(gè)，分別是原始價(jià)值、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限。原始價(jià)值是指固定資產(chǎn)的實(shí)際取得成本，也稱折舊基數(shù)。預(yù)計(jì)凈殘值就是指假設(shè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。一般而言，固定資產(chǎn)到使用壽命終了時(shí)都會(huì)有一小部分的殘余價(jià)值。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的數(shù)額就是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額。預(yù)計(jì)使用年限指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限，也稱折舊年限，一般短于固定資產(chǎn)的物質(zhì)使用年限。除了原始價(jià)值外，若其他兩個(gè)因素受到了環(huán)境的影響，企業(yè)至少應(yīng)在年終時(shí)進(jìn)行重新復(fù)核。

3 固定資產(chǎn)折舊方法及其特點(diǎn)

3.1 年限平均法

年限平均法，也稱直線法、固定費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，把固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑恼叟f方法。如果使用年限平均法，則計(jì)算出的各年折舊額相等。其公式為：

年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限=原始價(jià)值×年折舊率

年限平均法的優(yōu)點(diǎn)顯而易見，它易于理解，核算簡(jiǎn)單，是應(yīng)用最廣泛的折舊方法。然而年限平均法的缺點(diǎn)也不可忽視。首先，這種方法每年都計(jì)提相同的折舊額，沒有考慮固定資產(chǎn)磨損的實(shí)際情況。其次，隨著固定資產(chǎn)的使用，它所需要的修理等費(fèi)用在逐漸增加，如果每年都計(jì)提相同的折舊額，會(huì)造成早期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用少，而后期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用較多的情況。

3.2 工作量法

工作量法要求以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊。工作量法實(shí)際上是年限平均法的一種延伸和演變。工作量法的公式為：

單位工作量折舊額=[原始價(jià)值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）]/預(yù)計(jì)工作量總額

年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊額

工作量法同樣計(jì)算簡(jiǎn)單，便于理解，同時(shí)，工作量法較好的體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配比的原則，使得每年所提的折舊額與使用程度一致，若某年工作量較大，則這年的折舊額也會(huì)較多。但工作量法也存在弊端，它忽視了每一單位工作量的折舊不相同這一點(diǎn)。此外，它只考慮了有形損耗，忽略了無形損耗的存在。在工作量法下，不使用固定資產(chǎn)則不提折舊，但實(shí)際上，由于存在無形損耗，不使用固定資產(chǎn)也會(huì)有折舊。

3.3 加速折舊法

加速折舊法的具體方法有雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法，余額遞減法和遞減折舊率法等。由于我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的加速折舊法是雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這兩種，那么筆者在這里介紹一下這兩種方法。

3.3.1 雙倍余額遞減法

顧名思義，雙倍余額遞減法就是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值來計(jì)算折舊額的方法。其公式如下：

（1）第一年到預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年：

年折舊率=1/預(yù)計(jì)使用年限×2×100%

某年的折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

（2）預(yù)計(jì)使用年限到期前一年與最后一年：

年折舊額=（原始價(jià)值-第一年到預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年的總折舊額-預(yù)計(jì)凈殘值）/2不難看出，雙倍余額遞減法在早期所計(jì)提的折舊較多，在后期所計(jì)提的折舊較少，這不僅可以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的合理配比，還可以使固定資產(chǎn)的使用成本保持均衡。

3.3.2 年數(shù)總和法

年數(shù)總和法的特點(diǎn)是每年計(jì)算折舊的基數(shù)都是應(yīng)提折舊總額，但每年的折舊率是一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)。它的公式是：

各年折舊率=當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)/各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和

每年的折舊額=（原始價(jià)值-預(yù)計(jì)凈殘值）×各年折舊率

年數(shù)總和法也是加速折舊法，它也可以使固定資產(chǎn)的使用成本每年保持大致相同。

4 固定資產(chǎn)折舊中出現(xiàn)的問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的核算中不可避免地出現(xiàn)了一些問題。筆者認(rèn)為，主要的問題如下。

4.1 沒有選擇合理的折舊方法

目前我們國(guó)家有很大一部分企業(yè)采用的是年限平均法，但其中有的企業(yè)并不適用這種方法，它們并沒有依據(jù)自身的特點(diǎn)來選取合理的折舊方法，比如一些技術(shù)進(jìn)步型的企業(yè)，技術(shù)進(jìn)步型的企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。此外，還有一些企業(yè)沒有被國(guó)家允許采用加速折舊法，卻仍然采用了加速折舊法來計(jì)提折舊。

4.2 固定資產(chǎn)凈殘值預(yù)計(jì)得不準(zhǔn)確

固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的數(shù)額是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，企業(yè)的固定資產(chǎn)凈殘值預(yù)計(jì)得不準(zhǔn)確，就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性就難以得到保障。

4.3 固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理不一致

在現(xiàn)實(shí)生活中，由于固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理分屬于不同的部門，造成了固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理不一致，折舊核算不完整，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。筆者認(rèn)為，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的作用是真實(shí)的反映固定資產(chǎn)的損耗，以正確確定企業(yè)的收益，而固定資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物管理的脫節(jié)使這一作用大打折扣。

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