價(jià)值管理視角下高校資金運(yùn)行績效評價(jià)研究

蔣方華

摘要： 將企業(yè)價(jià)值管理的理論和方法借鑒到高校資金運(yùn)行管理中，建立高校資金運(yùn)行績效管理體系，通過對高校資金運(yùn)行的功能、成本以及價(jià)值分析，提出高校資金運(yùn)行改進(jìn)方案，為促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理健康發(fā)展提供全新的視角和有效途徑。

Abstract： A system of colleges' capital operational performance management can be built by the means of applying the theory and methods of enterprises' value management into colleges' capital operational management. Through the analysis on the function， cost and value of colleges' capital operation， an improvement scheme is put forward， providing a new perspective and an effective way to promote the sound development of colleges' financial management.

關(guān)鍵詞： 價(jià)值管理；高等院校；資金運(yùn)行

Key words： value management；institutions of higher learning；capital operation

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）04-0242-03

0 引言

近年來，隨著我國政府持續(xù)對高等教育投入，促進(jìn)了我國高校實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，但隨著高校資金需求的不斷增加，政府教育經(jīng)費(fèi)投入始終是有限的，兩者之間的矛盾日益突出?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020》提出，首先在教育投入上要強(qiáng)調(diào)政府的責(zé)任；其次，針對教育經(jīng)費(fèi)要“建立經(jīng)費(fèi)使用績效評價(jià)制度，加強(qiáng)重大項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用考評”。

2016年李克強(qiáng)總理提出"十三五"時(shí)期建立“建設(shè)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科等工程”，教育部在今年工作要點(diǎn)中也提出：“加快一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)。制訂‘雙一流實(shí)施辦法，研究制訂資金管理、績效評價(jià)辦法，建立信息公示網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)?！狈N種跡象均表明，我國高校資金績效問題日益引起社會(huì)各界的關(guān)注。基于此，為了更好地促進(jìn)高校的長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)合理配置教育資料，科學(xué)地考核高校資金的使用效益。

1 高校資金運(yùn)行績效評價(jià)的現(xiàn)狀及問題

1.1 高校資金運(yùn)行績效評價(jià)的現(xiàn)狀

有關(guān)高校績效評價(jià)方面研究，西方發(fā)達(dá)國家早在上世紀(jì)七十年代就開始對其進(jìn)行研究，其成果在許多國家高校中也已得到廣泛應(yīng)用。例如：英國的賈勒特報(bào)告、美國田納西州教育資金撥款政策、卡梅倫和凱夫提出的績效體系。在西方發(fā)達(dá)國家，績效評價(jià)制度引入使得國家高校財(cái)務(wù)管理理念、管理方式發(fā)生了重大變化，績效評價(jià)己經(jīng)成為高校日常管理的重要內(nèi)容，并取得了良好的效果。

我國高?？冃гu價(jià)研究理論層面也取得了一定的成果，其研究方面主要集中在高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)、高校投資效益評價(jià)、高?？冃гu價(jià)研究等。從中國知網(wǎng)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)來看，2011年-2016年之間，相關(guān)論文共計(jì)164篇，主要集中以下幾個(gè)方面：一是對高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)的理論研究，包括高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)的定義、原則等研究。二是高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)指標(biāo)的建立及應(yīng)用。各位學(xué)者根據(jù)不同的視角，對高校財(cái)務(wù)的投入和產(chǎn)出做了不同的衡量指標(biāo)。三是不同方法在高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)的應(yīng)用研究，以平衡積分卡和層次分析法居多。

而我國高校管理實(shí)踐方面，由于諸多客觀原因的限制和影響，很多高校管理者都沒有意識到資金使用管理的重要性，普遍重開源輕節(jié)流，真正落實(shí)高校資金運(yùn)行績效評價(jià)的高校少之又少，因此，該評價(jià)體系在我國高校成功的經(jīng)驗(yàn)很少。

1.2 高校資金運(yùn)行績效評價(jià)的問題

首先，高校資金運(yùn)行績效評價(jià)客體界定不清楚。辨別研究對象，明確其概念，才能有助于學(xué)者對其進(jìn)行更好的理論實(shí)踐研究。通過目前文獻(xiàn)檢索發(fā)現(xiàn)，有關(guān)高校資金運(yùn)行績效評價(jià)研究定義，有些學(xué)者將其定義為高校財(cái)務(wù)績效，有些學(xué)者定義為高校投資效益評價(jià)，也有定位資金使用績效等等。研究績效評價(jià)的對象也各不相同，有些學(xué)者站在第三方的角度通過投入產(chǎn)出、平衡積分卡等理論評價(jià)高校資金投入及高校在人才培養(yǎng)科學(xué)研究等方面產(chǎn)出情況，這類更多體現(xiàn)為高校的綜合績效；也有些學(xué)者站在高校層面構(gòu)建以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心的各類指標(biāo)體系來評價(jià)高校財(cái)務(wù)狀況。

其次，缺乏科學(xué)合理的績效評價(jià)體系績效評價(jià)指標(biāo)。應(yīng)建立一整套完善的高校資金運(yùn)行績效評價(jià)指標(biāo)體系，包括評價(jià)方法、指標(biāo)體系、評價(jià)客體、評價(jià)主體等。但當(dāng)前國內(nèi)關(guān)于高?？冃гu價(jià)方面的理論研究還比較少，相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也不多，在實(shí)務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上，部分高校大多采用簡單的預(yù)算、決算對照指標(biāo)以及歷史增長性指標(biāo)進(jìn)行比較，缺陷明顯。不僅如此，在評價(jià)方法方面也存在明顯缺陷，通常只用到圖標(biāo)分析法、利率分析法、比較分析法等方法。

最后，高校資金運(yùn)行績效評價(jià)體系配套措施不完善。由于相關(guān)部門沒有制定與高?？冃гu價(jià)相關(guān)的文件，導(dǎo)致高校在處理相關(guān)問題時(shí)沒有法律依據(jù)，增加了執(zhí)行難度。

除了上述原因，導(dǎo)致高校資金運(yùn)行績效考核結(jié)果不被認(rèn)可的原因還有在具體操作過程中存在規(guī)范性、合理性不足的問題。

2 高校資金運(yùn)行績效評價(jià)內(nèi)涵

2.1 高校資金的概念

高校資金就是我國全日制普通高等學(xué)校各類資金收支運(yùn)動(dòng)的總括，就是通過不同的渠道籌集一定數(shù)量的資金，運(yùn)用于人才培養(yǎng)、科研的各個(gè)方面的財(cái)務(wù)活動(dòng)。高校資金管理活動(dòng)是價(jià)值管理的活動(dòng)，通過對高校資金的有效獲取、合理配置和高效利用，服務(wù)于高校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的需要，從而實(shí)現(xiàn)高校可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

2.2 高校資金運(yùn)行績效評價(jià)的概念

績效一詞源于英文的Performance，原意為性能、業(yè)績、工作成果等。百度百科的解釋是：從管理學(xué)的角度看，績效是組織期望的結(jié)果，是組織為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而展現(xiàn)在不通層面上的有效輸出；用在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)方面，是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的結(jié)果和成效；用在人力資源管理方面，是指主題行為或者結(jié)果中的投入產(chǎn)出比。

因此，高校資金運(yùn)行績效評價(jià)可以認(rèn)為，在一定范圍內(nèi)，依據(jù)特定的目地，運(yùn)用一定的指標(biāo)和方法，對同類高校資金的運(yùn)行狀況進(jìn)行測量的活動(dòng)。具體表現(xiàn)為相同撥款政策下，高校為完成教育、科研及服務(wù)社會(huì)任務(wù)所能籌集到資金情況，資金的實(shí)際營運(yùn)情況、財(cái)務(wù)綜合實(shí)力以及財(cái)務(wù)可持續(xù)發(fā)展情況進(jìn)行評價(jià)。為了能構(gòu)建高校資金運(yùn)行績效評價(jià)體系，需要確定績效分析的基礎(chǔ)、評價(jià)主體、內(nèi)容，選擇評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)體系以及選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)方法。

2.2.1 高校資金運(yùn)行績效分析基礎(chǔ)

高校資金運(yùn)行績效評價(jià)體系的分析基礎(chǔ)為高校年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告。高校年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告是反映高校在一個(gè)自然年度內(nèi)財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的書面報(bào)告文件，是財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要載體。

2.2.2 高校資金運(yùn)行績效評價(jià)內(nèi)容

高校資金運(yùn)行績效評價(jià)內(nèi)容，即要從財(cái)務(wù)報(bào)告中分析什么。根據(jù)價(jià)值管理理論，可將評價(jià)內(nèi)容分為功能分析和成本分析。高校資金運(yùn)行功能分析，是指圍繞高校財(cái)務(wù)管理的職能和高校資金運(yùn)行的目標(biāo)，通過一系列資金投入實(shí)現(xiàn)高校資金運(yùn)行的目標(biāo)和任務(wù)。即高校資金運(yùn)行功能就是以會(huì)計(jì)年度決算報(bào)告為基礎(chǔ)，以高校資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律為主線，從資金籌集、營運(yùn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、最后形成高校綜合財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)發(fā)展等方面功能。高校資金運(yùn)行成本從價(jià)值管理的角度來界定，即站在政府的視角，為實(shí)現(xiàn)高校資金運(yùn)行績效功能所投入的財(cái)力成本。

2.2.3 高校財(cái)務(wù)運(yùn)行績效評價(jià)體系

指標(biāo)是對評價(jià)內(nèi)容的具體表現(xiàn)。高校資金運(yùn)行績效受眾多因素影響，因此需要建立一個(gè)多層次、立體的指標(biāo)體系。指標(biāo)體系要遵循科學(xué)性、完整性、可比性等原則。

2.2.4 高校資金運(yùn)行績效評價(jià)方法

目前通過文獻(xiàn)綜述，有關(guān)績效評價(jià)的方法有數(shù)十種之多，但由于各方法的出發(fā)點(diǎn)和思路不同，解決問題也有所不同。

首先，有關(guān)指標(biāo)體系權(quán)重設(shè)置方法，主要采用層次分析法，首先需要根據(jù)專家對同一層次兩兩的重要性進(jìn)行判斷，再通過綜合運(yùn)算得出。這種決策判斷和分析符合高校財(cái)務(wù)績效指標(biāo)體系的多層次、立體的特性。

其次，有關(guān)各指標(biāo)統(tǒng)一量化問題。為了解決各指標(biāo)不同量綱無法進(jìn)行直接匯總的問題，在完成數(shù)據(jù)搜集后還需要對采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行消除量綱處理，目前比較常用的方法主要有功效函數(shù)法、相對化處理方法以及標(biāo)準(zhǔn)化處理等方法。

3 價(jià)值管理的基本理論及內(nèi)涵

3.1 價(jià)值管理的概念

價(jià)值管理是一種有組織的、系統(tǒng)的創(chuàng)造性活動(dòng)以及系統(tǒng)管理思想和方法，它注重對系統(tǒng)的“功能價(jià)值-成本投入”關(guān)系進(jìn)行改善和創(chuàng)新，其目標(biāo)提高價(jià)值管理對象的系統(tǒng)整體價(jià)值，或使對系統(tǒng)的每一元的投入取得更好的效果。用公式描述為：

價(jià)值（Value）=功能（Function）/成本（Cost）

其中F代表價(jià)值管理對象的功能值；C 代表的則是價(jià)值管理對象的成本；V 代表的是價(jià)值管理對象的價(jià)值。價(jià)值管理是一項(xiàng)有組織的活動(dòng)，它通過全面系統(tǒng)地分析管理對象的功能、成本，在確保管理對象功能完善和特性不散失的情況下，通過采取有效措施或者方法，提高特定條件下管理對象的價(jià)值。價(jià)值管理的價(jià)值是一種評價(jià)對象有益程度的尺度，價(jià)值高說明其益處越大，反之則說明其益處低，價(jià)值高低則要通過對價(jià)值管理對象的功能成本分析來確定，突出管理的連續(xù)性和系統(tǒng)性，這對管理者提出較高的要求。

3.2 價(jià)值管理的基本原理

價(jià)值管理的原理是指運(yùn)用集體智慧和有組織的活動(dòng)，著重對研究對象進(jìn)行功能分析，使之以最低的成本，實(shí)現(xiàn)必要的功能，從而提高對象價(jià)值的一套科學(xué)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法。價(jià)值管理的目的并不是最大限度地降低研究對象的成本，而是通過必要的價(jià)值管理活動(dòng)，充分考慮成本減低和功能提高兩項(xiàng)因素，實(shí)現(xiàn)提高研究對象性價(jià)比（價(jià)值）的目的。

根據(jù)價(jià)值管理理論，提升研究對象價(jià)值的途徑有主要五種：①功能提高，成本不變；②功能不變，降低成本；③功能提高，降低成本；④適當(dāng)提高成本，功能大幅提高；⑤降低功能，大幅降低成本。

4 基于價(jià)值管理理論的高校資金運(yùn)行績效評價(jià)模型構(gòu)建

從價(jià)值管理的原理可以看出，凡是有資源投入的地方，就有價(jià)值提升的空間。高校資金運(yùn)行績效，需要圍繞高校財(cái)務(wù)的職能以及高校資金運(yùn)行的目標(biāo)，對其績效做出客觀評價(jià)。將價(jià)值管理的理論和方法應(yīng)用到高校資金運(yùn)行績效評價(jià)中，可以對其功能和成本進(jìn)行價(jià)值分析，進(jìn)而提出改進(jìn)方案。

4.1 高校資金運(yùn)行功能分析

高校資金運(yùn)行功能分析，通過多次專家研討以及查閱相關(guān)資料，最后將財(cái)務(wù)績效功能指標(biāo)分為：籌資能力、資金營運(yùn)能力、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力、財(cái)務(wù)綜合實(shí)力和財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

籌資能力是指高校自身籌集資金發(fā)展事業(yè)的能力，既包括高校以自身人才優(yōu)勢獲取經(jīng)費(fèi)能力。主要指標(biāo)有總收入增長率、自籌收入年增長率、自籌收入占總收入的比重。

資金營運(yùn)能力是指高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究方面資金運(yùn)用的管理能力，主要包括高校人財(cái)物管理水平和利用效率。是衡量高校內(nèi)部經(jīng)營管理能力指標(biāo)，反映高校人力資源利用程度、高校教學(xué)實(shí)力及科研發(fā)展?jié)摿Φ取Ｖ饕笜?biāo)有生均事業(yè)費(fèi)用支出、生均獲取教學(xué)活動(dòng)收入、教職工人人均獲取科研經(jīng)費(fèi)。

控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力本文所提及的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指因舉債融資而導(dǎo)致高校在未來無法償還到期債務(wù)的可能性。衡量高?？刂曝?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力的指標(biāo)主要有：年末對外借款總額占總收入比重、貨幣資金支付率和總收入與總支出比。

財(cái)務(wù)綜合實(shí)力是指高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模和辦學(xué)實(shí)力，體現(xiàn)高校資金實(shí)力，反映高校綜合財(cái)務(wù)狀況和基本辦學(xué)條件。主要指標(biāo)有：師人均總收入、人均總資產(chǎn)和人均自有資金。

財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Ψ从掣咝Ｘ?cái)務(wù)增長的指標(biāo)，主要衡量高校是否把資金用于高校長遠(yuǎn)發(fā)展、提升學(xué)校地位和社會(huì)影響方面。主要指標(biāo)有總資產(chǎn)增長率、事業(yè)基金增長率和資產(chǎn)負(fù)債率。

4.2 高校資金運(yùn)行成本分析

高校財(cái)務(wù)的成本從價(jià)值管理的角度來界定，即站在政府的視角，為實(shí)現(xiàn)高校資金運(yùn)行的五個(gè)功能所投入的物力、人力和財(cái)力成本。具體而言，就是指政府為高等教育所提供的所有資源的總投入，首先是各種財(cái)力資源的消耗，即政府的財(cái)政撥款和上級補(bǔ)助收入，其次是高校每年各種物力資源的投入，即高校所占國有資產(chǎn)，最后是高校每年人力資源的占用，即高校引進(jìn)的教師人數(shù)。

4.3 高校資金運(yùn)行績效價(jià)值分析

前文提及價(jià)值（Value）=功能（Function）/成本（Cost），具體到高校財(cái)務(wù)的績效價(jià)值管理用數(shù)學(xué)公式表達(dá)為：高校資金運(yùn)行績效管理價(jià)值（Funds Performance Value，F(xiàn)PV）= 高校資金運(yùn)行績效管理功能（Funds Performance Function，F(xiàn)PF）/高校資金運(yùn)行績效管理成本（Funds Performance Cost，F(xiàn)PC）。但由于高校資金運(yùn)行績效管理功能值、成本值有絕對值，有相對值，單位難以統(tǒng)一，因此通常用獲取相對系數(shù)的方法來確定。即：

高校資金運(yùn)行績效管理功能系數(shù)（Funds Performance Function Coefficient，F(xiàn)PFC）/高校資金運(yùn)行績效管理成本系數(shù)（Funds Performance Cost Coefficient，F(xiàn)PCC）=高校資金運(yùn)行績效管理價(jià)值系數(shù)（Funds Performance Value Coefficient，F(xiàn)PVC）。

功能系數(shù)用公式表達(dá)為：FPFC=Fi/∑■■Fj，其中Fi表示第i個(gè)績效功能值，∑■■Fj表示所有資金運(yùn)行績效功能總值；成本系數(shù)FPCC=Ci/∑■■Cj，其中Ci表示第i個(gè)績效成本值，∑■■Cj表示所有資金運(yùn)行績效成本總值。

最后，高校資金運(yùn)行績效管理價(jià)值系數(shù)FPVC=FPFC/FPCC。

價(jià)值系數(shù)一般在數(shù)值1附近，大于1或者小于1理論上都存在可以改進(jìn)的地方，雖然價(jià)值系數(shù)為1是最理想的情況，但是往往很難實(shí)現(xiàn)。

當(dāng) FPVC>1，即 FPFC >FPCC時(shí)，說明高校資金運(yùn)行績效功能相對于投入的成本是有過剩的部分，長期的高功能低成本可能會(huì)導(dǎo)致績效功能的下滑。

當(dāng) FPVC <1，即 FPFC

當(dāng) FPVC=1，即 FPFC=FPCC 時(shí)，說明高校資金運(yùn)行績效功能產(chǎn)出跟成本投入比較匹配，是一種資源最合理充分利用的狀態(tài)，既不存在功能過剩也不存在資源浪費(fèi)。

5 結(jié)語

價(jià)值管理是一項(xiàng)科學(xué)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，應(yīng)用到高校資金運(yùn)行績效評價(jià)中是一種新的嘗試。以高校資金運(yùn)行績效價(jià)值為研究對象，將高校不同時(shí)期功能和成本加以分析，應(yīng)用價(jià)值系數(shù)來確定其價(jià)值，為高校財(cái)務(wù)管理提供了一種全新的視角，其運(yùn)用和實(shí)務(wù)推廣還有待進(jìn)一步的深入研究。

價(jià)值管理的目的是引導(dǎo)高校財(cái)務(wù)管理，同時(shí)可以為教育主管部門關(guān)注高校的財(cái)務(wù)各方面運(yùn)行情況，可橫向縱向進(jìn)行比較，而發(fā)現(xiàn)高校各年度間或各高校之間的財(cái)務(wù)運(yùn)行差異，為其進(jìn)行相關(guān)方面的決策提供依據(jù)。

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