彈性預(yù)算對非制造業(yè)績效考核的實踐探索

薛麗

[摘 要]非制造行業(yè)的預(yù)算相對于制造行業(yè)的預(yù)算來說十分的不確定，并且無法運用已知的數(shù)據(jù)進(jìn)行人力物力的投入與分配。這就要求企業(yè)根據(jù)不同的項目和工作量進(jìn)行彈性預(yù)算。本文通過簡要介紹彈性預(yù)算的特點、彈性預(yù)算的編制等方面探討彈性預(yù)算對于非制造業(yè)中的績效作用。

[關(guān)鍵詞]彈性預(yù)算；非制造業(yè)；績效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.076

預(yù)算是企業(yè)用來分配財力、物力和人力等資源的系統(tǒng)方法。預(yù)算不僅可以使企業(yè)實現(xiàn)基本的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展，還能夠?qū)ζ髽I(yè)資金進(jìn)行實時監(jiān)控，確保企業(yè)開支可控，保證企業(yè)現(xiàn)金流量和信譽。

1 彈性預(yù)算

彈性預(yù)算又被稱作變動預(yù)算。企業(yè)在不能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測業(yè)務(wù)量的前提下，為了保持預(yù)算在實際情況下的合理性，將成本劃分為固定成本和變動成本兩部分。根據(jù)實際生產(chǎn)活動、收益、費用之間的數(shù)量關(guān)系，對于預(yù)期業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)水平之間制定的具有彈性的預(yù)算。

彈性預(yù)算通常情況下可以分為以下幾類：制造費用的彈性預(yù)算、銷售費用的彈性預(yù)算、管理費用的彈性預(yù)算和利潤的彈性預(yù)算。彈性預(yù)算基本可以表現(xiàn)為以下幾個方面。首先，在預(yù)算周期內(nèi)某個范圍的可以預(yù)見的各種業(yè)務(wù)水平中確定不同預(yù)算，這樣就會使預(yù)算的范圍擴(kuò)大。其次，按照成本之間的不同及類別進(jìn)行不同狀態(tài)的排列，這樣在計劃時間結(jié)束的時候便可以對計算中實際的業(yè)務(wù)完成預(yù)算，便于以后在預(yù)算的過程中評價和考核時建立更加科學(xué)合理的預(yù)算體系，使得預(yù)算的執(zhí)行更加科學(xué)合理，還會更符合實際情況。最后，在企業(yè)的預(yù)算中要考慮企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)之間的不斷變化情況。預(yù)算必須能夠與業(yè)務(wù)量之間的變化做到實時調(diào)整和及時同步，確保彈性預(yù)算能夠準(zhǔn)確地反映出真實的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在這種情況下，預(yù)算對于實際業(yè)務(wù)和預(yù)計業(yè)務(wù)之間出現(xiàn)不一致的情況下，通過彈性預(yù)算的合理控制就會使預(yù)算與實際的業(yè)務(wù)相適應(yīng)。這樣彈性預(yù)算就能夠使預(yù)算指標(biāo)和實際效益進(jìn)行比較，有利于對實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供有效的參考意見。在彈性預(yù)算的條件下，管理人員沒有相應(yīng)的責(zé)任去承擔(dān)，所以管理人員對預(yù)算數(shù)量和結(jié)果不具備任何的控制能力，彈性預(yù)算可作為管理人員的業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行具體的考量。這樣就會減少相應(yīng)人員的風(fēng)險承擔(dān)。

據(jù)統(tǒng)計，美國219家上市公司之中，有48%的公司對生產(chǎn)成本采用了彈性預(yù)算的預(yù)算方法。其中27%的公司在分銷、市場營銷、管理費用等方面進(jìn)行了彈性預(yù)算的方法。但是在我國目前的企業(yè)預(yù)算中，彈性預(yù)算的實施情況卻并不理想，彈性預(yù)算沒有得到廣泛的利用，這在一程度上，彈性預(yù)算對于控制和指導(dǎo)方面的作用就產(chǎn)生了負(fù)面影響。在一般情況下，我們主要在業(yè)務(wù)量的變化上面投入了大量的精力，但是在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于理財環(huán)境的原因，彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量變化十分明顯，而且還會隨著業(yè)務(wù)量之外的其他條件變化，比如市場的占有率、外匯儲備的波動、通貨膨脹、成本變動、固定成本、銷售收入和利潤等構(gòu)成要素不斷進(jìn)行變化。甚至和政治、戰(zhàn)爭等不可控的因素之間的影響也十分密切。

2 彈性預(yù)算的制定

在制定彈性預(yù)算之間的構(gòu)成時，不僅要考慮到彈性預(yù)算之間的各個構(gòu)成要素使企業(yè)理財環(huán)境的影響而不斷發(fā)生改變，還要注意彈性預(yù)算的編制必須與業(yè)務(wù)量之間緊密的聯(lián)系。企業(yè)理財系統(tǒng)之間不確定的環(huán)境因素可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)量之間的數(shù)值進(jìn)行不同的預(yù)測，使得在各種不確定條件下都能夠?qū)I(yè)務(wù)量的水平之間依存關(guān)系得到相應(yīng)的預(yù)算值。從而使彈性預(yù)算更加富有彈性和應(yīng)變的能力。然而，彈性預(yù)算的編制必須要以提高企業(yè)理財系統(tǒng)的能力為己任，以企業(yè)理財系統(tǒng)中不確定的因素為基礎(chǔ)，綜合運用各學(xué)科之間的聯(lián)系進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算制定。具體過程包括以下幾點：首先要確立企業(yè)理財中的不確定的構(gòu)成要素，根據(jù)不確定要素對彈性預(yù)算做出當(dāng)不確定要素發(fā)生變化時，可能對企業(yè)理財系統(tǒng)造成的影響和作用，再根據(jù)預(yù)測的結(jié)果進(jìn)行成本、費用、效益之間的合理分析。其次根據(jù)分析出來的結(jié)果對業(yè)務(wù)水平進(jìn)行預(yù)測。最后通過綜合的企業(yè)理財系統(tǒng)之間各種不確定的可能性對企業(yè)理財活動造成的理財影響進(jìn)行彈性編制，包括理財活動的成本、理財活動的費用和理財收益。

彈性預(yù)算不僅可以應(yīng)用在企業(yè)理財活動中的所有方面，還可以根據(jù)編制對彈性預(yù)算、投資彈性預(yù)算和運營資金的預(yù)算、利潤分配的預(yù)算。如果所有預(yù)算能夠合理的統(tǒng)一起來，就能夠更加充分地發(fā)揮整體效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)實現(xiàn)提高企業(yè)理財系統(tǒng)彈性目標(biāo)。為了使企業(yè)能夠適應(yīng)實際運行中可能會遇到的各種不確定情況的變化，預(yù)算必須有可以合理變化的空間，彈性預(yù)算的制定也必須控制在合理的預(yù)算范圍中，否則會失去預(yù)算的意義。

3 彈性預(yù)算的編制

彈性預(yù)算通常使用多水平法、公式法和圖示法。

3.1 多水平法

多水平法通常是根據(jù)作業(yè)量的變化范圍劃分成若干的水平區(qū)間，根據(jù)不同的水平區(qū)間確定出預(yù)算金額，最后統(tǒng)一的成完整的表格，是不同的水平區(qū)間匯總在一張表格中。這種方法也稱為列表法。這種方法重要的優(yōu)點在于，在實際預(yù)算控制的過程中，我們不必對業(yè)務(wù)量進(jìn)行計算就可以快速找到相似的業(yè)務(wù)量。這樣可以便捷地進(jìn)行閱讀和比較。

3.2 公式法

公式法主要指業(yè)務(wù)量和預(yù)算之間的變化關(guān)系用公式進(jìn)行表述。公式的基本形式是業(yè)務(wù)量與彈性預(yù)算之間的數(shù)學(xué)模型。所以在實際業(yè)務(wù)量之間可以利用該模型計算出相應(yīng)的預(yù)算資金，這樣就會進(jìn)行快速比較。

3.3 圖示法

通過在不同情況下可能出現(xiàn)的不同狀況運用圖示表現(xiàn)出來，形成直觀的彈性預(yù)算，就是圖示法。圖示法具有直觀、完整的優(yōu)點，可以清晰地表現(xiàn)出各個環(huán)境下業(yè)務(wù)量之間的變化。

4 彈性預(yù)算的考核分析與實例

在彈性預(yù)算過程中，固定成本不會隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，變動成本則隨著業(yè)務(wù)量的增減成正比例進(jìn)行變動，而總成本隨著業(yè)務(wù)量變化而變化，但是變動的比例要低于業(yè)務(wù)量變化的比例。預(yù)算的基礎(chǔ)應(yīng)該認(rèn)真的分析各項要素中對于預(yù)算的影響程度，從而建立預(yù)算指標(biāo)體系，達(dá)到真正的彈性考核目標(biāo)。在實踐中往往會忽視不同的產(chǎn)銷量下單位成本的不同，因此單位產(chǎn)品盈利也會不同的情況，從而影響了預(yù)測的準(zhǔn)確性，最終導(dǎo)致績效導(dǎo)向與目標(biāo)不符。單位成本的彈性預(yù)算和依據(jù)單位成本的彈性預(yù)算編制的利潤彈性聯(lián)系的銷量可以科學(xué)的進(jìn)行預(yù)測并規(guī)劃利潤成為了可能。為了不同的產(chǎn)銷量下的單位成本水平提供準(zhǔn)則不僅利于加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，還能在單位成本預(yù)算在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本下形成企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本。容易出現(xiàn)問題的標(biāo)準(zhǔn)成本多采用固定預(yù)算編制法進(jìn)行編制，并且通常情況下只強(qiáng)調(diào)或者在達(dá)到生產(chǎn)技術(shù)水平和有效管理的條件下達(dá)到單位產(chǎn)量成本，忽視了不同銷量下標(biāo)準(zhǔn)的成本也有所不同的實施。

彈性預(yù)算為不同的產(chǎn)銷量下成本的分析提供了正確的彈性預(yù)算對比標(biāo)準(zhǔn)，能夠提高企業(yè)成本分析的準(zhǔn)確性。對企業(yè)報告成本進(jìn)行分析，要注意單位成本與產(chǎn)銷量的配比問題。例如，進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低的情況分析時計算單位成本變動影響值、單位銷售成本分析時預(yù)算與實際的差異、所采用的預(yù)算單位成本與實際單位成本必須是同屬于一個產(chǎn)銷量的水平，否則就會影響分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。單位成本預(yù)算為產(chǎn)銷量與成本的配比提供了可能性，從而為產(chǎn)品利潤分析提高了準(zhǔn)確性。

例如，某企業(yè)報告原計劃銷售預(yù)期為4800萬元，其中銷售成本為3432萬元，實際的銷售額為3600萬元，銷售成本在2610元之間，其中，固定成本1000萬元，在進(jìn)行銷售利潤分析時，實際銷售利潤=3600-2610=990；計劃銷售利潤=4800-3432=1368，銷售收入完成75%，成本完成76%，利潤完成72%，利潤完成率低于收入完成率3個百分點，主要是由于成本計劃完成率高于收入完成造成的。在本例中對成本升高降低銷售利潤的評價中銷量是3600萬元，而單位成本有兩個，第一個是4800元十預(yù)算成本，第二個則是3600萬元時的實際成本，因此爭議不同銷量基礎(chǔ)上的成本對比，可以得出實際銷量3600萬元時，由于成本升高造成利潤減少3370元，這樣的分析結(jié)果很難使人信服，必將對企業(yè)造成不利的影響，鑒于此，企業(yè)可利用單位成本彈性預(yù)算補充分析如下：

預(yù)算收入成本比率：3432/4800×100%=71.5%

實際實現(xiàn)收入成本比率：2610/3600×100%=72.5%

變動成本收入比率：（3432-1000）/4800×100%=50.66%

按照實際完成情況計算的實際單位變動成本比率：（2610-1000） /3600×100%=44.72%

這樣做的理由有三點，第一，實際單位變動成本比率是44.72，并與同期銷量，所以實際單位成本比率升高，導(dǎo)致固定成本影響升高，所以是經(jīng)營者控制較弱的影響因素。第二，實現(xiàn)銷售利潤下降完全是因為銷量下降所引起的，按照實際銷量的變動比率銷售利潤應(yīng)該是776.24萬元，而由于實際變動成本比例低于目標(biāo)同期銷量下變動的成本，使得企業(yè)的實際銷售利潤額增加了213.76萬元，這屬于成本控制的有效措施，應(yīng)該予以肯定評價。第三，在這個基礎(chǔ)上還可以通過量本利模型進(jìn)行盈虧平衡點的分析，計算出保本銷售量為，[4800-（3432-1000）〕/4800=49.33%，按照預(yù)定的收入毛利率貢獻(xiàn)率，在收入達(dá)到2027.16萬元時，企業(yè)才能夠找到平衡點彌補固定成本的支出。

綜上所述，財政預(yù)算的應(yīng)用有利于加強(qiáng)成本控制以及績效的考評，應(yīng)該納入企業(yè)的考核體系中，企業(yè)通過彈性預(yù)算綜合反映出企業(yè)預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動，以及結(jié)果的綜合預(yù)算，目標(biāo)會更加明確，操作性更強(qiáng)。采用彈性預(yù)算能夠科學(xué)地評價管理者與各責(zé)任單位之間的業(yè)績，使得經(jīng)營者、管理者以及各責(zé)任單位之間更加明確自己的目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)整體目標(biāo)之間的聯(lián)系，能夠激發(fā)各部門的積極性，提高企業(yè)整體管理的效率。通過彈性預(yù)算的編制體系，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，避免不必要的浪費。不僅能夠動態(tài)客觀地評價經(jīng)營者在經(jīng)營管理過程中的主觀努力，還能夠保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，提高企業(yè)預(yù)算期的綜合效益。

5 結(jié) 論

非制造行業(yè)的預(yù)算相對于制造行業(yè)的預(yù)算來說十分的不確定，并且無法運用已知的數(shù)據(jù)進(jìn)行人力物力的投入與分配，在非制造業(yè)中利用彈性預(yù)算可以輕松地調(diào)整和控制績效的記錄和評比，對于彈性預(yù)算的充分利用可以擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失和資源浪費。彈性預(yù)算不僅可以應(yīng)用在企業(yè)理財活動中的所有方面，還可以根據(jù)編制對彈性預(yù)算、投資彈性預(yù)算和運營資金的預(yù)算、利潤分配的預(yù)算。預(yù)算必須與業(yè)務(wù)量之間的變化能夠做到實時調(diào)整和及時同步，確保彈性預(yù)算能夠準(zhǔn)確地反映出生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實性。

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