企業(yè)稅收籌劃中的風險問題及應對措施

張藝薷

摘 要：“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。稅收籌劃的目標是使納稅人稅收利益最大化，但稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)。那么企業(yè)在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能是自身經濟利益最大化，在合法合理的前提下減輕稅負，便成為了納稅人首要解決的問題。本文將對稅收籌劃風險進行界定，分析了稅收籌劃風險產生的原因，在此基礎上提出了企業(yè)稅收籌劃風險的防范措施。

關鍵詞：稅收籌劃；風險；防范

目前，稅收籌劃已經成為企業(yè)減輕稅收負擔，實現(xiàn)收益最大化的主要工具。雖然稅收籌劃可以給企業(yè)帶來利益，但同時也存在著相當大的風險，若企業(yè)進行盲目的稅收籌劃，無視這些風險，可能會導致南轅北轍的結果，造成更大的損失。

一、企業(yè)稅收籌劃風險的界定

1.稅收籌劃的涵義。所謂稅收籌劃，是指納稅人在不違反國家相關法律法規(guī)的前提下，采取合法、合理的手段，對企業(yè)的生產經營進行籌劃安排，以達到節(jié)稅、減稅的目的。值得注意是的，稅收籌劃的手段必須是合法的而不能違法；稅收籌劃的結果是節(jié)省需要繳納的稅款；稅收籌劃的時間必須是在納稅義務發(fā)生之前而不是之后。

2.稅收籌劃風險的定義。類似于風險定義的問題，稅后籌劃風險的定義不同學者也有不同的看法。但大多數(shù)觀點認為企業(yè)稅收籌劃風險就是企業(yè)在進行稅收籌劃包括在實施計劃時所面臨的稅務責任的一種不確定性，比如對企業(yè)的生產、經營來講，追求利益最大化是永恒的主題，但是企業(yè)的盈利必須控制在可以接受的風險范圍以內，如果盈利有很高的風險，那么企業(yè)就會有經營失敗的隱患。

二、稅收籌劃風險的分類及形成原因

1.對稅收籌劃概念認識偏差的風險?，F(xiàn)在有許多公司沒能真正的理解稅收籌劃的內涵，為了少繳稅款，而采取了偷稅、抗稅、騙稅等不合法的手段。并且有一部分公司的籌劃人員嚴重缺乏專業(yè)知識，對各項優(yōu)惠政策的理解不夠準確，制定出的稅收籌劃方案也不能契合稅務機構的要求，在最后進行核算時，發(fā)現(xiàn)為稅收籌劃所支付的政策學習以及制定方案等的費用支出大大超過稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益，違背了稅收籌劃的實質和初衷。

2.稅收籌劃目的不明確。上文也多次提到稅收籌劃其最終目的是為了實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化，并非僅僅是為了避稅。并且稅收籌劃要有較強的計劃性，要對企業(yè)的生產經營活動進行提前安排。稅收籌劃是要為企業(yè)財務管理和企業(yè)經營管理服務的。其實施的前提是需要對市場環(huán)境和政策環(huán)境進行預期，但現(xiàn)在去多企業(yè)只是盲目的進行稅收籌劃，并沒有制定長期的、符合公司戰(zhàn)略性發(fā)展目標的計劃。一旦企業(yè)的稅收籌劃與實際的生產經營業(yè)務要求相偏離，則會導致企業(yè)的正常經營秩序受到影響，使企業(yè)面臨嚴峻的風險。

3.稅收政策的多變性。我國現(xiàn)正處于經濟發(fā)展的關鍵階段，許多的國家政策不免要因時制宜的變更，稅收法規(guī)也具有一定的時效性。正如之前所述稅收籌劃是一種事前籌劃，所以在籌劃方案完成后、但是項目沒有結束之間，稅收政策發(fā)生了變更，則會影響原有的籌劃計劃，甚至使之前的方案變成了不合法或者不合理方案。因此及時了解稅收政策的變化動態(tài)，建立有效的預案機制至關重要。

4.稅務行政執(zhí)法過程的偏差。稅收籌劃是合法的，是國家鼓勵的，是能支持國家宏觀調控的一種經濟行為。但其前提是要得到稅務機關及相關部門的認可。企業(yè)在開展稅收籌劃有時會遇到一些與基層稅務機關的觀念沖突的情況，被誤認為是偷稅逃稅。對于稅法沒有明確說明的行為，稅務機關有權獨立判斷并且認定其是否屬于應納稅行為。這種情況就會導致稅收政策執(zhí)行的偏差。而且行政執(zhí)法人員的素質也存在著差異，這也有可能導致稅收政策執(zhí)行的偏差。在進行稅收籌劃時，如果籌劃方案不嚴謹，會導致整個稅收籌劃的失敗。

5.稅收籌劃的基礎不穩(wěn)固。稅收籌劃的基礎就是企業(yè)的會計核算和財務管理水平。穩(wěn)固的稅收籌劃基礎要求企業(yè)的管理者和相關人員要對稅收籌劃有一定的了解；并且要求企業(yè)在涉稅方面要講究誠信。稅收籌劃是企業(yè)進行的財務管理的重要組成部分。如果籌劃人員度企業(yè)的財務狀況不了解或者對相關的稅收政策不熟悉，就會使籌劃活動失??；如果企業(yè)管理這對稅收籌劃不了解、不重視也都會造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，風險性極強。

三、企業(yè)稅收籌劃風險的應對措施

1.準確認識稅收籌劃。企業(yè)進行稅收籌劃的前提是準確認識稅收籌劃、全面了解相關的法律規(guī)定。使稅收籌劃活動遵循立法精神。進行稅收籌劃的企業(yè)要綜合企業(yè)自身的所有情況，以企業(yè)不斷成長，業(yè)務不斷增多為前提，選擇適合自己的最佳方案。并且在方案實施之前必須要通過納稅檢查，檢查企業(yè)的會計憑證、賬簿、稅務申報資料等。只有合法的稅收籌劃方案才是經得起考驗的好方案。

2.樹立風險意識，建立風險處理預案。企業(yè)的每一項經濟活動都伴隨著風險，稅收籌劃也不例外。企業(yè)要全面考慮籌劃方案實施以及實施過程中的風險。企業(yè)應該建立一套科學、精準的風險預警系統(tǒng)以便于隨時掌握自身的財務風險。更要建立一個適合企業(yè)自身特點的信息處理系統(tǒng)，一旦在稅收籌劃過程中發(fā)現(xiàn)風險的存在，要能及時采取相應的應對處理措施。企業(yè)可根據(jù)目前國內大多企業(yè)財務風險的控制目標來建立相應的系統(tǒng)。

3.依法實施稅收籌劃方案。稅收籌劃方案的制定受到法律大環(huán)境的約束，同時生產經營活動也對其有一定的影響。本文多次強調稅收籌劃的前提是合法性，這也是衡量稅收籌劃的一項標準，稅收政策的變動，稅收籌劃需要隨之變動，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。企業(yè)需要保證稅收籌劃方案要具有一定的彈性，還需要全面的掌握法律法規(guī)的變動，以對稅收籌劃進行及時的調整。這就需要財務人員不斷的進行學習，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內，以防陷入逃稅騙稅的困境。

4.要維護好稅收征納雙方的關系。依法納稅是每一個公民的義務，對企業(yè)更是。稅收執(zhí)法機關對企業(yè)的納稅行為進行監(jiān)督，對違反亂紀的行為進行懲處，樹立法律法規(guī)的權威性。企業(yè)也要與稅務機關加強溝通，相互了解，實現(xiàn)與稅務機關在相關稅收法規(guī)的理解上達到統(tǒng)一；并且在出現(xiàn)問題是要及時向稅務執(zhí)法部門進行求助，尤其是在新的法規(guī)出條后或者對某些模糊的處理上，要向稅務機關了解情況并爭取認可。稅收征納雙方要相互理解，共同創(chuàng)建和諧的納稅氛圍。

5.貫徹成本收益原則。當企業(yè)開始實施稅收籌劃方案以后，納稅人需要在取得節(jié)稅收益的同時還會付出一定的稅收籌劃費用。所以需要以成本收益原則對其加以綜合評估，不僅要考慮直接成本還要考慮其他因素引起的間接成本，并且綜合對比多種方案，以選擇一個成本和損失之和較小、并且不影響收益的最優(yōu)方案，貫徹成本收益的原則，以最大化的維護納稅人的利益，降低納稅人的風險，同時達到稅收籌劃的目地。

綜上所述，企業(yè)的稅收籌劃從本質上來說是納稅意識增強的一種表現(xiàn)，它表明企業(yè)的管理者是采用了合法的手段來實現(xiàn)稅后利益最大化的。企業(yè)的稅收籌劃是要有長遠目標的，企業(yè)的利益主體不僅要注重稅收優(yōu)惠政策的選擇，更要注重企業(yè)的總體管理與決策，只有正確使用稅收籌劃這項經濟手段，才能實現(xiàn)雙贏。（作者單位：云南財經大學）

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