淺談高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其對(duì)策研究

鄭捷菲

[摘 要]隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模和師資不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益發(fā)展也變得越來(lái)越復(fù)雜，涉及的方面越來(lái)越多，因此，相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也必須隨之得到完善。針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，文章加以研究，并提出完善和加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的四條可行性對(duì)策建議，以確保高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以正常的進(jìn)行，也使學(xué)校的管理更加完善、合理，促使高校更加穩(wěn)健發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；風(fēng)險(xiǎn)指環(huán)；評(píng)價(jià)體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.137

1 加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1.1 法律法規(guī)明確規(guī)定

新《會(huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”?！陡叩冉逃ā返诹鍡l規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立健全財(cái)務(wù)管理制度……高等學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督?！?/p>

1.2 高校穩(wěn)健發(fā)展的重要保證

一些高校在發(fā)展壯大的過(guò)程中，資金和資源的流向得不到確定的統(tǒng)計(jì)，致使資金流向不明，資源被一些人不法占有。甚至有些高校的國(guó)有資源也被侵占，以及公款被私自挪用。究其原因，主要就是管理不善，制度不嚴(yán)謹(jǐn)。所以建立科學(xué)合理合法的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和加強(qiáng)管理、審計(jì)是非常重要的，也是高校穩(wěn)健發(fā)展的重要保證。

2 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

2.1 大部分高校對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏全面認(rèn)識(shí)，且管理不善

隨著高校的發(fā)展壯大，高校的管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺乏認(rèn)識(shí)、缺乏重視[1]，他們以利益最大化為前提，但是相應(yīng)的內(nèi)部控制制度卻沒(méi)有跟上，導(dǎo)致管理的脫節(jié)，也最終會(huì)影響學(xué)校的利益，反而得不償失。所以學(xué)校管理層必須要找出會(huì)計(jì)控制制度中的不足并加強(qiáng)完善?，F(xiàn)在的高校普遍注重服務(wù)式教學(xué)，對(duì)會(huì)計(jì)窗口也要求保證服務(wù)質(zhì)量，微笑服務(wù)，只注重表面功夫，而忽略了質(zhì)的改變，在會(huì)計(jì)崗位本身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上卻得不到解決，大部分人認(rèn)為只要說(shuō)是會(huì)計(jì)遵循規(guī)章制度和堅(jiān)持原則，就會(huì)被冠以呆板、木訥、不知變通的名號(hào)，通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)施壓、詆毀等手段不遵循會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。試問(wèn)：誰(shuí)想被說(shuō)不識(shí)時(shí)務(wù)、不靈活呢？特別是涉及經(jīng)費(fèi)審核這一塊，好多部門都認(rèn)為只要有指標(biāo)就能領(lǐng)錢，完全不管什么規(guī)章制度、不走申請(qǐng)流程，反正覺(jué)得不管怎么錢都會(huì)到手里，所以就導(dǎo)致了很多人辦事不就導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的混亂無(wú)章，有明文規(guī)定也不遵守。

2.2 高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度過(guò)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)更新

各大高校最普遍的問(wèn)題就是制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之后，有的長(zhǎng)達(dá)幾年甚至幾十年就沒(méi)有改變過(guò)，完全不能適應(yīng)新問(wèn)題的解決。時(shí)代在進(jìn)步，學(xué)校在發(fā)展，相應(yīng)的規(guī)章制度也應(yīng)該更新?lián)Q代。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得不到更新的原因一般有兩個(gè)：一是大部分高校的會(huì)計(jì)人員就比較少，人手不夠。完善高校內(nèi)部控制制度人力是非常重要的一個(gè)因素；還有一個(gè)原因就是學(xué)校管理層不重視，制度單一，有的學(xué)校建校可能就規(guī)定了一部分制度，經(jīng)過(guò)很多年也一直沿用此制度。

2.3 高校內(nèi)部控制制度只注重財(cái)政性經(jīng)費(fèi)控制，導(dǎo)致了腐敗的滋生

很多高校特別重視的是財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的控制，其他的方面就比較薄弱。[2]沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，在實(shí)際工作中，沒(méi)有可比照的規(guī)章制度，只能憑自己的判斷，每個(gè)人的想法都不一樣，這就導(dǎo)致了辦事人員無(wú)法做出正確的判斷。隨意性大也導(dǎo)致了腐敗的滋生，助長(zhǎng)了腐敗氣焰，極大地削弱了制度的控制，也導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確性。制度形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，未能發(fā)揮真正的監(jiān)督作用，考核制度也不完善，這樣也可以那樣也可以，也極大地削弱了會(huì)計(jì)工作人員的工作責(zé)任心。沒(méi)有嚴(yán)格的預(yù)算體制，經(jīng)費(fèi)撥動(dòng)的隨意性很大，也造成了資金和資源的浪費(fèi)。

3 完善和加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)

如何才能有效地加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)，必須轉(zhuǎn)變管理人員的態(tài)度和想法，擰成一股繩，一起遵守、一起完善，這個(gè)過(guò)程就比較艱辛了，因?yàn)楣芾韺拥娜藛T復(fù)雜，不管是年齡層面還是接受知識(shí)的層面都不一樣，所以加大了難度。首先就是通過(guò)一系列的培訓(xùn)而且是針對(duì)不同類型的對(duì)象來(lái)制定相應(yīng)的培訓(xùn)形式，這樣才能讓所有的人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加了解，讓他們覺(jué)得學(xué)校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重視，并去學(xué)習(xí)它、遵守它。其次，在實(shí)際工作中必須按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度辦事，不管是任何級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)都必須走程序，越高級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)越是要起到帶頭作用，起到模范作用。這樣下面的人就會(huì)按照你的行為模式來(lái)約束自己，進(jìn)而遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。最后，在實(shí)際操作中來(lái)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不是所有的制度都是千篇一律的，照抄照搬過(guò)來(lái)，而是要根據(jù)自身學(xué)校的情況來(lái)制定，并在施行中不斷改變不合理的地方。

3.2 建立和完善內(nèi)部控制制度

建立和完善內(nèi)部控制制度必須以國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)為前提，理論和實(shí)際相結(jié)合。[3]大的趨勢(shì)不變，以每個(gè)高校的具體情況作出相應(yīng)的調(diào)整。必須完善記賬、復(fù)核、審查和檔案管理等一系列制度。各個(gè)崗位之間相互監(jiān)督、相互制約。不搞獨(dú)斷、不專權(quán)。有權(quán)利相應(yīng)的也要承擔(dān)責(zé)任，哪一塊出了問(wèn)題，就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，哪怕是刑事責(zé)任。有的學(xué)校也通過(guò)崗位的職責(zé)制定了一系列的獎(jiǎng)懲制度，這也在一定程度上約束了會(huì)計(jì)人員。這對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也提出了一定的要求，知法犯法，罪加一等。可是往往有些人經(jīng)不住誘惑，利用職位之便，以及高超的專業(yè)水平蒙混過(guò)關(guān)，從中獲取不法的收入。如果從一開(kāi)始就完善好內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格把控資金的去向并做好記錄，那么從環(huán)境下就促使會(huì)計(jì)人員無(wú)法利用職位之便牟取暴利，不會(huì)等到觸犯法律才被發(fā)現(xiàn)，那樣就為時(shí)已晚了。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)等部門的監(jiān)督

除了各個(gè)崗位之間相互監(jiān)督、相互制約，審計(jì)部門的監(jiān)督也至關(guān)重要，審計(jì)部門通過(guò)定期和不定期的審查，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況以及不合理或者違規(guī)的情況。使高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加完善能夠得到及時(shí)的更新，使會(huì)計(jì)工作人員操作更加規(guī)范更加有責(zé)任心，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更好地為高校的發(fā)展服務(wù)。審計(jì)部門獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門，原則上不會(huì)徇私舞弊，但是個(gè)別人員也會(huì)串通一氣。所以審計(jì)部門人員的選擇也至關(guān)重要。所謂德才兼?zhèn)?，德字?dāng)先，有德才能才會(huì)被人看好，才會(huì)把才能用到對(duì)學(xué)校、對(duì)社會(huì)有用的地方。所以審計(jì)部門人員的配備、科學(xué)的管理、完善的審計(jì)制度也非常重要。

3.4 建立高校風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校的籌資方式也復(fù)雜多樣，具有高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，比如向銀行貸款、無(wú)休止的擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模。針對(duì)這種情況，就必須建立高校風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，合理評(píng)價(jià)負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告等相關(guān)資料來(lái)合理預(yù)估帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)[4]，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，降低風(fēng)險(xiǎn)。有的學(xué)校本來(lái)負(fù)債率就很高，但是還要增加銀行貸款，盲目的投入現(xiàn)金，到最后就只能導(dǎo)致項(xiàng)目的停滯。不僅浪費(fèi)了資金，資源，也并沒(méi)有給學(xué)校帶來(lái)更多的效益。所以，建立和完善高校風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系也密切關(guān)系著高校的穩(wěn)健發(fā)展。

4 結(jié) 論

隨著高校的不斷發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已經(jīng)迫在眉睫，原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)跟不上學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，必須提高管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變其觀念，實(shí)現(xiàn)自我約束和自我遵守。建立和完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，完善會(huì)計(jì)部門體系、規(guī)范會(huì)計(jì)部門操作，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，讓會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)來(lái)幫助學(xué)校穩(wěn)健的發(fā)展，使學(xué)校利益在合理合法的前提下達(dá)到利益最大化。參考文獻(xiàn)：

[1]史愛(ài)翠.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制探析[J].會(huì)計(jì)與審計(jì)，2010（7）.

[2]耿文群.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的思考[J].財(cái)政監(jiān)督，2009（16）.

[3]杜景順，王玉斌.高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011（6）.

[4]郭立星.淺談高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制健全和完善[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2010（12）.