新制度下高校會(huì)計(jì)核算的問題及對(duì)策研究

康璐

摘 要：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)也是核心，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》將高校財(cái)務(wù)工作提高到了新的高度，雖然解決了多年來困擾高校會(huì)計(jì)核算工作發(fā)展的諸多問題，但現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)核算工作依然面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，現(xiàn)實(shí)工作中不斷有新的問題出現(xiàn)。文章主要是以新會(huì)計(jì)制度為背景，分析了當(dāng)前高校會(huì)計(jì)核算工作所面臨的主要問題，并提出切實(shí)可行的建議，以確保高校的會(huì)計(jì)核算工作順利開展。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算

一、引言

高校財(cái)務(wù)工作是高等學(xué)校辦學(xué)的重要保證，特別是近年來在高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)總量快遞增長(zhǎng)的情況下，財(cái)務(wù)工作更加顯現(xiàn)出了其不可或缺的重要地位，然而，高校會(huì)計(jì)核算工作又是高校財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)和核心，提供了高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保障了財(cái)務(wù)工作的平穩(wěn)開展。為規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2013年12月修訂了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，從2014年1月1日起施行。新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，還提出了將高?；〞?huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)核算中，并對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整細(xì)化，重構(gòu)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系。雖然新制度解決了制約會(huì)計(jì)核算工作發(fā)展的許多問題，但隨著社會(huì)發(fā)展，會(huì)計(jì)核算工作的新問題又不斷顯現(xiàn)，影響了高校的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，制約了高校的健康發(fā)展。

二、新會(huì)計(jì)制度下高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作中出現(xiàn)的問題

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，監(jiān)督職能不到位

我國目前高校會(huì)計(jì)核算工作只重核算，輕監(jiān)督。首先，高校財(cái)務(wù)工作在業(yè)務(wù)量劇增，人手嚴(yán)重不足的情況下，會(huì)計(jì)核算人員只能忙于低頭工作，不能有效行使監(jiān)管職能。其次，在高校核算中忽視對(duì)基礎(chǔ)工作的管理?，F(xiàn)如今隨著網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的推進(jìn)，網(wǎng)上購物規(guī)模越來越大，使得本身就繁雜的原始票據(jù)審核難度加大，這些原始票據(jù)來自全國各地，有的甚至來自國外，再加之信息不對(duì)稱，前來報(bào)銷的教職工相比核算會(huì)計(jì)擁有更多的信息，原始憑證的真實(shí)性和合法性無法推知。虛假、不合格的原始票據(jù)屢見不鮮，為了獲得利益，有些教職工甚至編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，購買假發(fā)票來報(bào)銷。這就為高校內(nèi)部控制提出了更艱巨的考驗(yàn)，但我國高校內(nèi)部控制形同虛設(shè)，核算制度體系不成熟，會(huì)計(jì)核算人員每天面對(duì)大量的原始憑證數(shù)都數(shù)不過來，更別說判斷其業(yè)務(wù)及發(fā)票的真實(shí)性以及合理性等，會(huì)計(jì)核算人員既錄入又審核，職責(zé)不明確，使得審核監(jiān)督流于形式。

2、資產(chǎn)核算不實(shí)

資產(chǎn)核算不實(shí)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是對(duì)于資產(chǎn)的核算在購買時(shí)一次性計(jì)入支出，新制度雖然規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊或者攤銷，但在實(shí)務(wù)操作中對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)采用雙分錄的核算原則，導(dǎo)致在資產(chǎn)購入期一次性的將資產(chǎn)金額全部計(jì)入支出類科目，使得高校在購入資產(chǎn)年度內(nèi)支出過大，而這些資產(chǎn)所帶來的使用效益卻在往后的年度內(nèi)通過計(jì)提折舊或攤銷的方法沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金的方式分期體現(xiàn)出來，造成資產(chǎn)購入期支出過大，購入資產(chǎn)的支出也不能與資產(chǎn)在存續(xù)期間產(chǎn)生的收益相配比，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。二是新會(huì)計(jì)制度并未要求高校對(duì)取得的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在一定程度上也影響了高校資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息失真。三是高校一般注重對(duì)有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理，而對(duì)無形資產(chǎn)卻缺乏健全的管理核算體系。一些高校對(duì)電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫等的支出列支為參考資料費(fèi)支出，將其費(fèi)用化處理，并沒有將其作為無形資產(chǎn)核算管理。許多高校將老師自創(chuàng)的專利權(quán)、著作權(quán)也都在科研經(jīng)費(fèi)中做費(fèi)用化支出，沒有作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。在努力推動(dòng)校企合作的今天，高校的商譽(yù)、品牌價(jià)值也應(yīng)視作高校的無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估核算，但很多高校卻往往忽視了校名商譽(yù)價(jià)值，虛減了學(xué)校的無形資產(chǎn)。

3、高校教育成本核算不規(guī)范

在我國，高校作為非盈利組織其經(jīng)費(fèi)大多來自財(cái)政撥款，長(zhǎng)期以來并不要求高校計(jì)算成本，核算盈虧。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關(guān)注的重要信息點(diǎn)，對(duì)高校教育成本核算的需求越來越大。新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在一定程度上為高校成本核算奠定了基礎(chǔ)，但僅設(shè)置“教育事業(yè)支出”科目核算教學(xué)活動(dòng)和教輔活動(dòng)支出，同時(shí)教育成本核算還包含很多間接成本，這些間接成本分散在其他支出類科目中，具有多元化和復(fù)雜性等特點(diǎn)，也正是這些間接費(fèi)用的歸集和分配成為教育成本核算的難點(diǎn)，新制度中對(duì)此也并未作出說明，每個(gè)學(xué)校在核算教育成本時(shí)也各自為政，不利于高校間的比較和成本效益管理。

4、“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)核算問題

2013年八月全國范圍的“營(yíng)改增”推廣，無疑給高校的會(huì)計(jì)核算工作提出了新的要求?！盃I(yíng)改增”帶來了整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變，再加之高校本身涉稅能力就弱，“營(yíng)改增”后要將應(yīng)稅項(xiàng)目銷售價(jià)格和稅額分開核算，還需要設(shè)置好多會(huì)計(jì)科目，如：應(yīng)交增值稅、銷項(xiàng)稅額、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等，但新制度并未涉及“營(yíng)改增”。許多高校為了避免增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額核算，在“營(yíng)改增”時(shí)，將自己申請(qǐng)為增值稅小規(guī)模納稅人，或者即使是增值稅一般納稅人，只開具增值稅普通發(fā)票，避免開具增值稅專用發(fā)票，不把增值稅作為價(jià)外稅進(jìn)行核算，而是并入科研事業(yè)收入核算，虛增了科研事業(yè)收入。因此，明確規(guī)范“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)處理方式極具必要性與緊迫性。

5、會(huì)計(jì)核算工作不被重視，人員素質(zhì)有待提升

長(zhǎng)期以來，高校會(huì)計(jì)核算工作就被認(rèn)為是報(bào)賬的，只看重了會(huì)計(jì)核算的服務(wù)職能，不被重視。會(huì)計(jì)核算人員相比于高校其他行政部門工作量大，但待遇一樣，難免心生怨氣，在巨大工作量下，還不被老師、領(lǐng)導(dǎo)理解，認(rèn)為會(huì)計(jì)核算人員工作服務(wù)態(tài)度差，兩者之間沒有一個(gè)良好的溝通渠道能夠使雙方彼此理解。高校財(cái)務(wù)工作者的學(xué)歷已由原來的中專生、大專生提升到現(xiàn)在的研究生，會(huì)計(jì)人員學(xué)歷雖高，但高校財(cái)務(wù)組織分工明確，目前崗位輪換也尚未形成制度，高校財(cái)務(wù)人員僅對(duì)自己的工作較為熟悉，卻對(duì)財(cái)務(wù)處的整體工作一知半截。特別在大量的工作面前，每天只知道埋頭苦干，沒有時(shí)間進(jìn)行思考、培訓(xùn)、創(chuàng)新，思維方式固化，工作方式一成不變，跟不上時(shí)代的發(fā)展，面對(duì)新的矛盾和挑戰(zhàn)時(shí)的應(yīng)變能力有待提高。

三、完善高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的建議

1、嚴(yán)審原始憑證，提高會(huì)計(jì)核算監(jiān)督能力

會(huì)計(jì)核算人員必須提高責(zé)任心，不要輕視原始憑證的審核工作，看起來簡(jiǎn)單的票據(jù)審核工作，想要做好并不易。核算人員需仔細(xì)檢查其填制是否規(guī)范、合理，并辨別原始憑證的真?zhèn)蔚?，面?duì)這樣的工作不僅要有耐心還要有高度的責(zé)任心，不合規(guī)的票據(jù)堅(jiān)決不予報(bào)銷，把好審核關(guān)，確保資金的正確使用，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和會(huì)計(jì)核算水平。另一方面要提升高校會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督能力。國家要制定一系列政策對(duì)高校會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)管，制訂考核標(biāo)準(zhǔn)并定期檢查，使高校會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范。高校同時(shí)還應(yīng)當(dāng)提升自身的內(nèi)部審計(jì)能力，通過審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)工作開展定期及不定期的檢查，對(duì)會(huì)計(jì)資料查漏補(bǔ)缺，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)核算工作中的失誤，確保高校會(huì)計(jì)核算工作合法、合規(guī)的開展。

2、優(yōu)化高校資產(chǎn)的核算和管理工作

為了防止資產(chǎn)購入時(shí)一次性記入支出，虛增高校當(dāng)年度支出，影響會(huì)計(jì)配比性原則，應(yīng)在每年終了時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況分期確認(rèn)資產(chǎn)支出。在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，不做雙分錄處理，只增加其賬面價(jià)值的同時(shí)減少貨幣資金或零余額賬戶用款額度等，每年年度終了，將屬于本會(huì)計(jì)年度應(yīng)確認(rèn)的非流動(dòng)資產(chǎn)的支出額計(jì)入本年的支出中，同時(shí)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。高校還應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行年度檢查，若存在減值的跡象，則應(yīng)合理預(yù)計(jì)每項(xiàng)資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失，計(jì)入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目中。高校在加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)核算管理的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注重對(duì)無形資產(chǎn)的核算管理。加強(qiáng)對(duì)科研成果、大型軟件、電子圖書等的管理，再確認(rèn)支出的同時(shí)，將其記入無形資產(chǎn)科目進(jìn)行核算管理，作為無形資產(chǎn)的成本進(jìn)行核算。要加強(qiáng)校名管理，對(duì)利用高校校名投資辦實(shí)業(yè)的企業(yè)及單位，要照商譽(yù)投資規(guī)定，與有形資產(chǎn)一樣估價(jià)入股，確保投入和產(chǎn)出的公平合理。

3、制定統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范

高校教育成本相對(duì)企業(yè)成本來說具有直接成本費(fèi)用少，間接成本費(fèi)用多和核算多元化的特征，對(duì)教育成本的核算已然是高校財(cái)務(wù)核算的難點(diǎn)，只有出臺(tái)一套行之有效的教育成本核算規(guī)范，制定統(tǒng)一的核算口徑和方法，各個(gè)高校才能按專業(yè)、學(xué)歷、年級(jí)等不同標(biāo)準(zhǔn)核算出高校教育成本，各個(gè)學(xué)校之間的教育成本才有可比性。同時(shí)還要進(jìn)一步深化高校會(huì)計(jì)核算的改革，深入貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，確定教育成本核算范圍，細(xì)化高校支出類科目，積極探究科學(xué)合理的間接成本費(fèi)用的歸集分配方法，全面、細(xì)化、準(zhǔn)確核算教育成本，加快制定統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范。

4、制定“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)核算細(xì)則

“營(yíng)改增”對(duì)高校的影響必然會(huì)逐日加大，高校應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)制度建立明細(xì)賬目進(jìn)行核算。在日常核算中，應(yīng)設(shè)置增值稅明細(xì)科目，建立增值稅抵扣明細(xì)備查賬，核算橫向科研項(xiàng)目中不含稅收入與稅額，規(guī)范管理增值稅發(fā)票，合理抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。科學(xué)、規(guī)范、細(xì)化核算“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃能力。

5、轉(zhuǎn)變思想，提升會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)

高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，在關(guān)注學(xué)校學(xué)術(shù)能力和教學(xué)工作的同時(shí)還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，重視學(xué)校的會(huì)計(jì)核算工作，要給予充分的肯定和支持。作為高校會(huì)計(jì)核算人員要注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，加強(qiáng)責(zé)任心，展開定期的換崗學(xué)習(xí)，對(duì)業(yè)務(wù)不僅要專，還要全，適應(yīng)角色的變換，主動(dòng)投入不同形式的高校會(huì)計(jì)工作中去?，F(xiàn)實(shí)中面對(duì)高校會(huì)計(jì)核算人員流失嚴(yán)重的問題，可以采取激勵(lì)措施，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀者給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)還要開展適當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)機(jī)制，以此來調(diào)動(dòng)大家學(xué)習(xí)工作的積極性。最后，高校還要加大核算人員的培訓(xùn)交流力度，多創(chuàng)造一些讓大家學(xué)習(xí)思考的機(jī)會(huì)，不能閉門造車，只有這樣會(huì)計(jì)核算人員才能不斷掌握先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)和方法，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的創(chuàng)新發(fā)展。（作者單位：河南科技大學(xué)財(cái)務(wù)處）

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