酒店類企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計框架探析

梅淑先　閔建華　曾煒　彭瑤瑤

[摘要]目前酒店類企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的市場競爭壓力，需要對內(nèi)部控制框架進(jìn)行設(shè)計，從而在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，本文分析了內(nèi)部控制框架的含義與酒店類企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出內(nèi)部框架設(shè)計的步驟。

[關(guān)鍵詞]酒店類企業(yè)；內(nèi)部控制；設(shè)計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201547082

隨著社會與經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)酒店企業(yè)數(shù)目不斷增多，這也使酒店企業(yè)面臨更加激烈的競爭，在這種嚴(yán)峻的形勢下，酒店企業(yè)如何更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，并充分利用企業(yè)的內(nèi)部資源，從而形成特色，在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位，成為企業(yè)管理者最關(guān)心的重點問題，因此加強企業(yè)內(nèi)部控制就顯得尤為必要，內(nèi)部控制是酒店企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效管理的重要戰(zhàn)略工具，也是酒店企業(yè)的自動維護系統(tǒng)與預(yù)警系統(tǒng)，但是目前酒店企業(yè)的有關(guān)內(nèi)部控制框架的目標(biāo)并不明確，層次也不清晰，定位更是參差不齊，為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)有必要對企業(yè)內(nèi)部控制框架進(jìn)行設(shè)計，從而為酒店類企業(yè)創(chuàng)造更大的價值，在市場競爭中發(fā)揮優(yōu)勢作用。

1內(nèi)部控制框架的含義

內(nèi)部控制框架指的是各種目標(biāo)與基礎(chǔ)要素組成一個相互聯(lián)系，相互影響的有機整體，并形成內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制的職能、性質(zhì)以及存在缺陷問題，找到合理的解決方式。內(nèi)部控制為企業(yè)提供了內(nèi)部控制整體實施與解決方案。內(nèi)部控制框架一般是由政府監(jiān)管機構(gòu)或者是權(quán)威的民間職業(yè)組織建立的，其主要目的是為了本國或者是整個行業(yè)或者是企業(yè)建立并且保持良好的內(nèi)部控制，以協(xié)助企業(yè)達(dá)成既定的目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制框架設(shè)計必須從一個國家或者是一個行業(yè)企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境的特點進(jìn)行綜合的考慮。內(nèi)部控制框架有三個方面的作用：一是內(nèi)部控制框架對企業(yè)形成內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)具有導(dǎo)向作用，科學(xué)且合理的內(nèi)部控制框架形成的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍更加廣泛，具有更強的通用性以及更高的權(quán)威性；二是在政府機構(gòu)或者是企業(yè)沒有形成內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)的情況下，內(nèi)部控制框架可以為實施內(nèi)部控制制度提供明確判斷范圍，為解決內(nèi)部控制問題提供參考的框架；三是內(nèi)部控制框架為選擇內(nèi)部控制方法提供引導(dǎo)，企業(yè)可以同時采用多種方法實施內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制框架可以指引企業(yè)選擇更加普遍且適用性的內(nèi)部控制方法。

2酒店類企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

21內(nèi)部控制的認(rèn)識存在偏差

首先，酒店類企業(yè)對內(nèi)部控制理解上存在偏差。酒店類企業(yè)已經(jīng)意識到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但是卻對內(nèi)部控制的理解存在偏差，很多酒店管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制等同于內(nèi)部牽制，或者是僅把內(nèi)部控制局限在會計控制上，這兩種理解都存在片面性，沒有把內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)管理的全程，不僅沒有健全內(nèi)部監(jiān)控制度，而且也沒有對現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)控制度進(jìn)行監(jiān)控管理。其次，酒店類企業(yè)管理層不注重內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，主要表現(xiàn)為酒店類企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識淡薄，對于經(jīng)營者的約束力較小，關(guān)鍵人控制現(xiàn)象較為突出，內(nèi)部控制力度小，不重視企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)中的人員素質(zhì)不高，特別是管理者。最后，企業(yè)管理者沒有把內(nèi)部控制與酒店的發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系起來，很多酒店把內(nèi)部控制理解為與資產(chǎn)安全、成本控制等一些控制手段，而沒有把內(nèi)部控制與酒店類企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有效聯(lián)系起來。酒店類企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)應(yīng)當(dāng)為體現(xiàn)股東的目標(biāo)而設(shè)立，也就是創(chuàng)造最多的股東財富，這屬于一個綜合性的目標(biāo)，需要酒店類企業(yè)所有方面共同運營來實現(xiàn)，并不是僅以資產(chǎn)安全或者成本控制等簡單的手段表現(xiàn)出來。

22酒店類企業(yè)內(nèi)部控制沒有執(zhí)行力，缺乏監(jiān)督力度

首先，目前酒店類企業(yè)很注重內(nèi)部控制編寫工作，但是并不注重其執(zhí)行的力度，很多酒店類企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部控制制度但是在實際的操作中并沒有按照相關(guān)的制度執(zhí)行，制定的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。其次，內(nèi)部控制缺乏有效的監(jiān)督措施，很多企業(yè)存在內(nèi)部審計虛設(shè)以及內(nèi)部控制自我評估體系缺失的現(xiàn)象。

3酒店類企業(yè)內(nèi)部控制框架設(shè)計

31內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)計

控制環(huán)境指的是企業(yè)文化基調(diào)與工作氣氛，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)保障。設(shè)計良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以從以下幾個方面進(jìn)行。首先，加強企業(yè)文化建設(shè)，企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營理念的集中表現(xiàn)，企業(yè)文化直接影響著企業(yè)員工的思維方式以及行為模式，加強企業(yè)文化建設(shè)可以影響企業(yè)員工對內(nèi)部控制制度加深認(rèn)識以及加大執(zhí)行的力度。其次，加強董事會、審計委員以及CEO對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，兩權(quán)分離是酒店企業(yè)制度建立的基礎(chǔ)。董事會除了委派CFO對整個企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監(jiān)督外，也可充分發(fā)揮董事會的職能對CEO以及內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，可以采取以下幾項措施：一是進(jìn)行兩權(quán)分離，確保董事會的獨立地位。酒店類企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照公司的相關(guān)規(guī)定構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營框架，促使經(jīng)營權(quán)與決策監(jiān)督權(quán)盡快分離，保證董事會的獨立地位；二是充分發(fā)揮CFO對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督職能，酒店類企業(yè)可以設(shè)立CFO對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，但是要明確CFO的職責(zé)，全面對董事會負(fù)責(zé)；三是制定審計委員會制度，有效連接企業(yè)內(nèi)外審計。再次，加強對酒店類企業(yè)管理層的培養(yǎng)以及激勵，企業(yè)管理高層是內(nèi)部控制制度的推行者與執(zhí)行者，他們對于企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況，酒店類企業(yè)要實現(xiàn)財產(chǎn)的增值保值，需要在組建高執(zhí)行能力的高層管理團隊的同時，還要制定有效的培訓(xùn)激勵機制以及監(jiān)督機制，從而不斷提升管理人員的水平。最后，提升企業(yè)員工素質(zhì)，員工既是企業(yè)內(nèi)部控制的對象，又是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，員工的能力素質(zhì)直接關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部控制的實施成效，因此，酒店類企業(yè)要不斷地提升員工的能力素質(zhì)。

32風(fēng)險控制設(shè)計

酒店類企業(yè)要想在市場競爭中處于優(yōu)勢地位，建立良好的口碑，就要保證企業(yè)經(jīng)營能取得利潤，而取得利潤的所在就是風(fēng)險控制，酒店類企業(yè)與其他類企業(yè)一樣也需要面對各種風(fēng)險，如市場風(fēng)險、政策風(fēng)險等，這些風(fēng)險對企業(yè)的信譽建立以及經(jīng)營盈利等產(chǎn)生很大的影響，由于風(fēng)險所涵蓋領(lǐng)域與范圍非常廣，這就給風(fēng)險控制的實施造成很大的困難，酒店類企業(yè)必須不斷規(guī)范風(fēng)險管理流程，才能更好地識別與評估各種類風(fēng)險。酒店類企業(yè)可以通過以下幾方面實現(xiàn)這一目標(biāo)。首先，酒店類企業(yè)必須明確自身目標(biāo)。酒店類企業(yè)的目標(biāo)一般可以分為兩個層面：宏觀目標(biāo)與微觀目標(biāo)，宏觀目標(biāo)明確體現(xiàn)了企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)，而微觀目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部的各方面，以合理性目標(biāo)、財務(wù)操作目標(biāo)以及短期經(jīng)營目標(biāo)為主，酒店類企業(yè)對目標(biāo)的設(shè)立不能歸屬于內(nèi)部控制的范圍，目標(biāo)的設(shè)立僅是針對管理層而言的，只有設(shè)立了目標(biāo)，管理高層才能對企業(yè)的發(fā)展管理前景有所憧憬，才能促使其積極奮斗努力拼搏；從另一方面來說，設(shè)立合理的目標(biāo)才能對高管層防范風(fēng)險起到輔助的作用，從這個角度來說，設(shè)置合理的目標(biāo)是酒店類企業(yè)進(jìn)行高效風(fēng)險控制與內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在；其次，酒店類企業(yè)要識別所面臨的風(fēng)險，企業(yè)面臨的風(fēng)險是企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的阻礙，由于企業(yè)所處的內(nèi)部以及外部環(huán)境不斷復(fù)雜化，酒店類企業(yè)在經(jīng)營中將面對很多內(nèi)外阻力因素，在內(nèi)外阻力因素的共同作用下，很多企業(yè)會偏離自身的目標(biāo)。酒店類企業(yè)在目標(biāo)定制前全方位地對面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別，風(fēng)險管理的工作人員運用經(jīng)驗以及定量定性分析法等識別各種風(fēng)險并制成書面形式的文件；再次，酒店類企業(yè)要對風(fēng)險進(jìn)行分析，企業(yè)面臨的風(fēng)險被識別后，就要對風(fēng)險可能帶來的后果進(jìn)行分析與判斷，對產(chǎn)生危害較嚴(yán)重的風(fēng)險，酒店類企業(yè)要給予高度的重視，對于危害較小的可以適當(dāng)關(guān)注或者是可以忽略；最后，酒店類企業(yè)要采取較為恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制活動，當(dāng)各類風(fēng)險發(fā)生的結(jié)果被判斷出來以后，企業(yè)要采取合適的風(fēng)險處理方式，從而取得最佳的風(fēng)險防控效果，在風(fēng)險控制活動中，根據(jù)不同類型的風(fēng)險選擇風(fēng)險回避、接受風(fēng)險、風(fēng)險轉(zhuǎn)移以及減少風(fēng)險的方式，同時建立風(fēng)險應(yīng)急機制與預(yù)警系統(tǒng)，進(jìn)而及時預(yù)測企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險，提醒相關(guān)部門采取必要的措施，使風(fēng)險造成的危害降到最低。

33信息系統(tǒng)設(shè)計

信息是酒店類企業(yè)能夠正常運行的基礎(chǔ)，因此酒店要充分利用先進(jìn)的信息技術(shù)建立適合酒店經(jīng)營特點的信息系統(tǒng)，來實現(xiàn)對信息的搜集、處理、傳遞、反饋以及儲存等，從而根據(jù)信息的內(nèi)容對酒店進(jìn)行集中管理以及快速反應(yīng)，進(jìn)而拓展酒店的經(jīng)營空間，節(jié)約運營成本，提升管理以及決策的成效；酒店類企業(yè)要建立協(xié)同化信息系統(tǒng)，高級信息系統(tǒng)不止追求計算機的輔助功能，還應(yīng)該追求集成化的協(xié)同管理效應(yīng)。企業(yè)不同，對于信息系統(tǒng)的要求也是不同的，集成酒店的信息系統(tǒng)一般包括會計信息系統(tǒng)、客房服務(wù)管理系統(tǒng)、餐飲管理系統(tǒng)、采購與倉儲系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等，各個管理系統(tǒng)之間是密切聯(lián)系不可分割的整體，連接著企業(yè)經(jīng)營管理的所有步驟與預(yù)計流程，并且在集成的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了功能的協(xié)同管理運作。在建立信息系統(tǒng)時要注意以下幾個方面：首先，重視信息系統(tǒng)的協(xié)同應(yīng)用，各大系統(tǒng)的合作配合要超出單一系統(tǒng)運作，即使單一系統(tǒng)非常強大與先進(jìn)，也是無法與協(xié)同系統(tǒng)相比擬的，只有各個系統(tǒng)協(xié)同運作才能更好地提升企業(yè)的管理效率并為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值；其次，高管要高度重視，高管的重視程度是企業(yè)的強大精神支柱，對企業(yè)存在很大影響，因此企業(yè)高管要引導(dǎo)各個系統(tǒng)與各部分協(xié)同運作，從而提升企業(yè)的價值；最后，方案的審核，信息管理系統(tǒng)與其他系統(tǒng)協(xié)調(diào)運作可以優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制流程，在促使信息管理與其他協(xié)同協(xié)作的決策中，必須要咨詢相關(guān)的專家，并通過董事會的認(rèn)可與審核，這才算是對企業(yè)負(fù)責(zé)。

總之，隨著經(jīng)濟全球化的高速發(fā)展，國外的酒店類企業(yè)也加快步伐進(jìn)駐中國市場，我國的酒店行業(yè)面臨著更加巨大的市場競爭以及經(jīng)營中存在的各種風(fēng)險，因此，酒店類企業(yè)必須加強內(nèi)部控制框架設(shè)計，從而提升內(nèi)部控制的意識，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力與監(jiān)督力以及預(yù)防控制風(fēng)險，從而保證酒店類企業(yè)的生存與發(fā)展。

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