稅收信用在社會(huì)信用體系中作用發(fā)揮的制約因素及化解對(duì)策

劉恒達(dá)

摘要：本文簡(jiǎn)要論述了我國(guó)稅收信用現(xiàn)狀，并從內(nèi)部及外部具體分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，闡述了我國(guó)亟待完善稅收信用的重要意義及迫切性。

關(guān)鍵詞：稅收信用；納稅信用評(píng)定；立法；懲戒

一、制約納稅信用體系發(fā)揮作用的因素

近年來(lái)，稅務(wù)部門通過(guò)依法征稅、強(qiáng)化征管、優(yōu)化納稅服務(wù)、開(kāi)展納稅信用等級(jí)評(píng)定等措施，使稅收?qǐng)?zhí)法行為得到持續(xù)規(guī)范，納稅人稅法遵從度不斷提高，以納稅信用等級(jí)評(píng)定為主要內(nèi)容的稅收信用體系已初步建立。但從納稅人對(duì)稅法的遵從度、社會(huì)對(duì)稅收信用的認(rèn)知度及利用度等方面的情況來(lái)看，稅務(wù)部門在參與社會(huì)信用體系建設(shè)、發(fā)揮稅收信用作用方面，還存在以下問(wèn)題：

（一）納稅信用等級(jí)評(píng)定管理工作有待改進(jìn)

作為稅收信用體系建設(shè)的核心，納稅信用等級(jí)評(píng)定管理工作的開(kāi)展，確實(shí)在促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅等方面，發(fā)揮了一定作用。但納稅信用等級(jí)評(píng)定管理工作還存在一些可以進(jìn)一步改善的地方。

一是公平性和嚴(yán)肅性有待加強(qiáng)。稅務(wù)部門在評(píng)定A級(jí)納稅人時(shí)，受種種因素影響，會(huì)更多關(guān)注一些稅收貢獻(xiàn)大、社會(huì)影響力強(qiáng)的企業(yè)，而很少去考慮中小型企業(yè)。這種現(xiàn)象不僅不符合納稅信用等級(jí)評(píng)定的原則和初衷，導(dǎo)致納稅信用評(píng)定評(píng)定結(jié)果的代表性、公平性和嚴(yán)肅性存在瑕疵，而且還在一定程度上挫傷了中小型企業(yè)參與的積極性。

二是科學(xué)性和客觀性亟需提升。目前納稅信用等級(jí)評(píng)定在很大程度上依靠人工操作完成，工作量大，準(zhǔn)確性差，主觀判斷成分多，人為因素影響大，與高速發(fā)展的稅收征管信息化水平極不相稱，影響了納稅信用等級(jí)評(píng)定的科學(xué)性、客觀性。

三是及時(shí)性和適用性有待增強(qiáng)。目前，納稅信用等級(jí)評(píng)定兩年進(jìn)行一次，存在很大程度的滯后性。評(píng)定結(jié)果出爐后，往往情況已發(fā)生很大變化使評(píng)定結(jié)果的適用性較差。

四是評(píng)定范圍還不全面。納稅信用等級(jí)的評(píng)定范圍，不含開(kāi)業(yè)兩年以內(nèi)的納稅人，且不包括個(gè)體工商戶，更不包括有納稅義務(wù)的自然人。同時(shí)，對(duì)稅收活動(dòng)參與較多的涉稅中介也沒(méi)有被納入其中。一部分稅務(wù)管理相對(duì)人游離于稅收信用體系之外，至使整個(gè)社會(huì)信用體系不完整。

五是個(gè)人信用與企業(yè)信用明顯脫節(jié)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、涉稅活動(dòng)參與較多的企業(yè)負(fù)責(zé)人、股東、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的個(gè)人信用，沒(méi)有在評(píng)定范圍內(nèi)且沒(méi)有與企業(yè)的信用等級(jí)掛鉤，使企業(yè)可以利用注銷、新辦等手段改頭換面規(guī)避信用管理，使稅務(wù)信用體系的實(shí)際效果大打折扣。

（二）納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果的利用率不高

近年來(lái)，稅務(wù)部門以提高稅法遵從度為目標(biāo)，不斷加強(qiáng)稅收征管和優(yōu)化納稅服務(wù)工作，但受稅負(fù)、遵從成本、利益驅(qū)動(dòng)、稅收政策認(rèn)知度、納稅服務(wù)滿意度、稅務(wù)稽查與懲罰和公共產(chǎn)品受益度等因素影響，納稅人的稅法遵從度還有待進(jìn)一步提高。

目前，納稅信用等級(jí)評(píng)定結(jié)果的激勵(lì)與懲罰措施主要集中在稅務(wù)檢查、發(fā)票管理、出口退稅等領(lǐng)域。沒(méi)有覆蓋到稅收征管的全部方面，同時(shí)也沒(méi)有較明確的標(biāo)準(zhǔn)。在簡(jiǎn)政放權(quán)、優(yōu)化涉稅審批的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審批逐步減少，在激勵(lì)與懲罰措施不到位的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人實(shí)行很好的差別化服務(wù)與征管措施，對(duì)納稅人的激勵(lì)與懲戒效果不明顯，沒(méi)有起到促進(jìn)稅法遵從的作用。這種情況嚴(yán)重影響著稅務(wù)部門的征管質(zhì)效和稅收信用體系建設(shè)，對(duì)社會(huì)信用體系建設(shè)的深入推進(jìn)也產(chǎn)生了一定負(fù)面影響。

（三）信用體系信息共享機(jī)制還不完善

目前，社會(huì)信用體系中各個(gè)職能部門信息共享機(jī)制還不完善，稅務(wù)部門與其他部門的信息傳遞，定期會(huì)商，違法信息共享的機(jī)制還未建立，制約了稅收信用體系建設(shè)，也阻礙了社會(huì)信用體系建設(shè)的推進(jìn)。例如，在涉稅信息的采集方面，由于部分納稅人不提供真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解實(shí)際情況，導(dǎo)致征納之間信息不對(duì)稱。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)向其他部門了解納稅人的涉稅信息時(shí)，由于未建立信息共享機(jī)制，部門之間往往會(huì)出現(xiàn)推諉、扯皮現(xiàn)象，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從第三方獲得涉稅信息。既影響了稅收征管，也使得信用等級(jí)的評(píng)定結(jié)果很難達(dá)到客觀公正。同時(shí)各部門的信用評(píng)價(jià)結(jié)果，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)及時(shí)互通，形成了信息孤島，影響了信用數(shù)據(jù)在全社會(huì)的應(yīng)用。

二、強(qiáng)化稅收信用體系在社會(huì)信用體系中的作用的建議

社會(huì)信用是稅收信用的基礎(chǔ)，而稅收信用體系建設(shè)直接為社會(huì)信用體系建設(shè)的完善創(chuàng)造條件。稅務(wù)部門通過(guò)加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)，可以促進(jìn)稅法遵從，也可提供涉稅信用信息，從而對(duì)整個(gè)社會(huì)信用體系的建設(shè)起到積極作用。針對(duì)上面提到的不足，就如何有效發(fā)揮稅收信用體系在社會(huì)信用體系中的作用，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下措施。

（一）強(qiáng)化納稅信用等級(jí)評(píng)定管理，打好稅收信用體系建設(shè)的基礎(chǔ)

一要充分運(yùn)用信息化手段，規(guī)范納稅信用等級(jí)評(píng)定。依托稅收征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)評(píng)定數(shù)據(jù)自動(dòng)、實(shí)時(shí)采集。不斷提升納稅人各類信息數(shù)據(jù)的采集、分析和處理能力，減少人工評(píng)定成份，使評(píng)定結(jié)果更加客觀公正。積極運(yùn)用第三方信息共享資源，加強(qiáng)對(duì)納稅人納稅義務(wù)履行和違法違章行為的實(shí)時(shí)監(jiān)控。通過(guò)以上措施實(shí)現(xiàn)納稅信用的動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)評(píng)定與管理。

二要嚴(yán)格執(zhí)行評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，確保評(píng)定結(jié)果公開(kāi)、公正。要明確納稅信用等級(jí)評(píng)定的對(duì)象、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)定的組織與程序等，廣泛收集納稅人日常征管信息，嚴(yán)格把握扣分標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》對(duì)納稅人納稅信用等級(jí)的考核內(nèi)容逐戶逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)。

三要加大宣傳教育力度，在全社會(huì)營(yíng)造誠(chéng)信納稅氛圍。稅務(wù)部門要積極參與“誠(chéng)信興商”、“誠(chéng)信企業(yè)評(píng)選”、“信用建設(shè)示范單位評(píng)定”等活動(dòng)，運(yùn)用多種形式宣傳普及稅收信用知識(shí)，擴(kuò)大稅收信用體系的社會(huì)影響，激發(fā)納稅人榮譽(yù)感。

四要適時(shí)擴(kuò)大納稅信用等級(jí)評(píng)定范圍。將所有稅務(wù)管理相對(duì)人納入評(píng)定范圍，實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

（二）從完善獎(jiǎng)懲機(jī)制入手，引導(dǎo)納稅人提高稅法遵從度

一要加大對(duì)稅收失信企業(yè)的懲戒和對(duì)守信企業(yè)的激勵(lì)力度。對(duì)稅收信用記錄不良的企業(yè)，可在發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅收檢查、涉稅事項(xiàng)審批等征管各方面列入重點(diǎn)監(jiān)控管理，加大稽查、征管及懲戒力度；對(duì)守信企業(yè)實(shí)行力度更大、覆蓋面更廣的激勵(lì)措施，以及更為優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。通過(guò)對(duì)不同信用等級(jí)的納稅人實(shí)行差別化管理與服務(wù)措施，懲戒失信、激勵(lì)守信，真正發(fā)揮信用等級(jí)管理在促進(jìn)納稅人遵從上的積極作用。

二要實(shí)現(xiàn)稅收信用信息共享，發(fā)揮稅收信用的社會(huì)影響力。建立全國(guó)統(tǒng)一的信用制度，將各部門的信息體系納入其中。積極將納稅人的稅收信用情況定期向公安、工商、海關(guān)、銀行、征信部門和行業(yè)協(xié)會(huì)等部門通報(bào)，推動(dòng)多部門建立失信懲戒聯(lián)動(dòng)機(jī)制，明確失信信用信息的分類、確定、披露和懲戒及激勵(lì)聯(lián)動(dòng)。

三要推動(dòng)社會(huì)信用體系的懲戒與激勵(lì)措施采用稅收信用體系的評(píng)定結(jié)果。對(duì)納稅信用等級(jí)低的稅務(wù)管理相對(duì)人在行政許可、采購(gòu)招標(biāo)、評(píng)先評(píng)優(yōu)、信貸支持、資質(zhì)等級(jí)評(píng)定等方面進(jìn)行限制，讓失信的稅務(wù)管理相對(duì)人承受不守信用的巨大代價(jià)。反之，對(duì)納稅信用等級(jí)高的稅務(wù)管理相對(duì)人，實(shí)行相應(yīng)的激勵(lì)措施，讓稅收信用記錄好的稅務(wù)管理相對(duì)人感覺(jué)到實(shí)實(shí)在在的實(shí)惠。同時(shí)，納稅信用等級(jí)評(píng)定及懲戒及激勵(lì)措施，也要采用社會(huì)信用體系的信用記錄，真正發(fā)揮稅收信用體系作為整個(gè)社會(huì)信用體系重要組成部分的作用。

四要終身制與互動(dòng)制相結(jié)合，提高稅收失信懲戒力。將個(gè)人身份證號(hào)與組織機(jī)構(gòu)代碼作為社會(huì)信用體系唯一身份識(shí)別，完善稅收信用檔案的終身機(jī)制。實(shí)行納稅人信用和其法人、管理人員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等企業(yè)經(jīng)營(yíng)參與人的個(gè)人信用互動(dòng)，防止企業(yè)利用注銷、新辦等手段改頭換面規(guī)避信用管理。（作者單位：河北省晉州市國(guó)家稅務(wù)局）