郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計體質(zhì)的研究

薛娜

【摘要】郵政儲蓄銀行的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計在企業(yè)的風險管理中發(fā)揮著重要的作用，但隨著業(yè)務(wù)范圍、規(guī)模的擴張對內(nèi)部控制和風險管理的要求的不斷提高，郵政儲蓄銀行現(xiàn)有的內(nèi)部審計模式已不能完全適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。筆者從中國郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀入手，從中探尋郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計體制的思路及不足，以期給出完善中國郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計體制建設(shè)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；審計體制；審計導向；結(jié)果評價

一、郵政儲蓄銀行現(xiàn)有的內(nèi)部審計框架探討

建立完善的審計監(jiān)督體制可以有效防范和化解銀行業(yè)經(jīng)營中的金融風險，也可以加強總行對各分行的監(jiān)督管理能力，為此郵政儲蓄銀行建立了總行垂直管理、二級分行集中審計的內(nèi)部審計體系，這一舉措使內(nèi)部審計的獨立性得到一定程度的體現(xiàn)，也有利于審計職能的正常發(fā)揮，基本符合為本行業(yè)務(wù)發(fā)展需求。

目前郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計框架采用的是三級審計，下審一級的審計制度，總行設(shè)立審計部，由總行紀委書記分管，實施總行負責省一級分行的審計業(yè)務(wù)，省分行（一級分行）由省分行副行長負責本行及二級分行的審計工作，同樣，地市分行（二級分行）設(shè)立審計部由地市副行長負責，負責本市分行及下級支行的審計工作。從該框架可以看出目前郵政儲蓄銀行的內(nèi)部審計的獨立性還是比較弱，并沒有真正實現(xiàn)垂直管理，二級分行審計還受到一級分行領(lǐng)導的制約，但是基本在二級分行層面實現(xiàn)了獨立，審計部門的行政制約收到了二級分行，實現(xiàn)了下審一級的內(nèi)審模式。郵政儲蓄銀行現(xiàn)有的審計模式是根據(jù)本行的實際情況設(shè)計，具有一定的合理性，但隨著業(yè)務(wù)發(fā)展，審計實踐的不斷推進，其不利的一面也逐步暴露。

二、郵政儲蓄銀行的現(xiàn)狀及存在的問題

郵政儲蓄銀行自成立以來，沿用了內(nèi)部審計的概念，初步在全國選擇50個二級分行試點組建新的集中審計模式，例如郵政儲蓄銀行陜西省分行在制定了集中審計管理辦法的前提下同時在西安、榆林、延安、漢中等七個二類分行實行相對獨立的內(nèi)部審計，將審計人員的行政管理上收至二級分行，基本實現(xiàn)了下審一級的內(nèi)審模式。但與業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部控制和風險管理提出的要求相比，郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計還存在很多不適應(yīng)的地方，具體來說體現(xiàn)在以下幾點：

（一）基礎(chǔ)薄弱，遺留問題較多。郵政儲蓄銀行成立時間短，審計體系建立也就較晚。發(fā)展初期，雖然進步較快，相對來說留下的漏洞更多。在儲銀行成立之初，由于大量人員是由郵政系統(tǒng)轉(zhuǎn)崗而來，對銀行業(yè)務(wù)的不熟悉導致郵政儲蓄銀行內(nèi)部違規(guī)行為頻頻發(fā)生，經(jīng)驗缺乏，導致大多操作沒有按照銀行規(guī)定流程進行財務(wù)處理。

（二）行政色彩濃厚，具有 “雙重性”特征。銀行系統(tǒng)垂直領(lǐng)導是管理基礎(chǔ)，這也導致了審計工作帶有該種特性，必須接受本單位負責人在行政上的領(lǐng)導；與此同時，作為按照國家規(guī)定建立的內(nèi)部監(jiān)督制度，郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計必須接受國家審計機關(guān)的指導和監(jiān)督。雙重性特征在一定程度上不利于審計工作的獨立性。

（三）觀念落后，人員素質(zhì)不高。部分人員對內(nèi)部審計工作認識不夠，對內(nèi)審工作的開展不積極配合，不能自覺有效地落實所提出的處理意見和建議。與此同時，審計人員的專業(yè)能力不夠，取得ACCA、CPA等職業(yè)資質(zhì)證的比例也較低。加之有些審計人員審計觀念落后、服務(wù)意識不夠，極易引起審計抵制。也不利于審計工作的開展。

（五）經(jīng)濟效益審計起步較晚。郵政儲蓄銀行實施的大都是合規(guī)性審計，不少管理人員認為只要沒有違法違規(guī)就行，對于企業(yè)不良經(jīng)營管理決策造成的巨大損失和浪費認識不足。只看到審計工作的反面監(jiān)督作用，沒有看到審計工作的正面促進作用。未能全面發(fā)揮審計職能。

三、應(yīng)對郵政儲蓄銀行內(nèi)部審計問題的對策、建議

（一）全面提高對內(nèi)部審計工作的認識

為加強對審計工作的正確認識，應(yīng)在行內(nèi)加強宣傳引導，從上至下建立正確全面的內(nèi)部審計觀念。重點是提高基層員工對于審計工作的正確認識，基層審計工作的落實，才能為全行穩(wěn)健經(jīng)營奠定良好的基礎(chǔ)。全行從上到下認識到審計工作的監(jiān)督作用的同時，更認識到審計工作的正面促進作用，認識到審計工作的經(jīng)濟效益性。將審計工作由被動轉(zhuǎn)為主動。

（二）建立以風險控制為導向的內(nèi)部審計模式

目前郵政儲蓄銀行的審計模式還停留在財務(wù)審計、經(jīng)營審計的模式，管理審計和風險導向的內(nèi)部治理審計得不到充分開展。未能完全落實《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》相關(guān)要求及精神。鑒于此，審計發(fā)展方向要以開拓審計模式、拓寬審計領(lǐng)域為主，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中薄弱環(huán)節(jié)，從而客觀公正地對支行做出評價，從而為郵政儲蓄銀行的高級管理層提供決策依據(jù)。全行審計工作應(yīng)以風險控制為導向，明確審計目的，進而不斷優(yōu)化審計手段。

（三）提升審計人員素質(zhì)，培養(yǎng)內(nèi)部審計團隊及人才儲備

人才是工作的保障。為促進審計工作的持續(xù)提高，應(yīng)該一方面提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，進行內(nèi)部持續(xù)的后續(xù)教育，培養(yǎng)并灌輸先進的審計理念、CAS輔助審計系統(tǒng)等審計技巧和方法。另一方面提高審計人員的道德素質(zhì)，應(yīng)在思想方面樹立審計人員正確的審計觀念，明確監(jiān)督的同時應(yīng)具有服務(wù)的意識，使審計人員從業(yè)務(wù)能力到思想觀念、職業(yè)道德方面得到全面提升，建立起適應(yīng)新時代業(yè)務(wù)發(fā)展的優(yōu)秀審計隊伍。

（四）改進審計手段方法，規(guī)范審計證據(jù)收集

傳統(tǒng)的審計工作以現(xiàn)場審計為主，隨著信息技術(shù)手段的飛速發(fā)展，審計工作也應(yīng)與時俱進，非現(xiàn)場審計應(yīng)成為審計工作的新常態(tài)，推廣審計系統(tǒng)軟件，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)模型，在擴大審計范圍的同時全面提高審計效率。審計證據(jù)的收集應(yīng)客觀合法，要重視程序的合法性，保證審計證據(jù)的充分相關(guān)性。此外，還必須注重搜集環(huán)境證據(jù)，確保審計證據(jù)要素齊全，證據(jù)內(nèi)容完整，取證方法得當，從而保證審計人員發(fā)表的審計意見客觀公正，減少審計風險。

（五）建立科學的審計評價體系，重視審計結(jié)果的持續(xù)落實

審計工作以人為本，要推進審計工作的發(fā)展就必須調(diào)動審計人員的積極性，建立科學的審計評價體系，樹立規(guī)范的獎懲體制具有不可替代的作用。審計工作的正確評價，是推動下一步審計工作的原動力。對于審計結(jié)果，也要嚴格落實，建立匹配的審計回訪機制，確保做到發(fā)現(xiàn)的問題要嚴格追責，發(fā)現(xiàn)的漏洞要及時彌補，發(fā)現(xiàn)的錯誤要及時改正。

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