企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)問題研究

劉瑤

摘 要：內(nèi)部控制評價是近幾年內(nèi)部控制研究的重點，它切實關(guān)系到內(nèi)部控制的有效性、正確性，本文對內(nèi)部控制評價相關(guān)問題進(jìn)行了一些討論，并給出了一些意見及建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；指標(biāo)體系；評價主體建立

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價重要性

內(nèi)控評價問題提出是我國近期理論界和實務(wù)界需要關(guān)注和解決的問題。內(nèi)部控制包括設(shè)計、執(zhí)行、評價和修正幾個步驟，其目的是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制評價有著至關(guān)重要作用。充分地運用內(nèi)控評價，對內(nèi)控過程中出現(xiàn)的問題及時予以發(fā)現(xiàn)，隨之對其進(jìn)行有效整改，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制有效實施改進(jìn)。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制評價問題

1.缺少法律支撐

企業(yè)內(nèi)部控制在我國的發(fā)展和研究從近十年左右才起步，還缺少許多相應(yīng)的法規(guī)、規(guī)范。2007年美國出臺《薩班斯-奧克斯利法案》，它通過立法對內(nèi)部控制做出規(guī)范。我國相關(guān)法律法規(guī)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布，之后繼續(xù)發(fā)布了相關(guān)配套指引。這些文件標(biāo)志我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架基本形成。但是僅靠這兩部法規(guī)不夠，有很多問題沒有被涉及到。中國所有企業(yè)先行實施的內(nèi)控基本原則和主要控制環(huán)節(jié)都由基本規(guī)范作出明確規(guī)定，但在提高企業(yè)內(nèi)部控制水平方面還必須建立一系列規(guī)范。目前國內(nèi)外的法規(guī)、研究都主要側(cè)重能否合理地保證內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)上，內(nèi)部控制評價方面很少被考慮。

2.企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系不健全

內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系是對內(nèi)控結(jié)果進(jìn)行事后評價的標(biāo)準(zhǔn)，只有內(nèi)部控制評價指標(biāo)是完整健全的才能使評價結(jié)果具有效性、合理性。就目前而言，。學(xué)術(shù)界主要采用定性方法和定量方法來判斷組織內(nèi)部控制的有效性。由于內(nèi)部控制體系本身的動態(tài)性和復(fù)雜性， 評價中常出現(xiàn)各種因素和評價模型固有風(fēng)險等導(dǎo)致不管是定性評價還是定量評價都有片面性和局限性。

3.評價主體定位不明確

內(nèi)控評價結(jié)果的正確性和公允性要有適當(dāng)內(nèi)控評價主體作為必要前提。內(nèi)部控制建立目的是為了解決經(jīng)濟(jì)活動中委托代理矛盾，雙方主體可以是資產(chǎn)所有者、經(jīng)營管理者，也可以是政府與其他利益，雙方構(gòu)成了評價主體與客體。內(nèi)部控制評價實施有企業(yè)內(nèi)部自我評價、董事會或監(jiān)事會、中介機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管四個方面，可以劃分為內(nèi)部評價和外部評價。企業(yè)內(nèi)部實施評價具有充分了解內(nèi)部信息及設(shè)計、實施情況等優(yōu)勢，但是缺乏專業(yè)性和客觀性。我們一般認(rèn)為內(nèi)控評價的起源是注冊會計師實施評價，外部評價方式雖然具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)，卻在獲取信息發(fā)面有所欠缺，僅依靠外部評價機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部控制評價不能滿足內(nèi)部控制需要。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)建議

1.積極促進(jìn)立法

內(nèi)部控制立法既是內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展重要手段，也是其必要途徑。內(nèi)部控制評價實施除需要行業(yè)自律和社會監(jiān)督，還需要法律法規(guī)對其進(jìn)行約束。首先要對內(nèi)部控制評價實施進(jìn)行適當(dāng)規(guī)范，包括實施評價的具體方法、時間及周期和評價主體等。然后，需要提高評價實施者的權(quán)利，要重視內(nèi)部控制評價的作用而不是把他看做內(nèi)部控制的附屬品，賦予實施者權(quán)利有利于他充分自主、客觀進(jìn)行評價，評價者免受領(lǐng)導(dǎo)上級等利益相關(guān)者影響作出不客觀評價。最后，加大對違規(guī)評價懲罰力度。內(nèi)部控制評價實施目的在于找出內(nèi)部控制中的錯誤并予以及時糾正，內(nèi)部控制評價報告正確性、客觀性非常必要，因此評價主體的角色是很重要的，對沒有客觀公正做出內(nèi)部控制評價的評價者，要追究其責(zé)任并加大懲罰力度。

2.健全企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)指標(biāo)體系

企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)指標(biāo)體系建立原則

內(nèi)部控制評價指標(biāo)的建立需要實現(xiàn)進(jìn)行綜合系統(tǒng)考慮，為建立一套科學(xué)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)指標(biāo)體系一定要根據(jù)既定原則制定。

（1）科學(xué)性原則。科學(xué)性是內(nèi)部控制評價指標(biāo)建立前提因素，以及指標(biāo)的選擇也要充分符合科學(xué)，符合中國特色這個大環(huán)境。

（2）系統(tǒng)性原則。其是評價指標(biāo)體系建立的必要條件，它既要反映內(nèi)控的本質(zhì)特征，又要反應(yīng)目標(biāo)要求，保證結(jié)果具有真實性。

（3）層次性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系建立劃分若干層次且每一個層次分別設(shè)置若干指標(biāo)，分層次監(jiān)督評價內(nèi)控實施。

建立健全的評價指標(biāo)體系框架

根據(jù)中國企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以內(nèi)部控制目標(biāo)為基礎(chǔ)前提，建立指標(biāo)體系，從其控制目標(biāo)出發(fā)設(shè)立其指標(biāo)?！痘疽?guī)范》做出定義，認(rèn)為內(nèi)控將保證企業(yè)財務(wù)會計信息真實完整，保證企業(yè)合法經(jīng)營和保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全等作為目標(biāo)，并最終實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率提高效果增強(qiáng)和幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展。根據(jù)張先治、 戴文濤（2011）兩位學(xué)者的研究，總結(jié)歸納內(nèi)控目標(biāo)包括財務(wù)報告可靠性、戰(zhàn)略目標(biāo)、法律遵循、經(jīng)營活動效果四。戰(zhàn)略目標(biāo)又可分為目標(biāo)制定、目標(biāo)保證兩個方面。財務(wù)報告的可靠性又可以分為企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)活動層面控制兩方面。經(jīng)營活動的效率可分為盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力四個方面。法律法規(guī)的遵循可分為監(jiān)管者監(jiān)督和注冊會計師監(jiān)督兩方面。

3.協(xié)調(diào)內(nèi)外主體關(guān)系

內(nèi)控評價結(jié)果公正客觀性及全面有效性和內(nèi)控主體選擇高度相關(guān)，選擇合適恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控評價主體是內(nèi)控評價重點，它既能提高內(nèi)控效率又能保證內(nèi)部控制評價的正確實施，只有選擇出合適、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評價主體才能保證內(nèi)控評價結(jié)果客觀有效及其公正性。作者認(rèn)為通過分析可以得出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局觀、戰(zhàn)略觀等方面出發(fā)，與此同時結(jié)合內(nèi)外評價主體，通過二者相互協(xié)作共同承擔(dān)評價主體責(zé)任，共同對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，充分發(fā)揮內(nèi)部評價主體和外部評價主體各自的優(yōu)點，互相彌補(bǔ)雙方的缺點，將內(nèi)部評價主體和外部評價主體的優(yōu)勢結(jié)合起來，系統(tǒng)全面地形成一個完整互補(bǔ)的評價主體整體。具體地說，就是由內(nèi)部評價主體即企業(yè)內(nèi)部評價機(jī)構(gòu)或人員主要負(fù)責(zé)指揮和指導(dǎo)評價的具體執(zhí)行和實施活動。與此同時法規(guī)明確頒布條例，規(guī)定內(nèi)控的設(shè)計和評價不能由同意主體人員進(jìn)行，他們的職責(zé)權(quán)限必須分開。所以作者認(rèn)為應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部評價主體負(fù)責(zé)評價掌握主要權(quán)利，進(jìn)行主體掌控、指揮領(lǐng)導(dǎo)具體評價實施，然后將評價的具體操作與執(zhí)行交由企業(yè)外部人員即外部評價主體來負(fù)責(zé)實施，以此達(dá)到內(nèi)外結(jié)合共同負(fù)責(zé)的目的。并且，同時應(yīng)該制定相關(guān)準(zhǔn)、則規(guī)定對內(nèi)部和外部評價主體二者在內(nèi)部評價實施過程中所扮演的角色，所處的地位進(jìn)行明確規(guī)定、劃分，避免越權(quán)等情況出現(xiàn)，使二者實現(xiàn)良好合作。

企業(yè)內(nèi)控評價的成功進(jìn)行離不開科學(xué)合理的內(nèi)部控制評價，評價是內(nèi)控必不可少的關(guān)鍵，它的地位和作用無可代替，內(nèi)部控制離不開內(nèi)部控制評價，評價體系完善，才能實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步，最終實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)等企業(yè)目標(biāo)。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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