淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅籌劃影響

王生偉

摘 要：消息稱，今年年初，財(cái)稅部門(mén)相繼同不動(dòng)產(chǎn)、金融業(yè)等相關(guān)行業(yè)召開(kāi)座談會(huì)，研究營(yíng)改增方案，金融業(yè)營(yíng)改增后的稅率確定為6%。據(jù)了解，從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。2014年6月1日起電信業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，至此，僅剩房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)三大領(lǐng)域未被納入營(yíng)改增“版圖”。按照國(guó)家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年底前，“營(yíng)改增”將全面覆蓋服務(wù)業(yè)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;納稅籌劃;影響探討

1 目前營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)意義

“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革實(shí)施至今已將近兩年。當(dāng)前，我國(guó)正處于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，以及完善稅制的改革階段，具有多方面的積極意義。

隨著營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的逐漸擴(kuò)大，企業(yè)在稅負(fù)方面發(fā)生了一定的變化。雖然這次稅收改革在整體上改善了對(duì)服務(wù)行業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但是由于稅收政策的改變，企業(yè)以往的納稅籌劃方案可能就會(huì)失去作用。所以，企業(yè)應(yīng)該在新環(huán)境下重新審視自身業(yè)務(wù)，做好籌劃工作，以達(dá)到減負(fù)的目的。據(jù)財(cái)政部公布的2015年4月財(cái)政數(shù)據(jù)顯示，營(yíng)業(yè)稅1846億元，同比增長(zhǎng)6.2%，考慮營(yíng)改增收入轉(zhuǎn)移影響增長(zhǎng)7.9%。其中，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)17.2%;建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)9.6%;受房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)整的影響，房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅下降4.6%，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（營(yíng)改增）范圍將擴(kuò)至全行業(yè)，據(jù)悉，房地產(chǎn)、金融等行業(yè)稅制方案已經(jīng)初步確定，可能于6月初正式公布。

2 營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)的稅務(wù)影響

2.1 有利于降低部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)負(fù)擔(dān)

根據(jù)現(xiàn)在的數(shù)據(jù)可以看出，自從施行營(yíng)改增以來(lái)，該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)在整體上是下降的。自從實(shí)行營(yíng)改增以來(lái)，服務(wù)業(yè)一般納稅人在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)允許抵消，這就使得其稅收負(fù)擔(dān)低于原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候。而從試點(diǎn)范圍內(nèi)的實(shí)際情況看來(lái)，從事技術(shù)開(kāi)發(fā)、租賃服務(wù)以及金融服務(wù)等行業(yè)的稅負(fù)也有不同程度的下降。比如在上海地區(qū)，約有 71%的一般納稅人企業(yè)稅負(fù)下降，在 2012年的前 8個(gè)月，上?？偣矊?shí)現(xiàn)減稅 22.2億元。而對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，由于稅率由原來(lái)的 5%（營(yíng)業(yè)稅稅率）下降到 3%，下降幅度達(dá)到 40%，使得納稅負(fù)擔(dān)大幅度下降。

2.2 原來(lái)繳納增值稅的制造業(yè)稅負(fù)下降

營(yíng)改增給增值稅帶來(lái)的最大的變化，就是延長(zhǎng)了抵扣鏈條，原來(lái)不能抵扣或不能完全抵扣的項(xiàng)目，如交通運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用，目前也能夠進(jìn)行抵扣。制造業(yè)在部分服務(wù)行業(yè)的支出，也能夠進(jìn)行抵扣，從而增加其抵扣總額，減少應(yīng)繳納的稅款。例如，在上海的一般納稅人，自推行營(yíng)改增以來(lái).在 2012年比往年多出了 106 . 5億的進(jìn)項(xiàng)稅額。而同樣作為試點(diǎn)的安徽省，經(jīng)測(cè)算，也可以為下游企業(yè)多提供可以抵扣的稅額為 20余億元。也有學(xué)者利用投入產(chǎn)出法， 對(duì)原來(lái)征收增值稅的行業(yè)適用的不同稅率進(jìn)行測(cè)算，得出了這樣一個(gè)結(jié)論：就是在推行營(yíng)改增以后，各地區(qū)原來(lái)繳納增值稅的行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都有不同程度的下降?？傮w來(lái)說(shuō)，對(duì)于那些原來(lái)增值稅率是13%的行業(yè)，負(fù)擔(dān)下降不到 1%;而對(duì)于原來(lái)稅率是 17%的行業(yè)，其稅負(fù)下降較多，一般高于 1%。

2.3 交通運(yùn)輸業(yè)和物流行業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加

改革之前，對(duì)該行業(yè)征收 3%的營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)在，則將其劃歸到增值稅的增收范圍，稅率為 11%。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，如果沒(méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)用于抵扣，那么稅率增加，而抵扣額又沒(méi)有相應(yīng)增加的話，其納稅負(fù)擔(dān)必然增加。一方面，采購(gòu)運(yùn)輸方面的設(shè)備是構(gòu)成其進(jìn)項(xiàng)的主要來(lái)源，但是在營(yíng)改增前后，并不是所有的企業(yè)都會(huì)有采購(gòu)計(jì)劃，也不會(huì)為了增加抵扣而采購(gòu)新的設(shè)備。而運(yùn)輸設(shè)備在資產(chǎn)類科目中屬于固定資產(chǎn)，所以有一定時(shí)期的折舊期限。在此期間，運(yùn)輸企業(yè)基本沒(méi)有固定資產(chǎn)方面的支出，這樣也就沒(méi)有了可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)。另一方面，增值稅覆蓋的范圍并沒(méi)有包括全行業(yè)，有些企業(yè)不能開(kāi)具專用發(fā)票。這就使得運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)方面，過(guò)路費(fèi)、燃油費(fèi)等費(fèi)用由于缺乏相應(yīng)憑證而無(wú)法在稅前扣除。比如，浙江某物流公司在進(jìn)行營(yíng)改增之前執(zhí)行的是3%的營(yíng)業(yè)稅率，在改革之后對(duì)其征收 11%的增值稅。但是由于其燃油方面的費(fèi)用不能進(jìn)行抵扣，再加上過(guò)路費(fèi)、汽修費(fèi)用也無(wú)法進(jìn)行抵扣，企業(yè)一年的稅負(fù)增長(zhǎng)大概 2個(gè)百分點(diǎn)。

3 營(yíng)改增環(huán)境下的納稅籌劃

3.1 利用納稅人籌劃的方法

所謂納稅人籌劃，就是通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達(dá)到減少稅負(fù)的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況米選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅;另一種則是在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點(diǎn)，則按照一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)交稅更符合企業(yè)利益，此時(shí)企業(yè)可以通過(guò)擴(kuò)大銷售規(guī)模、健全會(huì)計(jì)制度等手段，使得企業(yè)能夠達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時(shí)企業(yè)則可以通過(guò)降低銷售額或者合理地模糊自身的會(huì)計(jì)制度，防止被認(rèn)定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)混合銷售行為和兼營(yíng)行為，此時(shí)企業(yè)也可以通過(guò)增值率相對(duì)于無(wú)差別平衡點(diǎn)的大小，來(lái)選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無(wú)差別均衡點(diǎn)，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益;反之，則企業(yè)以營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。

3.2 利用稅基進(jìn)行籌劃

在企業(yè)實(shí)際工作中，還可以通過(guò)合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來(lái)降低計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。在實(shí)際操作中，主要有三種方法來(lái)減少稅基：一是控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，比如推遲或提前實(shí)現(xiàn)稅基;二是合理分解稅基，即企業(yè)通過(guò)運(yùn)作，將稅基在原來(lái)的基礎(chǔ)上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)，減少稅收方面的支出;三是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過(guò)降低稅基總量的方式來(lái)降低稅負(fù)。在試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，在采購(gòu)時(shí)需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應(yīng)商。根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)的時(shí)候，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。所以，位于試點(diǎn)地區(qū)的原一般納稅人，應(yīng)該盡量選取試點(diǎn)地區(qū)的供應(yīng)商，以擴(kuò)大其可抵扣范圍，降低稅收負(fù)擔(dān)。

3.3 利用稅率進(jìn)行籌劃

企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來(lái)做出對(duì)自身有利的決策，再加上我國(guó)增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對(duì)來(lái)說(shuō)會(huì)比較簡(jiǎn)單。在營(yíng)改增之后，有些營(yíng)業(yè)稅稅目適用的稅率就會(huì)發(fā)生變化，不同經(jīng)營(yíng)行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸行業(yè)改增增值稅，稅率為 11%;而有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為 5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來(lái)高稅率業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務(wù)來(lái)完成，以降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。比如，利用干租和濕租的稅率差異來(lái)進(jìn)行籌劃，在營(yíng)改增之后，干租行為屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，按照 17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)，按照 11%的稅率對(duì)其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該盡量為其配備機(jī)組人員，并承擔(dān)期間發(fā)生的各種費(fèi)用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運(yùn)輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運(yùn)輸代理服務(wù)來(lái)降低稅后負(fù)擔(dān)。在營(yíng)改增之后，交通運(yùn)輸業(yè)適用 11%稅率，物流輔助服務(wù)適用 6%稅率。由于貨物運(yùn)輸代理服務(wù)稅率較低，交通運(yùn)輸企業(yè)可以成立單獨(dú)的代理公司，將自己的非核心業(yè)務(wù)采用代理的方式來(lái)提供服務(wù)，從而可以降低增值稅稅負(fù)。

4 結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)于完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負(fù)的同時(shí)，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來(lái)了新的變化。盡管隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的逐步深入推進(jìn)，改革的積極意義將不斷凸顯，但在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過(guò)合法的手段降低有效稅收負(fù)擔(dān)，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。營(yíng)改增和增值稅制度仍存在著一些問(wèn)題，這需要我們?cè)谖磥?lái)的改革中加以解決和完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳楠.營(yíng)改增后的企業(yè)納稅籌劃研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015（06）.