國際避稅影響因子分析

陳玉新

[摘 要]隨著國際經(jīng)濟交往的擴大和國際分工的細化，跨國公司投資經(jīng)營活動日益增多，這已成為經(jīng)濟全球化的重要特征。關(guān)聯(lián)企業(yè)間內(nèi)部交易的定價問題也越來越受到各方面的注意。轉(zhuǎn)移價格具有避稅作用，通過特定的轉(zhuǎn)讓定價政策，跨國公司可以節(jié)省交易成本，實現(xiàn)稅后利潤最大化目標(biāo)。但是，轉(zhuǎn)移價格還要受到關(guān)稅等其他因素的影響。關(guān)稅對跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤的影響有較多方面。反避稅措施主要有提高稅務(wù)人員素質(zhì)，加強稅務(wù)征收管理，完善轉(zhuǎn)讓定價稅制，加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作。

[關(guān)鍵詞]跨國公司 轉(zhuǎn)移價格 關(guān)稅 避稅 反避稅

[中圖分類號] F275[文獻標(biāo)識碼] A[文章編號] 2095-3437（2015）07-0185-02

20世紀(jì)90年代以來，跨國公司成為外國直接投資的主要力量。由于跨國公司中母公司對子公司的操縱，使得跨國公司不依國際市場供求關(guān)系而通過內(nèi)部交易進行價格轉(zhuǎn)移成為可能。轉(zhuǎn)讓定價問題成為國際稅收領(lǐng)域中的一項重要研究課題。

一、相關(guān)概念

（一）關(guān)稅的含義

關(guān)稅是指一國海關(guān)對出入本國關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，通常屬于國家最高行政部門指定稅率的高級稅種。在對外貿(mào)易發(fā)達的國家，關(guān)稅是國家財政稅收的主要收入。關(guān)稅完稅價格是關(guān)稅的征稅基礎(chǔ)。關(guān)稅應(yīng)稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格×適用稅率。

（二）轉(zhuǎn)讓定價的含義

所謂轉(zhuǎn)讓定價（transfer pricing），是指跨國公司為了獲取企業(yè)集團的整體最大利益，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易中，采用低于或高于市場正常交易價格的行為。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和費用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。跨國公司常常用這種手法來轉(zhuǎn)移高稅負(fù)國家中關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤，借以減少集團的總體稅負(fù)，提高跨國企業(yè)集團的整體利益。

（三）避稅的含義

避稅是指納稅人利用稅法漏洞及不足之處或稅法允許的辦法，進行適當(dāng)?shù)亩愂詹邉澔蜇攧?wù)安排，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕或解除稅負(fù)的目的。其必然導(dǎo)致國家稅收收入的減少，擴大了利用外資的代價，破壞了公平、合理的稅收原則，致使一國乃至國際社會的收入和分配發(fā)生扭曲。

二、跨國公司集團利用轉(zhuǎn)讓定價避稅實證分析

假定A和B是跨國關(guān)聯(lián)公司，A所在國的公司所得稅稅率為20%，B所在國的稅率為40%。在某一納稅年度，A公司生產(chǎn)一批產(chǎn)品10萬件，全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司，再由B公司向外銷售。如果A公司按照每件20美元的價格將這批產(chǎn)品出售給B公司，B公司然后再按每件27美元的市場價格將這批產(chǎn)品出售給一個非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為29萬美元，稅后利潤61萬美元。

如果A公司按每件23美元的價格向B公司出售這批產(chǎn)品，則A公司的銷售利潤就會增加30萬美元，B公司的銷售利潤則會相應(yīng)下降30萬美元（方案2）。由于A公司位于低稅國，而B公司位于高稅國，因此A公司提高對B公司的轉(zhuǎn)讓價格會使兩個公司的納稅總額下降6萬美元，稅后利潤總額則從原來的61萬美元增加到67萬美元，相應(yīng)也提高了6萬美元。

三、關(guān)稅對轉(zhuǎn)讓定價避稅的影響實證分析

跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業(yè)所在國的關(guān)稅。如果進口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。

上例表明，在存在關(guān)稅的情況下，跨國公司向所得稅適用稅率低的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品并不是轉(zhuǎn)讓價格越高越有利，必須考慮進口國的關(guān)稅稅率。在進口國關(guān)稅稅率過高的情況下，用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品不一定有利可圖，避稅的效果可能事倍功半。

四、加強對轉(zhuǎn)讓定價避稅的防范

（一）完善轉(zhuǎn)讓定價稅制

1.規(guī)范稅收行為，加強對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的操作性。針對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，要結(jié)合中國實際，在傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法基礎(chǔ)上，增強對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的操作性。目前我國對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的使用順序加以機械的規(guī)定，調(diào)整方法也具有多樣性和難確定性。所以，應(yīng)采用實用靈活的原則來決定調(diào)整方法，摒棄對各種方法機械地規(guī)定優(yōu)先使用順序。對于集團內(nèi)部勞務(wù)提供和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面也要分別作明確的規(guī)定。同時強調(diào)正常交易原則，擴大轉(zhuǎn)讓定價稅制的適用范圍。

2.強化轉(zhuǎn)讓定價避稅處罰措施，加重轉(zhuǎn)讓定價處罰力度。結(jié)合各國輕罰納稅人未按期提供關(guān)聯(lián)申報資料，較重罰納稅人少報應(yīng)納稅額的做法，我國對轉(zhuǎn)讓定價處罰力度的規(guī)定應(yīng)分情況處理：就納稅人未按期報送關(guān)聯(lián)申報資料的，責(zé)令限期報送，情況嚴(yán)重的處以固定金額的罰金;嚴(yán)重虛報應(yīng)納稅額的，依照其虛報稅額的嚴(yán)重程度處以虛報應(yīng)納稅額一定比例的罰金。只有在立法上加重對轉(zhuǎn)讓定價避稅的處罰力度，才能使企業(yè)的避稅成本加大，進而打擊其利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移企業(yè)集團利潤的行為。

（二）加強稅務(wù)征收管理

1.強化稅務(wù)申報。強化國際稅務(wù)申報制度十分必要。首先要求對轉(zhuǎn)讓定價情況填寫特定表格向稅務(wù)局申報?？鐕{稅人除按一般規(guī)定進行稅務(wù)申報外，還要另寫稅務(wù)專項報表，說明與轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的業(yè)務(wù)概況，如美國、澳大利亞和加拿大等國;其次要求跨國納稅人對稅收案件有關(guān)的國外事實必須負(fù)舉證的責(zé)任。

2.加強稅務(wù)審計。首先，提高對賬證資料的管理要求。跨國納稅人必須及時提供調(diào)查定價所需的一般賬證資料，并對轉(zhuǎn)讓定價業(yè)務(wù)另行提供特定的賬證資料，而且企業(yè)的各類稅務(wù)報表都要切實經(jīng)過相關(guān)注冊會計師的審核驗證，而不是在執(zhí)行規(guī)定時走過場。除不經(jīng)審核的報表不予承認(rèn)外，如發(fā)現(xiàn)會計師審核驗證過的報表存在不實，也要追究其相應(yīng)責(zé)任。其次，對于不能提供準(zhǔn)確的成本費用憑證，或者每年所得數(shù)額較小的納稅人，實行評估所得稅制度，采取評估所得征稅的辦法。

（三）提高稅務(wù)人員素質(zhì)

1.建立一支高素質(zhì)的反避稅隊伍，成立轉(zhuǎn)讓定價工作組，專門負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價反避稅管理;建立轉(zhuǎn)讓定價專家?guī)?。吸引精通稅收、財?wù)、審計、英語、國際金融、國際貿(mào)易的相關(guān)行業(yè)人員，組成復(fù)合型專業(yè)稅務(wù)人才專家?guī)靺⑴c轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查，提高轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的效率。

2.加強對轉(zhuǎn)讓定價反避稅專門人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。對稅務(wù)人員的培訓(xùn)是反避稅工作一個長期且艱巨的任務(wù)。由于跨國公司轉(zhuǎn)讓定價避稅手段隱蔽，而且關(guān)聯(lián)企業(yè)難以確認(rèn)，因此對稅務(wù)人員素質(zhì)要求較高。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)不定期的開辦一些有針對性的培訓(xùn)課程，盡可能采用案例教學(xué)，使稅務(wù)人員全面掌握和通曉轉(zhuǎn)讓定價避稅慣用的手段及相應(yīng)的防范措施。同時對稅務(wù)人員定期進行繼續(xù)教育，改善其知識結(jié)構(gòu)，提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平，并注重各地稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)驗交流，進而提高整體反避稅工作能力。

（四）加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作

隨著跨國公司全球經(jīng)營方式的不斷變化，以及電子商務(wù)等新的交易形式的進一步發(fā)展，轉(zhuǎn)讓定價避稅越來越成為一個全球性的問題，只有積極參與國際稅收合作，并形成共同遵守的有效國際規(guī)范，才能得以有效解決。因此，我國應(yīng)與世界上更多的國家簽訂國際稅收協(xié)定及國際反避稅協(xié)定，同時與締約國家和地區(qū)加強情報交流，建立稅務(wù)情報收集和交換的專門機構(gòu)，在情報交換等方面提供協(xié)助。各國還應(yīng)建立適合本地反避稅工作需要的信息庫，拓寬信息來源領(lǐng)域，共同實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價國際反避稅。

[ 參 考 文 獻 ]

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[責(zé)任編輯：鐘 嵐]