論我國中小企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀

顧曉良 等

摘 要：根據(jù)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r反映，大力發(fā)展中小企業(yè)有利于推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繁榮。由于中小企業(yè)生產(chǎn)靈活、市場反應(yīng)靈敏，在我國的國民經(jīng)濟(jì)中扮演著極為重要的角色，是連接城鄉(xiāng)的紐帶，成為GDP中特殊的半壁江山，做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而通過對我國中小企業(yè)成本控制現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)的成本管理和控制水平低下、視野局限，觀念和方法均未能適應(yīng)快速變化發(fā)展的外部環(huán)境和企業(yè)自身的戰(zhàn)略需要，長期以來單一的“就成本論成本”和沒有章法的成本降低措施使得大多數(shù)中小企業(yè)在日益激烈的競爭中陷入不利的境地。所以更新構(gòu)建與時(shí)俱進(jìn)的成本管理模式、進(jìn)行更為有效的成本控制可以幫助企業(yè)最大限度地增加效益、提高核心競爭能力和綜合經(jīng)營管理水平，是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)更好、更快發(fā)展的必經(jīng)之路。本文主要從闡述我國中小企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及存在的問題、其成因的分析，以及讓中小企業(yè)成本控制順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展這三個(gè)方面，來對中小企業(yè)的成本控制進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；成本控制；現(xiàn)狀分析；建議

0 引言

經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮席卷著世界各個(gè)角落，讓每個(gè)企業(yè)都處于機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)并存的境地中。中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性力量，是我國最大的企業(yè)群體，具有巨大的活力與發(fā)展?jié)摿?。國際知名咨詢公司麥肯錫曾經(jīng)戲謔地評價(jià)中國的企業(yè)是“成本優(yōu)勢的巨人，卻是成本管理的侏儒”。所以提高成本管理水平對企業(yè)生存和長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要，成本費(fèi)用就如同登山途中旅行者身上的包袱，身上包袱越輕巧，走得就越遠(yuǎn)。然而中國是中小企業(yè)大國，卻還不是中小企業(yè)強(qiáng)國，探討中小企業(yè)成本管理模式的現(xiàn)狀、與時(shí)俱進(jìn)地提高成本控制的水平，具有相當(dāng)深刻的意義。中小企業(yè)只有優(yōu)化成本費(fèi)用的控制模式，才能憑借成本優(yōu)勢在大浪淘沙中脫穎而出，走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

1 我國中小企業(yè)成本控制概述

1.1 關(guān)于中小企業(yè)的界定及特點(diǎn)

1.1.1 中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)是一個(gè)企業(yè)規(guī)模形態(tài)的概念，是指相對于大型企業(yè)而言，一些規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長階段的企業(yè)?！吨行∑髽I(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》根據(jù)企業(yè)職工數(shù)、銷售額和資產(chǎn)總額的指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，對中小企業(yè)進(jìn)行界定。具體標(biāo)準(zhǔn)見表1。

1.1.2 中小企業(yè)的特點(diǎn)

從改革開放至今，我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，世界地位日益提高，中小企業(yè)是取得這些成果的有力引擎。我國中小企業(yè)有其自身的優(yōu)勢，當(dāng)然也有許多固有的不足。

具體特點(diǎn)表現(xiàn)如下：

①結(jié)構(gòu)簡明，組織靈活，反應(yīng)敏捷。

②數(shù)量眾多，發(fā)展迅猛，對經(jīng)濟(jì)增長作用重大。

③融資困難，在新時(shí)期充滿挑戰(zhàn)。

④生命周期普遍較短。

1.2 中小企業(yè)對我國國民經(jīng)濟(jì)的重要性

我國在改革開放之前優(yōu)先發(fā)展的是重工業(yè)，然而多數(shù)重工業(yè)是國有或國有控股企業(yè)，使得中小企業(yè)的發(fā)展受到壓制和排擠。到了改革開放后，我國工業(yè)化的進(jìn)程不斷推進(jìn)，中小企業(yè)也隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而壯大起來。進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)步入全球化趨勢，中小企業(yè)以其生產(chǎn)的靈活性和市場反應(yīng)的敏捷性，成為我國國民經(jīng)濟(jì)中的重要力量，對國民經(jīng)濟(jì)有著非常重大的意義。如下圖1所示。

2 中小企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及主要問題

既然中小企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)如此重要，而成本控制又在中小企業(yè)的發(fā)展前程中有著舉足輕重的作用，那么探討如何提高其成本管理水平之前，勢必之先要明白現(xiàn)在中小企業(yè)在成本控制的現(xiàn)狀，以及主要存有的問題。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀及主要問題有控制范圍狹窄，缺乏全面性；行為短期，沒有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略；核算方法落后，成本信息質(zhì)量不高；未形成全員參與等等。

2.1 立足于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的“生產(chǎn)性導(dǎo)向”觀念忽視成本控制的全面性

全面的成本控制不僅僅是控制產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的成本，而是將成本控制從產(chǎn)品生產(chǎn)向前延伸到開發(fā)設(shè)計(jì)階段，向后擴(kuò)展到消費(fèi)者使用階段，所以企業(yè)的成本控制必須覆蓋產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、試制、采購、生產(chǎn)、存儲(chǔ)、銷售以及售后等整個(gè)環(huán)節(jié)，形成滴水不漏、渾然一體的全面成本控制系統(tǒng)。下圖2可以較系統(tǒng)地反映企業(yè)成本的構(gòu)成：

而我國中小企業(yè)的成本控制大多只是局限于生產(chǎn)過程。只注重產(chǎn)品投產(chǎn)后的生產(chǎn)成本控制，忽略投產(chǎn)之前的開發(fā)設(shè)計(jì)和之后其它環(huán)節(jié)的成本控制。在原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，單純靠降低生產(chǎn)成本的控制效果十分有限，因此缺乏全面性的成本控制無法成為企業(yè)市場競爭中的優(yōu)勢牌。

當(dāng)前，我國中小企業(yè)在研發(fā)成本、采購成本、無形成本等除生產(chǎn)外的其他環(huán)節(jié)投入不足，是不利于優(yōu)化成本控制的。相關(guān)調(diào)查顯示，我國只有約四分之一的中小企業(yè)開展產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)，試想如果產(chǎn)品設(shè)計(jì)存在過剩功能或者投入要素組織本身就不合理，那么這種天生的成本缺陷勢必造成資源的浪費(fèi)。

例如：坤武精密模具（昆山）有限公司，是一家開發(fā)模具并進(jìn)行注塑的塑料零件獨(dú)資經(jīng)營公司（港澳臺(tái)商），公司成立于2001年11月，注冊資本4000萬元。該公司近年來在模具制作時(shí)，由于忽視了熱流道澆注系的設(shè)計(jì)，不但影響模具壽命、產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定，還產(chǎn)生大量水口料無法消化。其中包含累積無法消化的水口料3，145，039.53元，產(chǎn)成品中包含產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定而累積產(chǎn)生的不良產(chǎn)品2，025，373.77元，由于處置報(bào)價(jià)過低，企業(yè)惜售，一直掛在產(chǎn)品和產(chǎn)成品中，形成了一筆隱形的虧損。截止2014年底期末存貨高達(dá)21，041，331.78元。明細(xì)如下表2：

根據(jù)“源流控制”理論，只有抓住開發(fā)設(shè)計(jì)這個(gè)“上游”，才能“中游”——制造、“下游”——檢驗(yàn)更為順利。因此企業(yè)只有堅(jiān)持全面的成本控制系統(tǒng)觀念，把控好成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能在市場競爭中立于不敗之地。

2.2 片面追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”，成本控制行為短期，缺乏長遠(yuǎn)戰(zhàn)略性

由于衡量成本管理是否有效的重要標(biāo)準(zhǔn)就是成本的降低，許多中小企業(yè)又步入盲目壓縮成本的誤區(qū)。近年來流行的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”理論讓一些企業(yè)大幅度提高產(chǎn)量，以分?jǐn)倖挝划a(chǎn)品的固定成本，在銷售量一定的情況下就達(dá)到降低成本的目的，可是這樣容易導(dǎo)致企業(yè)的成本控制不考慮長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性，忽視產(chǎn)品的市場需求，片面利用提高產(chǎn)量來降低成本，使成本轉(zhuǎn)移到存貨中，短期內(nèi)提高了利潤，而中小企業(yè)的特點(diǎn)決定了其很難像大企業(yè)那樣獲得規(guī)模效益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，顧客對產(chǎn)品的多樣化和個(gè)性化需求增加，企業(yè)的生產(chǎn)應(yīng)該逐步從生產(chǎn)導(dǎo)向型發(fā)展為消費(fèi)導(dǎo)向型，而不是盲目擴(kuò)產(chǎn)。

2.3 成本核算方法落后，削弱成本信息的質(zhì)量

在成本計(jì)算方法的選用上，超過一半的中小企業(yè)使用的是適用于單步驟或大批大量的多步驟生產(chǎn)的品種法，而中小企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)往往是小批量、多品種，具有很大靈活性，單一地采用品種法顯然是不合理的，會(huì)使企業(yè)成本信息在一定程度上失真。有些企業(yè)甚至在核算成本的過程中非常隨意，僅憑主觀性盲目地選擇成本計(jì)算方式，簡單粗暴地按照材料、人工、費(fèi)用分?jǐn)偖a(chǎn)品成本。在間接費(fèi)用的分配上，大部分企業(yè)是按人工工時(shí)的，而現(xiàn)如今自動(dòng)化程度日益提高，這樣的分配方式容易高估一些直接人工含量比較高的產(chǎn)品成本，低估另一些自動(dòng)化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，弱化了成本信息的真實(shí)性。

據(jù)《2013中小企業(yè)市場形勢調(diào)研報(bào)告》顯示，我國仍有43.6%的中小企業(yè)依然處于手工記賬階段，而大部分企業(yè)運(yùn)用的專用會(huì)計(jì)電算化軟件也只是停留在“仿真手工”的核算階段，僅限在會(huì)計(jì)憑證錄入、賬簿登記和會(huì)計(jì)報(bào)表編制這些簡單的會(huì)計(jì)操作上，部分企業(yè)核算成本時(shí)還采用毛估加倒推法，無法滿足現(xiàn)代化成本管理對于成本精確分配和綜合分析的要求。

2.4 員工缺乏積極性，應(yīng)付上級，對成本控制未真正引起重視

在許多中小企業(yè)中，員工覺得成本管理離自己很遙遠(yuǎn)，只是與企業(yè)老板的利益掛鉤，所以對參與成本控制的積極性不高。還有一種認(rèn)識(shí)上的偏差，即認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行成本控制只是財(cái)會(huì)人員的職責(zé)，成本和效益都是財(cái)務(wù)和管理者才關(guān)注的事情，而車間、班組僅僅是負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品，執(zhí)行上級下達(dá)的任務(wù)，所以對于成本控制的意識(shí)非常淡薄。在企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)中，員工在工作時(shí)也可以開動(dòng)腦筋為成本控制作出貢獻(xiàn)，例如沖壓件企業(yè)的排圖、印刷企業(yè)的排版，不同的排法對材料的利用率是全完不一樣的。

3 中小企業(yè)成本控制現(xiàn)存不足的成因分析

3.1 成本控制理論固化，未與時(shí)俱進(jìn)

我國中小企業(yè)在成本控制方面的層次單一和短期行為反映出成本管理思想的滯后，簡單地把成本控制與節(jié)約、減少成本劃等號，陷入“就成本論成本”的片面觀念。許多中小企業(yè)只是想方設(shè)法減低原材料價(jià)格、減少各種顯性支出，以此節(jié)約開支。另一方面，只在短期內(nèi)達(dá)到的減少支出的目的并沒有給企業(yè)帶來戰(zhàn)略性的幫助，不能讓企業(yè)獲得良好的競爭優(yōu)勢，所以中小企業(yè)的成本控制必須實(shí)現(xiàn)思想上的突破。

3.2 管理者水平不高，未扮演好“指揮官”角色

毋庸置疑的是，英明的管理層能夠?yàn)槌杀究刂乒ぷ麇\上添花，管理者自身的素質(zhì)和管理水平會(huì)直接影響到企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展。根據(jù)相關(guān)調(diào)查，大部分中小企業(yè)管理者的文化水平并不高，沒有受過專業(yè)的管理培訓(xùn)，對企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)相對缺乏，沒有形成先進(jìn)的成本管理意識(shí)和理念，在日常的指導(dǎo)生產(chǎn)和安排工作時(shí)也未把成本控制很好地貫徹其中，甚至許多中小企業(yè)管理者連比較基礎(chǔ)的財(cái)會(huì)知識(shí)都很匱乏。所以，在企業(yè)成本控制上，很多管理者扮演的“指揮官”是不合格的，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的成本控制要求，更有甚者一心只惦記著謀取私利，轉(zhuǎn)變成本管理模式和健全成本控制體系也無從談起。

3.3 人員流動(dòng)性強(qiáng)，素質(zhì)普遍低下

企業(yè)員工的高流動(dòng)性必然會(huì)成為進(jìn)行科學(xué)有效的成本控制的絆腳石。首先，企業(yè)需要在員工培訓(xùn)時(shí)投入資金。如果一個(gè)企業(yè)的員工更換過于頻繁，流動(dòng)性太強(qiáng)，將導(dǎo)致企業(yè)在此方面的投資加大，成本增加。再者，新上崗的員工有一定的適應(yīng)期，其技術(shù)熟練度、生產(chǎn)效率等方面需要一定時(shí)間才能與原本的熟練工相同，這就會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量情況起伏不定，工作效率下降，內(nèi)部團(tuán)結(jié)程度受影響，成本管理措施難以很好地實(shí)施，不利于成本控制的效果。人員流動(dòng)性強(qiáng)，員工的歸屬感就下降，參與到企業(yè)的成本控制中的積極性自然也不高。

3.4 稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有力監(jiān)督和指導(dǎo)

近年來，稅務(wù)征管部門的服務(wù)水平不斷提高，宣傳稅法的力度也正在加強(qiáng)，但在規(guī)范企業(yè)成本核算方面仍然不足。這樣一來，對于有些中小企業(yè)在成本核算上的缺陷和隨意性就缺少了有效的外部監(jiān)督，最終影響企業(yè)成本控制的效果。對于混亂的成本核算，征稅部門通常責(zé)令其進(jìn)行自查并整改，如果企業(yè)的成本核算能力實(shí)在太差，也僅僅是改變征稅方式，運(yùn)用核定征收法，并沒有有效的措施來幫助和指導(dǎo)企業(yè)從根本上優(yōu)化成本核算，然后建立良好的成本管理模式，進(jìn)行成本控制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稽查的同時(shí)延伸服務(wù)職能，對中小企業(yè)進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)輔導(dǎo)。

4 中小企業(yè)成本控制若干建議

4.1 將戰(zhàn)略性思想注入成本控制中

首先，走出單一追求成本降低的誤區(qū)，遠(yuǎn)瞻企業(yè)長期效益，進(jìn)行全方位的分析研究；其次，結(jié)合自身特點(diǎn)，因地制宜地選擇先進(jìn)成本管理方——開拓、創(chuàng)新意識(shí)；再次，重視縱向、橫向價(jià)值鏈分析，優(yōu)化“價(jià)值網(wǎng)絡(luò)”系統(tǒng)，運(yùn)用縱向價(jià)值鏈分析能夠有效降低交易成本，而橫向價(jià)值鏈分析的是競爭對手的成本，可以為企業(yè)制定競爭戰(zhàn)略、營銷策略提供依據(jù)。

4.2 重視預(yù)算管理，增強(qiáng)成本控制效果

企業(yè)推行全面預(yù)算管理制度，對于成本控制有著不可替代的作用?？梢哉f，通過全面預(yù)算管理，協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提高經(jīng)營效益水平，發(fā)揮成本控制的優(yōu)勢力量，這是中小企業(yè)在新形勢下應(yīng)該給予重視的領(lǐng)域。企業(yè)應(yīng)該建立“以總體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以現(xiàn)金收支管理為紐帶，以成本控制為手段，以約束和激勵(lì)制度為保證”的全面系統(tǒng)預(yù)算制度，這樣才可以有效的保證預(yù)算的有效性，充分發(fā)揮出預(yù)算在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用，讓成本控制的效果得以體現(xiàn)。

4.3 以技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)成本控制

在處處講究“科技是第一生產(chǎn)力”的今天，中小企業(yè)必須意識(shí)到注重技術(shù)創(chuàng)新可以大幅拓寬利潤上升的空間。技術(shù)創(chuàng)新能幫助產(chǎn)品取得低成本優(yōu)勢，讓企業(yè)以科技含量較高的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品占有可觀的市場份額，使中小企業(yè)改變在成本控制方面的低效率，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為高效率和高效益。目前國家對技術(shù)研發(fā)企業(yè)、高新企業(yè)有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和企業(yè)所得稅減按15%的優(yōu)惠稅率征收，對企業(yè)從事技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新非常有利。

4.4 提升員工凝聚力，完善考核與激勵(lì)機(jī)制

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，中小企業(yè)應(yīng)該以人為本，把員工視為最大的財(cái)富與資源，激發(fā)他們對企業(yè)的歸屬感和主人翁意識(shí)，主動(dòng)投身到建設(shè)現(xiàn)代成本控制模式的工作里，使成本管理的思想落實(shí)到企業(yè)每一員的實(shí)際行動(dòng)中。

首先，企業(yè)需要改進(jìn)薪酬制度，采用貢獻(xiàn)和薪酬掛鉤的工資分配制度，以此激勵(lì)職工發(fā)揮工作積極性。

再者，可以采取一些諸如技術(shù)入股的方式來留住優(yōu)秀人才，并且定期培訓(xùn)職業(yè)技能，塑造良好積極的企業(yè)文化氛圍。長此以往，每個(gè)員工都愿意兢兢業(yè)業(yè)地在自己的崗位上付出勞動(dòng)，產(chǎn)品質(zhì)量提高，對成本控制也是件好事。

5 結(jié)論

中小企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)量的九成以上，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位舉足輕重，為GDP做出了巨大貢獻(xiàn)。然而，在信息和知識(shí)經(jīng)濟(jì)主宰的新時(shí)代，中小企業(yè)必須順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌跡，緊跟時(shí)代前進(jìn)的腳步，加快成本管理模式的轉(zhuǎn)型，優(yōu)化成本控制水平，保持良好的市場競爭力。

本文主要從分析我國中小企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀以及問題的成因、提出順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改革建議來探究制造業(yè)的成本控制水平，得出以下研究結(jié)論：

①隨著經(jīng)濟(jì)全球化，市場多元化競爭日益加劇，而這些競爭歸根到底落在了成本的競爭上。由于受到外部環(huán)境和國際金融市場的影響，中小企業(yè)的發(fā)展更是機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)并存。為了應(yīng)對不斷產(chǎn)生的新問題、新壓力，進(jìn)行更加有效、合理的成本控制至關(guān)重要。

②經(jīng)過研究分析我國中小企業(yè)成本控制現(xiàn)存的問題，其成因有企業(yè)內(nèi)部的原因、也有中小企業(yè)本身固有缺陷的束縛，但如果把握時(shí)代的脈搏，及時(shí)對陳舊的體系改革創(chuàng)新，成本控制情況可以大大改善。

③只有根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身?xiàng)l件引入先進(jìn)的成本管理方法，加快其升級轉(zhuǎn)型，才能改革和完善成本控制體系，讓成本的優(yōu)勢變?yōu)槠髽I(yè)提高競爭力的一把利器。

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