事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

摘 要：事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常的難以把控，其具有不規(guī)則性、客觀性、具有很強(qiáng)的可變性等屬性。一般而言，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均屬于非營(yíng)利性質(zhì)的，所以如何在事業(yè)單位構(gòu)建健全完善的內(nèi)部控制體系顯得尤為重要，文章首先對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了闡述，隨后相應(yīng)的給出了建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制體系;構(gòu)建

我國(guó)事業(yè)單位的根本宗旨是提升事業(yè)單位的自身價(jià)值，肩負(fù)著發(fā)揮政府職能以及為人民服務(wù)的歷史使命。當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)緊緊的圍繞著之前財(cái)政部所頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，但是具體涉及到實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中的時(shí)候存在諸多漏洞，具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中表現(xiàn)的尤為突出，例如事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)榇缶忠庾R(shí)不足所做出的錯(cuò)誤抉擇，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)弄虛作假營(yíng)私舞弊，這都是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最為常見的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)。這給事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)很多不必要的麻煩，造成不必要的損失或者財(cái)務(wù)管理效率低下。除此之外，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還涉及到由于自身財(cái)務(wù)管理不當(dāng)所造成債務(wù)危機(jī)。所以，鑒于目前嚴(yán)峻的財(cái)會(huì)內(nèi)控形勢(shì)，如何健全完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系這是一個(gè)值得認(rèn)真研究的問(wèn)題。

1 當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制所出現(xiàn)的問(wèn)題

1.1 內(nèi)部控制制度難以有效地落實(shí)

事業(yè)單位的一些制度執(zhí)行人員自身的素質(zhì)未能滿足工作需求，他們的執(zhí)行能力非常有限，造成內(nèi)部控制制度的執(zhí)行嚴(yán)重受到阻礙;還有一些領(lǐng)導(dǎo)置內(nèi)部控制制度準(zhǔn)則于不顧，經(jīng)常使用例外特殊原則，權(quán)大勢(shì)大完全凌駕于內(nèi)控制度之上，這導(dǎo)致內(nèi)控制制度的信任度以及威懾力大打折扣，甚至蕩漾無(wú)存，另外單位的其他成員對(duì)此也不關(guān)注;部門預(yù)算未能對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行很好地約束，事關(guān)一些重大事項(xiàng)的決策或者執(zhí)行程序并未結(jié)合內(nèi)控制度執(zhí)行，隨意性比較強(qiáng)，并沒(méi)有相應(yīng)的民主抉擇機(jī)制或者相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，這就造成了內(nèi)部控制制度無(wú)法按照預(yù)期進(jìn)行貫徹落實(shí)[1]。

1.2 預(yù)算改革制度不夠健全

財(cái)務(wù)預(yù)算是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重中之重，相比起其他類型的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的差別。某些事業(yè)單位的管理決策者盲目的追求發(fā)展，不考慮財(cái)政預(yù)算支出多少，為了緊緊抓住外部發(fā)展機(jī)遇，不斷地增加建設(shè)項(xiàng)目，即使陷入債務(wù)危機(jī)也要苦心經(jīng)營(yíng)，這就導(dǎo)致事業(yè)單位的隱性財(cái)政赤字預(yù)算不斷增加。所以，行政事業(yè)單位的建設(shè)發(fā)展不能超出財(cái)政預(yù)算的承受范圍之外，不提倡采取“負(fù)債經(jīng)營(yíng)”的發(fā)展方式[2]。為確保穩(wěn)定發(fā)展將承受巨大壓力，彌補(bǔ)事業(yè)單位資金損失以及確保預(yù)算收支平衡，事業(yè)單位不得不彌補(bǔ)資金缺口，將一些專項(xiàng)資金占用，這導(dǎo)致巨大的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)支出。一般而言，事業(yè)單位通過(guò)對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷地調(diào)整和優(yōu)化，確立好相應(yīng)的財(cái)政預(yù)算，這在一定程度上使得經(jīng)費(fèi)間存在的相互擠占的矛盾得到了有效的緩解，但是一些根本問(wèn)題未能得到有效的改善，例如對(duì)于公共經(jīng)費(fèi)的調(diào)整、預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)以及人員經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)基金的分配等依舊矛盾重重。

1.3 財(cái)務(wù)管理體制不完善

目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)還存在許多漏洞，制度體系不完善。當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，這對(duì)于相應(yīng)的管理制度體系提出了更高的要求，尤其是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)需要進(jìn)行持續(xù)的更新與發(fā)展。自從國(guó)資委成立以來(lái)，各大事業(yè)單位的管理方式依舊墨守成規(guī)，所采用的自主經(jīng)營(yíng)管理方式依舊沒(méi)什么變化，尤其是對(duì)于事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)的歸屬問(wèn)題以及管理舉措方面，依舊停滯不前，未能對(duì)其加以明確。這種無(wú)人監(jiān)管負(fù)責(zé)的國(guó)家投資管理體制造就了當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行高效率的利用的現(xiàn)象，造成財(cái)務(wù)資金許多不必要的浪費(fèi)與流失，很大一部分資產(chǎn)幾乎處于無(wú)人監(jiān)管的真空自由流動(dòng)狀態(tài)。當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理制度無(wú)法得到很好地落實(shí)，有時(shí)候幾乎流于形式，這造成財(cái)務(wù)管理效率大打折扣，財(cái)務(wù)管理的實(shí)際應(yīng)用效率也受到了嚴(yán)重的制約，財(cái)務(wù)監(jiān)管工作無(wú)法得到很好地控制，受到了嚴(yán)重的削弱[3]。長(zhǎng)此以往，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息將會(huì)與客觀真實(shí)情況背道而馳。所以，事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息從產(chǎn)生到后續(xù)的傳遞，再到審核等一些列的過(guò)程不斷地產(chǎn)生缺失，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀性、完整性以及及時(shí)性遭受嚴(yán)重干擾。這對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)將會(huì)是一個(gè)重大損失，其無(wú)法進(jìn)行正確的抉擇，一旦做出錯(cuò)誤的決策將會(huì)造成不必要的損失。這一問(wèn)題為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的出現(xiàn)埋下一顆定時(shí)炸彈。

1.4 財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)薄弱

財(cái)務(wù)管理方面主要表現(xiàn)在管理層面組織性比較差。具體表現(xiàn)如下所示：

首先是收支管理不夠嚴(yán)格。對(duì)項(xiàng)目資金的使用存在不當(dāng)，?？顚Ｓ脽o(wú)法落實(shí)，一些徒有虛名的或者有名無(wú)實(shí)的項(xiàng)目肆意的擴(kuò)大開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目資金挪用現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

其次是預(yù)算的隨性性比較強(qiáng)，無(wú)法按照規(guī)定嚴(yán)格的執(zhí)行，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的超支情況，有限的資金無(wú)法應(yīng)用到關(guān)鍵的環(huán)節(jié)當(dāng)中，事業(yè)的發(fā)展受到阻礙。預(yù)算資金的隨意性導(dǎo)致資金的無(wú)計(jì)劃性，各個(gè)項(xiàng)目資金使用情況不明晰。

另外，單位在財(cái)產(chǎn)購(gòu)置方面單位之間相互攀比，有些事業(yè)單位通過(guò)相應(yīng)的資金渠道不斷購(gòu)買高檔奢侈品，例如高級(jí)交通工具，先進(jìn)高級(jí)辦公設(shè)備，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置的情況，這一切都導(dǎo)致辦公設(shè)備成本成倍提高。

事業(yè)單位對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)管理的疏忽導(dǎo)致會(huì)計(jì)成本核算要求的缺失，例如一些低值易耗品的購(gòu)置并不入財(cái)產(chǎn)賬，直接進(jìn)行使用，財(cái)產(chǎn)清查制度不夠完善，缺乏相關(guān)手續(xù)，那這一部分財(cái)產(chǎn)真是無(wú)賬無(wú)實(shí)。

會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)工作時(shí)常存在不規(guī)范的方面。會(huì)計(jì)憑證工作方面的簽字工作時(shí)常被忽視;會(huì)計(jì)憑證裝訂方面的排序問(wèn)題，一般只是單純的參考時(shí)間，未能對(duì)類型進(jìn)行正確的劃分，各項(xiàng)業(yè)務(wù)毫無(wú)章法的混合在一起，對(duì)其資料的匯總和核對(duì)都是極為不利的因素;對(duì)于貨幣資金的支付管理，通常只是由一人負(fù)責(zé)支票的簽署或者印章管理，沒(méi)有相應(yīng)的授權(quán)付款收據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)控制度的落實(shí)受到影響[3];仔細(xì)觀察會(huì)計(jì)賬薄會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于金額的記載超越了事實(shí)起因的重視;一般而言，很少利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)研究單位管理中所存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的研究，多數(shù)情況只是想方設(shè)法去滿足有關(guān)管理部門指標(biāo)考核需要，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部控制管理工作未提供任何價(jià)值;關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告工作，對(duì)于財(cái)務(wù)情況分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制往往不夠重視，只是單純的重視會(huì)計(jì)報(bào)表的提供。

2 建立健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 三個(gè)相對(duì)獨(dú)立控制層的設(shè)立

一個(gè)單位的內(nèi)部控制體系應(yīng)該相應(yīng)地劃分出幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層。

其一，審計(jì)委員會(huì)作為第一個(gè)相對(duì)獨(dú)立層次，其將與被審計(jì)部門相獨(dú)立，上級(jí)部門直接對(duì)其進(jìn)行管理，其工作基礎(chǔ)是現(xiàn)有的審計(jì)稽查以及紀(jì)律監(jiān)察部門。審計(jì)委員會(huì)的主要工作就是“查”，常規(guī)檢查、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查等是最為常見的檢查手段，由此來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行有效的控制。

其二，健全事后監(jiān)督機(jī)制，事后監(jiān)督隸屬于會(huì)計(jì)部門內(nèi)部，作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的專屬崗位，配置專業(yè)素質(zhì)高、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)人員，實(shí)施規(guī)范化程序化管理，將定期督察的結(jié)果如實(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。實(shí)施以“堵”為主的監(jiān)督機(jī)制，定期開展對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)崗位進(jìn)行周期性監(jiān)督檢查[2]。

其三，落實(shí)預(yù)防為主的監(jiān)控防線，將相互制約的牽制機(jī)制融入到業(yè)務(wù)的全過(guò)程。無(wú)論是一般業(yè)務(wù)還是直接接觸客戶業(yè)務(wù)，有關(guān)人員一定要進(jìn)行復(fù)核，涉及到相對(duì)重要的業(yè)務(wù)時(shí)要執(zhí)行雙簽制度，業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中一定要明細(xì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)權(quán)限以及所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，不得出現(xiàn)獨(dú)自一人對(duì)業(yè)務(wù)全過(guò)程進(jìn)行受理的狀況。

上述三個(gè)層次的設(shè)立對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善起到重要作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行層層監(jiān)督，有效的預(yù)防經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制

首先要從以下四方面有比較清晰的概念：對(duì)事業(yè)單位資金調(diào)度以及對(duì)外投資或者一些重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策程序予以明晰;明確財(cái)務(wù)工作人員的所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)利;對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)核查的相關(guān)細(xì)節(jié)、組織形式予以明晰。深入貫徹落實(shí)內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度以及內(nèi)部審計(jì)制度。結(jié)合會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制度對(duì)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度進(jìn)行健全完善，同時(shí)注重這兩者之間的區(qū)別，內(nèi)部稽核制度所涉及到的內(nèi)容主要包括稽查工作的權(quán)責(zé)范圍、個(gè)體組織分工形式，另外還有稽查工作的相關(guān)的方法程序;內(nèi)部牽制制度的主要職責(zé)就是實(shí)行牽制分離機(jī)制，確保錢與賬、機(jī)構(gòu)之間、賬物之間以及職務(wù)之間的相互牽制分離[4]。最后，內(nèi)部審計(jì)制度的形勢(shì)相對(duì)比較特殊，它是一種獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，主要涉及到事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部管理制度的評(píng)判，對(duì)其合理有效性進(jìn)行評(píng)估。也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)制度是用來(lái)對(duì)其他內(nèi)控制度舉措的二次操作。

2.3 對(duì)內(nèi)部控制制度的事后控制力度予以加強(qiáng)

有效的內(nèi)部控制應(yīng)該是從開始一直持續(xù)到結(jié)束。當(dāng)前事業(yè)單位所涉及到的一些內(nèi)部控制措施，例如會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離控制等，這些控制措施更多的傾向于把事前以及事中控制作為控制的重心，很少會(huì)涉及到對(duì)于問(wèn)題出現(xiàn)后的事后控制舉措。落實(shí)事情控制的目的旨在對(duì)單位活動(dòng)的決策方向進(jìn)行規(guī)范;事中控制側(cè)重于對(duì)于事中的決策的調(diào)整，落實(shí)相關(guān)規(guī)章制度;事后控制的工作在于評(píng)價(jià)考核工作，對(duì)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制予以落實(shí)，對(duì)事件進(jìn)行分析評(píng)估，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，確保對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行正確的人士評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或者隱患，上層領(lǐng)導(dǎo)管理者結(jié)合時(shí)候評(píng)估工作對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃調(diào)整，對(duì)于有失妥當(dāng)?shù)牡胤竭M(jìn)行修補(bǔ)[2]。所以，落實(shí)事后控制工作的意義非常深遠(yuǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，克服重重困難，為單位的順利發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.4 貫徹落實(shí)三級(jí)審核制度

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作當(dāng)中，對(duì)于所涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)主管復(fù)核、部門負(fù)責(zé)人審核、單位領(lǐng)導(dǎo)審批這三層審核工作，這就是所謂的“三級(jí)審核”。具體做法如下：

①現(xiàn)金管理。第一級(jí)審核，首先出納員應(yīng)該對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行整理盤點(diǎn)，現(xiàn)金做到日日清理，月月結(jié)算，為單位的財(cái)產(chǎn)安全提供屏障，嚴(yán)防財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)便利從事犯罪活動(dòng)，提升現(xiàn)金管理的透明度;第二級(jí)審查是主管部門進(jìn)行定期或者不定期的監(jiān)督審查;第三級(jí)審查的工作主要由會(huì)計(jì)工作人員來(lái)完成，全面開展監(jiān)督審查，為現(xiàn)金的安全提供最后一道防線。

②貨幣資金支付中的三級(jí)審核應(yīng)注意對(duì)多頭審批、審批權(quán)限不明確的情況予以消除。審批的過(guò)程中先做重點(diǎn)工作，再做一般工作，先開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在進(jìn)行消費(fèi)活動(dòng)，避免資金的隨意性，提升計(jì)劃性，確保資金的有效性、計(jì)劃性以及靈活性。

3 結(jié)論

本文首先對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系所存在的問(wèn)題進(jìn)行了詳盡的描述，而后相應(yīng)的給出了戰(zhàn)略對(duì)策，希望對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)提供指導(dǎo)。在具體實(shí)施的過(guò)程中需要不斷的總結(jié)探索，為我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)做出應(yīng)有的努力。

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作者簡(jiǎn)介：

武婕，女，1988年10月，甘肅蘭州人，回族，主管會(huì)計(jì)，助教，研究方向：事業(yè)單位財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)管理方向。