企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略

張建鋒

摘 要：文章指出構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系能夠有效幫助企業(yè)在稅收籌劃過程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。介紹了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系的基本構(gòu)成并結(jié)合具體實(shí)例闡述稅收籌劃行為中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的策略以證明文章觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制；策略

稅務(wù)籌劃旨在降低企業(yè)賦稅，在減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)之上增加收益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。然而，稅務(wù)籌劃的運(yùn)用雖然能有效幫助企業(yè)節(jié)稅，但也面臨著一定風(fēng)險(xiǎn)，如企業(yè)片面注重稅收籌劃的節(jié)稅效果而忽視其所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)則很容易導(dǎo)致企業(yè)陷入危機(jī)。對(duì)此，企業(yè)在積極開展稅收籌劃的過程中應(yīng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，以確保稅收籌劃能在能控制范圍內(nèi)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制概述

1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在遵守國家法律規(guī)定前提下，以合法手段籌劃企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、減稅即為稅收籌劃。它屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)占據(jù)重要地位。但是籌劃過程中，對(duì)于籌劃行為所能帶來的結(jié)果企業(yè)常常無法準(zhǔn)確預(yù)計(jì)，這就可能造成籌劃失敗，甚至造成企業(yè)損失，這即為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。它具有客觀性、主管相關(guān)性、復(fù)雜性、不確定性、可度量性等一系列特點(diǎn)，其出現(xiàn)的主要原因是由于稅收籌劃過程中有較多不確定因素，企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)過于注重節(jié)稅而忽略了這些因素，最終導(dǎo)致得不償失。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)通常以控制風(fēng)險(xiǎn)或進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的方式進(jìn)行處理。在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，管理者在識(shí)別、測量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之后，以科學(xué)手段使其發(fā)生的可能性降低或消失，從而避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生造成的企業(yè)損失即為風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前它以降低風(fēng)險(xiǎn)幾率為目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后則以將其風(fēng)險(xiǎn)損失為目標(biāo)。其基本控制方法有風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、保留、回避等多種?，F(xiàn)針對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制作具體探討。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的構(gòu)建

在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)是確保企業(yè)科學(xué)化、規(guī)范化開展稅收籌劃、降低或避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要措施，其具體構(gòu)建過程如下。

1.識(shí)別與測量稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

為確保風(fēng)險(xiǎn)控制可行性，企業(yè)在構(gòu)建該系統(tǒng)前需要有明確而詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，它不僅能為能夠幫助企業(yè)優(yōu)選出最佳的風(fēng)險(xiǎn)控制方案，同時(shí)也為風(fēng)險(xiǎn)控制方案的實(shí)施與操作提供依據(jù)。通常風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)可分為以下兩個(gè)方向：（1）確定潛在損失目標(biāo)；（2）確定實(shí)際損失目標(biāo)。

確定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)后，為系統(tǒng)而全面的規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)首先需要細(xì)致的測算、分析企業(yè)稅收籌劃行動(dòng)下可能具有的風(fēng)險(xiǎn)，這是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制體系重要一環(huán)。這一過程中，風(fēng)險(xiǎn)控制負(fù)責(zé)人需從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，較為準(zhǔn)確的判斷企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性因素及風(fēng)險(xiǎn)、因素的類別。常見的適用于識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的辦法有環(huán)境分析法、財(cái)務(wù)管理分析法、流程分析法等。通常企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常采用多種分析方法并用的方式，但是在這一過程中需從企業(yè)經(jīng)營動(dòng)態(tài)方面出發(fā)，適時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別調(diào)整。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別完成后，企業(yè)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行測量。首先測量其頻率。掌握其發(fā)生幾率；其次確定其可能造成的損失額，確定平均損失額及損失區(qū)間；最后依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)損失程度對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序或劃分等級(jí)，便于企業(yè)在制定具體控制措施時(shí)能做到有主有次。

2.決策與執(zhí)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（1）制定控制方案

控制方案對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果影響重大，故選定稅收控制方案時(shí)需根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及其給可能給企業(yè)帶來的影響來進(jìn)行決定。通常稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案有以下幾種：①避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)；②控制風(fēng)險(xiǎn)損失；③保留籌劃風(fēng)險(xiǎn)；④轉(zhuǎn)移籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（2）實(shí)施控制方案

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)稅收籌劃行為發(fā)生的始終，作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，風(fēng)險(xiǎn)控制中識(shí)別、測量、決策等各個(gè)環(huán)節(jié)都具有靈活性，也都會(huì)給控制結(jié)果帶來影響，故實(shí)施控制方案時(shí)需堅(jiān)持整體效益原則、成本——效益原則，同時(shí)做好人員配合。這是因?yàn)槎愂栈I劃風(fēng)險(xiǎn)往往具有關(guān)聯(lián)性，控制方案的制定應(yīng)盡量避免降低一種風(fēng)險(xiǎn)卻增加另一種風(fēng)險(xiǎn)，而且風(fēng)險(xiǎn)控制旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，故要確保其執(zhí)行所得收益高于其執(zhí)行成本。

3.評(píng)估控制效果

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制具有動(dòng)態(tài)性，其伴隨企業(yè)發(fā)展具有循環(huán)性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的最后一個(gè)構(gòu)建環(huán)節(jié)是對(duì)已經(jīng)執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)控制策略進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估通常借助成本——效益分析法。通過對(duì)比控制成本和控制效果來判定此次稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制是否成功，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為企業(yè)下一次稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略的制定積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略的應(yīng)用

以某企業(yè)為例。該企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)公司，日常經(jīng)營活動(dòng)涉及稅種較多，除營業(yè)稅、企業(yè)所得稅之外，還有土地的使用稅與增值稅，契稅、房產(chǎn)稅等。該企業(yè)為合法減少納稅，積極在國家相關(guān)法律法規(guī)下開展稅收籌劃。為避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成不必要的損失，該企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建起稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系，積極調(diào)動(dòng)企業(yè)各方力量開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，其具體應(yīng)用的策略措施如下。

1.夯實(shí)工作基礎(chǔ)，從源頭加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

首先，完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，提高會(huì)計(jì)管理水平，同時(shí)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控體系，發(fā)現(xiàn)不足及時(shí)完善，以確保企業(yè)識(shí)別、測量稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)所用信息真實(shí)有效，提高風(fēng)險(xiǎn)控制方案的可行性及有效性，同時(shí)為控制方案的有序開展奠定基礎(chǔ)。其次，強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，在避免企業(yè)陷入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制誤區(qū)的同時(shí)確保企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門能夠積極配合執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制方案。最后，以培訓(xùn)或?qū)嵺`的方式來提升企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，培養(yǎng)或招納一批精通稅務(wù)、財(cái)務(wù)且具有風(fēng)險(xiǎn)控制經(jīng)驗(yàn)的人才，為風(fēng)險(xiǎn)控制體系構(gòu)建奠定人才基礎(chǔ)。

2.建立健全信息采集機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制方案靈活性

結(jié)合企業(yè)運(yùn)營實(shí)際發(fā)現(xiàn)、識(shí)別并測量企業(yè)稅收籌劃下的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)科學(xué)制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案的前提和基礎(chǔ)。為全面找出企業(yè)稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，工作人員需動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)信息。這里的信息不僅包括文字生成的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，還包括企業(yè)財(cái)務(wù)決策、國家稅收政策調(diào)整、稅務(wù)審查變更等動(dòng)態(tài)信息，因此為提高風(fēng)險(xiǎn)控制方案靈活性，需有完善的信息采集機(jī)制做支撐，并且為了確保風(fēng)險(xiǎn)控制符合企業(yè)不斷變化的運(yùn)營實(shí)際，還應(yīng)建立信息更新機(jī)制，保證風(fēng)險(xiǎn)控制人員能夠及時(shí)掌握準(zhǔn)確、實(shí)時(shí)的信息，以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)見性。

3.明確企業(yè)各部門職責(zé)，加強(qiáng)其在風(fēng)險(xiǎn)控制工作中的協(xié)調(diào)與配合

繳稅及其相關(guān)事宜通常由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)則更多的需要企業(yè)各部門間的相互配合。這是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)控制工作從流程來看比較系統(tǒng)，涉及到的企業(yè)部門也較多，為確保科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)控制方案行之有效的開展，企業(yè)需要落實(shí)各部門職責(zé)并加強(qiáng)彼此間交流，避免彼此出現(xiàn)配合沖突甚至各自為政現(xiàn)象，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各方力量積極對(duì)抗企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.完善稅收籌劃，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)控制同稅收法律精神相統(tǒng)一

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)除來自于企業(yè)內(nèi)部之外，也與國家稅收法律政策及其相關(guān)執(zhí)行情況有關(guān)。企業(yè)開展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，一般來說對(duì)企業(yè)內(nèi)部的因素認(rèn)識(shí)較為透徹，工作處理也較好，但是基于外部稅收法律政策問題及執(zhí)行情況的風(fēng)險(xiǎn)因素認(rèn)識(shí)和處理則體現(xiàn)出不足。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)控制措施首先需符合律法，實(shí)際工作中積極同稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，以避免風(fēng)險(xiǎn)控制措施承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)，影響預(yù)期效果。

四、小結(jié)

總之，企業(yè)在依法納稅理念下開展稅收籌劃的同時(shí)需要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制，制定適應(yīng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)特征的方案有目標(biāo)、有計(jì)劃的執(zhí)行，保證企業(yè)能在最小風(fēng)險(xiǎn)下開展稅收籌劃，為企業(yè)獲取陽光利潤奠定基礎(chǔ)。

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