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    債務(wù)重組中公允價值問題的探討

    2015-05-18 14:10:56王立娜
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2015年3期
    關(guān)鍵詞:債務(wù)重組問題探討公允價值

    王立娜

    [摘 要] 目前,我國的經(jīng)濟(jì)市場并不穩(wěn)定,處于剛剛發(fā)展階段,債務(wù)重組的方法中的矛盾更加突出,其中公允價值計量有可能再次成為企業(yè)操縱利潤的工具,以及對從事公允價值的人員有很高的專業(yè)要求等。為了更合理地運(yùn)用公允價值計量,使其在債務(wù)重組會計處理時發(fā)揮作用,應(yīng)采取的對策是:改善公允價值的存在條件,規(guī)范市場;改革相關(guān)制度手段,完善相關(guān)體系;不斷提高會計人員的自身技能。

    [關(guān)鍵詞] 債務(wù)重組;公允價值;問題探討

    [中圖分類號] F271.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

    所謂的債務(wù)重組,指的是市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,當(dāng)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難并且企業(yè)出現(xiàn)諸多問題的時候,向企業(yè)借款的人和借款的企業(yè)通過法律程序,延期還款等情況。

    一、債務(wù)重組的基本方法

    通常情況下,當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的方法共有五種。第一種方法是用錢去償還欠款,并且要比實際的價值低,這叫做退一步進(jìn)行債務(wù)的重組。發(fā)放債務(wù)的權(quán)利人通過協(xié)商與欠債的人進(jìn)行商量,為的是使資金能夠盡快的償還,并且能夠逐步的回收。在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場中,如何看待一個企業(yè)的發(fā)展情況,首先要看企業(yè)的資金流通狀況,通常企業(yè)效益好的資金流通也比較快。這樣就算是給債權(quán)人造成了損失,也能幫助債權(quán)人收回一部分資金。第二種進(jìn)行重組的方法是,利用別的手段去還款,這種形式主要指企業(yè)用自己的股票或者企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行償還。第三種債務(wù)重組的方法,就是把所欠的資金轉(zhuǎn)變成公司的股票,這種方法屬于非現(xiàn)金債務(wù)還款。欠款的人將自己的股票去抵押所欠的債款,在這個過程中,一般都會出現(xiàn)新的情況,例如企業(yè)之間的合作,或者是由于股票償還過高導(dǎo)致兩個企業(yè)的合并或者其中一方兼并另一方。第四種債務(wù)重組的方法指的是對一些債務(wù)的條件進(jìn)行修改,例如修改利息、還款的時間等。這種情況一般都是欠款的一方?jīng)]有能力還款或者是一時之間周轉(zhuǎn)困難不能償還欠款。這個時候就可以談判去修改。一般情況下就是修改還款時間,延遲償還。第五種債務(wù)重組方式指的是混合重組,通常涉及到企業(yè)的重組。在企業(yè)重組的過程中,重組帶來的紅利往往能夠?qū)⑾鄳?yīng)的債務(wù)消化掉,成為了企業(yè)之間債務(wù)重組的重要方式。

    二、債務(wù)重組過程中的公允價值問題

    債務(wù)重組雖然有很多方法,但是這些方法的背后還存在一些矛盾需要解決。再加上目前我國的經(jīng)濟(jì)市場并不穩(wěn)定,處于剛剛發(fā)展階段,在這一環(huán)境下,債務(wù)重組的方法中的矛盾就更加的突出。當(dāng)前,我國企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時,公允價值的矛盾所在。

    (一)公允價值

    在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)市場中,在進(jìn)行交易的時候,在金融市場中參加市場運(yùn)作的人通常會以投標(biāo)的價格與出標(biāo)的價格兩者之間的不同價格達(dá)成最后交易。另外,公允價值是決定投標(biāo)的價格和出標(biāo)的價格的最根本的條件?,F(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則理事會認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)以投標(biāo)價與出標(biāo)價之間最能反映公允價值的價格計量金融工具的公允價值。

    (二)公允價值存在的問題

    1.公允價值的可靠性。公允價值從表面看,是建立在公平的基礎(chǔ)之上的,但是公允價值真的可靠又可信嗎?公允價值達(dá)到公平的前提就是要有一個相對公平的經(jīng)濟(jì)市場。并且這個市場具有足夠的競爭力,如果沒有這樣的市場那么公允價值很難做到公平,而且也就無所謂效果了。當(dāng)前,我國的經(jīng)濟(jì)市場中,公允價值的真正作用還沒有發(fā)揮,而且當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)市場還沒有達(dá)到可以支撐公允價值實施的條件。當(dāng)前人們利用公允價值并沒有明確的規(guī)定和條款,大部分都是通過自己的判斷沒有科學(xué)依據(jù),這樣做就很容易造成企業(yè)的債務(wù)重組發(fā)生問題,導(dǎo)致企業(yè)不正常的經(jīng)營發(fā)展。這會損害債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。因此,經(jīng)過個人的判斷就去判定經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)作,這樣的做法實在有失公平,而且還會影響社會的公平發(fā)展,從這個角度來講公允價值未必就一定公平。

    2.公允價值計量有可能再次成為企業(yè)操縱利潤的工具?,F(xiàn)在的債務(wù)重組問題,都是通過公允價值進(jìn)行計算、審核,經(jīng)過公允價值以確定債務(wù)重組發(fā)生之后的利益和損失。例如,我國的鄭百文事件,當(dāng)時該公司就是為了實現(xiàn)債務(wù)重組的完美進(jìn)行,建設(shè)銀行對其所欠的債務(wù)進(jìn)行了豁免,將所豁免的資金變成盈利的利潤,那么其就能扭轉(zhuǎn)虧損的局面,開始盈利。就目前經(jīng)濟(jì)市場的實際情況看,對于一些欠債非常多的企業(yè),通過債務(wù)重組的方式,幫助公司扭轉(zhuǎn)當(dāng)前虧損的情況,是一個非常好的手段。

    3.對從事公允價值的人員有很高的專業(yè)要求。公允價值作為一種新的會計計量工具,在進(jìn)行債務(wù)重組的時候可以發(fā)揮重要的作用,可以利用它對債務(wù)重組的資金進(jìn)行評價和估算?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則2006第12號——債務(wù)重組》中對于債務(wù)重組的定義為:“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項”。根據(jù)以上的定義發(fā)現(xiàn)規(guī)定中提到的“讓步”這一關(guān)鍵詞,債務(wù)人才得以用低于原來公允價值的資產(chǎn)(現(xiàn)金或非現(xiàn)金)把所欠的金額變成企業(yè)的資金或者進(jìn)行有效的組合來清償債務(wù)都是歸因于債權(quán)人的讓步行為。

    另外一種情況就是,企業(yè)的資金沒有相對活躍的經(jīng)濟(jì)市場,但是別的企業(yè)就有很好的市場,那么這個時候通常就按照類似資產(chǎn)的活躍程度和市場交易價格進(jìn)行計算;企業(yè)根本就沒有那種比較活躍的資產(chǎn),這樣的資產(chǎn)指的是企業(yè)的生產(chǎn)工具,廠房,固定資金等,大多是通過估算進(jìn)行貿(mào)易的往來。由此可見,影響公允價值評價的因素不單單是相關(guān)審查人員的工作經(jīng)驗,也與企業(yè)的發(fā)展有著密切的關(guān)系。在對公允價值進(jìn)行評價的時候一般都會受到市場的影響,公允價值的計算與評估將會是一個十分復(fù)雜的過程,沒有一流的人才和技術(shù)是很難保證公平正義的。

    企業(yè)會計人員除了要具備的技術(shù)水平和素養(yǎng),還要擁有高尚的道德品質(zhì)。因為,只有這樣才能保證工作的順利完成。當(dāng)前,我國的公允價值手段并不夠成熟,而且不能十分準(zhǔn)確的解決相關(guān)的問題。如果從事會計的人員沒有一定的道德素質(zhì)很容易通過不良的手段為自己謀取暴利,損害公司的利益。從事公允價值計算的人員一般都需要有足夠的工作經(jīng)驗并且能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析,才能更好地利用它。這樣復(fù)雜的計算程序,對會計人員有著極高的專業(yè)要求,如果專業(yè)水平不高那么很容易造成計算的錯誤。一旦侵害到別人的權(quán)益,那么就涉及到了公平,這樣就會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受阻,資金遇到困難。endprint

    三、在債務(wù)重組的會計處理時合理運(yùn)用公允價值計量的建議

    在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場中,要對公允價值進(jìn)行計量,把它作為一個相對獨立的單位,仍然還不夠成熟,還需要相關(guān)的法規(guī)對其進(jìn)行約束,并且還要建立一套專業(yè)的保障體系,對企業(yè)的價值進(jìn)行相對客觀的判定。債務(wù)重組僅僅是一個企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行分配的方法,但是挖掘其背后的深意則涉及的學(xué)科和方面更加的寬泛,它涉及到法律、經(jīng)濟(jì)等很多專業(yè)的知識,這是一個十分復(fù)雜的問題,因此一定要對其進(jìn)行透徹的分析,找出它的真正問題和主要因素,才能夠真正的發(fā)揮它的作用,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和變革。

    (一)改善公允價值的存在條件,規(guī)范市場

    公允價值要想發(fā)揮自身的作用和取得一定的效果,有一個良好的經(jīng)濟(jì)市場是很必要的。這是實現(xiàn)公允價值的最基本的要求。同時,在運(yùn)行過程中市場的良好氛圍對公允價值的發(fā)揮是有重要作用,要隨時保證市場的公平、合理、公開。要維持一個更好的市場氛圍,還需要國家法律的強(qiáng)制措施。當(dāng)有違法的行為發(fā)生時,有法律對此作支撐,從而做到維護(hù)市場的秩序,保護(hù)各方的正當(dāng)權(quán)益,更能保證信息的公開,透明。此外,相關(guān)的政府部門,要做到公正執(zhí)法,對待企業(yè)、個人都要有一個公平的態(tài)度。同時,政府要適度的放寬政策,確保市場的公平、公正、公開、合理。

    (二)改革相關(guān)制度手段,完善相關(guān)體系

    企業(yè)為了規(guī)范自身的財務(wù)情況、防止違規(guī)操作以及相關(guān)的會計違法行為的發(fā)生,就有必要建立一個相對完善的監(jiān)督、審查體系。同時,國家應(yīng)出臺相關(guān)的準(zhǔn)則、法規(guī)、制度等,發(fā)揮公允價值的作用。學(xué)習(xí)國外的方法,在進(jìn)行債務(wù)重組的時候,制定出相應(yīng)的計劃和步驟,根據(jù)這個步驟進(jìn)行操作,從而不斷完善市場機(jī)制,促進(jìn)市場正常的發(fā)展。

    (三)不斷提高會計人員的自身技能

    建立起一個十分可靠的、具有專業(yè)水平的相關(guān)團(tuán)體,進(jìn)行定期的評估,并且對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn),在企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的時候進(jìn)行專業(yè)的評估,提供相應(yīng)的意見。一個專業(yè)的團(tuán)隊,要有一定的專業(yè)基礎(chǔ)和相關(guān)的職業(yè)技能,除了具備最基礎(chǔ)的專業(yè)知識外還需要從業(yè)人員有著較高的職業(yè)素養(yǎng)和道德思想。通常情況下,如果使用公允價值進(jìn)行會計計量,必然會有許多其他的活動參與進(jìn)來,例如:會計的計算、數(shù)據(jù)的選取、職業(yè)的技能等,這些都需要會計從業(yè)人員有較高的會計技能。公司應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部的會計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn),并且制定一些考核制度,幫助會計從業(yè)人員進(jìn)步、提高自身業(yè)務(wù)水平,從而能夠有效的解決會計計算中數(shù)據(jù)的失實和財務(wù)報表的不合理等情況。

    [參 考 文 獻(xiàn)]

    [1]遲雪蓮.會計報表中常見的問題及改進(jìn)措施分析[J].商場現(xiàn)代化,2014(15)

    [2]姚春華.公允價值有關(guān)問題研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014(14)

    [3]林潔瑩.新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用探究[J].經(jīng)濟(jì)視野,2014

    [4]李秀敏,單旭.公允價值在我國會計實務(wù)應(yīng)用中存在的問題及建議[J].遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院,2015(2)

    [5]凌曉樂.公允價值會計處理研究——債務(wù)重組問題[J].物流工程與管理,2013(11)

    [6]劉佳齊,陳昌明.公允價值在債務(wù)重組中運(yùn)用存在的問題及對策研究[J].商,2013(5)

    [7]馮青玉,彭凌.公允價值在債務(wù)重組中的應(yīng)用探討[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā),2012(12)

    [責(zé)任編輯:王鳳娟]endprint

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