謹(jǐn)慎性原則在中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

于斌 劉宇會(huì)

摘 要：二十世紀(jì)初至二十世紀(jì)三十年代前謹(jǐn)慎性原則被納入會(huì)計(jì)原則中并占支配地位。改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為了規(guī)范會(huì)計(jì)工作、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的修訂性原則。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中謹(jǐn)慎性原則被不斷修訂完善，以便更好地應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。本文就謹(jǐn)慎性原則在中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用情況進(jìn)行了討論，逐一討論了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)涵、現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)用情況、局限性以及完善建議。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)概念

謹(jǐn)慎性原則也可以被稱為穩(wěn)健性原則，是指會(huì)計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)存在著多種不同會(huì)計(jì)處理方法和程序，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上選擇能夠使所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序?qū)赡馨l(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十八條明確指出企業(yè)在計(jì)量確認(rèn)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)遵謹(jǐn)慎性原則，科學(xué)合理估計(jì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于資產(chǎn)或者收益不能進(jìn)行高估，對(duì)于負(fù)債或費(fèi)用不能進(jìn)行低估，盡可能地控制和防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。謹(jǐn)慎性原則的哲學(xué)內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)非常豐富，它并不只被運(yùn)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某一個(gè)點(diǎn)或面，而是被應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得全過(guò)程中。謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)保持資本穩(wěn)定，其經(jīng)濟(jì)含義是只有在資本得到維護(hù)或成本得到彌補(bǔ)以后才能進(jìn)行收益的確認(rèn)，科學(xué)合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則在一定程度上能夠間接地促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

二、謹(jǐn)慎性原則的現(xiàn)實(shí)意義

1.維護(hù)投資者和債權(quán)人的切身利益

謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了一定的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對(duì)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，對(duì)資產(chǎn)和收益進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)采用寧低勿高的計(jì)量方法，對(duì)損失和費(fèi)用的評(píng)估和計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)采用寧高勿低的計(jì)量方法，這樣在一定程度上能夠控制和防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，維護(hù)投資者和債權(quán)人的切身權(quán)益，保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健的運(yùn)行。

2.提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估時(shí)可以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的諸多風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面、客觀地反映，使得企業(yè)管理層能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況以及所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入掌握，提高企業(yè)管理層的警惕性，從而增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

3.提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

目前，存在一些不法企業(yè)為了謀取利益在財(cái)務(wù)上弄虛作假，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成一定的不利影響。謹(jǐn)慎性原則要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作時(shí)少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)和收益，這樣做在一定程度上控制和防范了一些企業(yè)操縱利潤(rùn)行為的發(fā)生，提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，使得會(huì)計(jì)行為得到規(guī)范，營(yíng)造了一個(gè)良好的會(huì)計(jì)治理環(huán)境。

三、謹(jǐn)慎性原則在中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的運(yùn)用情況

1.在存貨計(jì)價(jià)方法選擇上的應(yīng)用

由于中小企業(yè)資金具有一定的局限性，在物價(jià)上漲時(shí)如果企業(yè)選擇先進(jìn)先出計(jì)價(jià)法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所形成的資產(chǎn)消耗不可以通過(guò)實(shí)物的形式進(jìn)行補(bǔ)償。一旦企業(yè)需要這些資產(chǎn)用于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的話，企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程只能通過(guò)縮小規(guī)模繼續(xù)進(jìn)行。而采用后進(jìn)先出法進(jìn)行計(jì)價(jià)的話在物價(jià)上漲時(shí)則避免了材料成本偏低、虛增利潤(rùn)現(xiàn)象的發(fā)生機(jī)率，在一定程度上可以補(bǔ)償存貨價(jià)值，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

2.在固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的應(yīng)用

中小企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上應(yīng)當(dāng)與自身固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式、使用環(huán)境充分結(jié)合，科學(xué)合理地選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法主要包括：直線法和加速折舊法兩種。中小企業(yè)如果選擇直線法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的話很多時(shí)候不利于利潤(rùn)的減少。如果此時(shí)中小企業(yè)選擇加速折舊法來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的話，企業(yè)可以在前期固定資產(chǎn)使用頻率較高的情況下多提折舊，促進(jìn)利潤(rùn)的降低，實(shí)現(xiàn)資金使用率的提高，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。

3.在無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上的應(yīng)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中已經(jīng)作出明確規(guī)定，對(duì)于小企業(yè)按照法律程序自主研發(fā)并申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)際成本為其依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等。而企業(yè)研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的材料費(fèi)、開(kāi)發(fā)人員薪酬等費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn)，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度將會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則充分融入會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)中，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的重要性。

4.在計(jì)提三項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的應(yīng)用

第一，壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)難以收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款由小企業(yè)自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在對(duì)小企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取比例確定時(shí)，不僅要充分結(jié)合債務(wù)單位資信狀況、產(chǎn)品銷售情況，還要考慮現(xiàn)金流量及其市場(chǎng)前景等相關(guān)信息后予以合理地估計(jì)，體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則；第二，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐不斷加快，存貨的價(jià)格也不是固定不變的，如果中小企業(yè)還是按照歷史成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常不利，容易出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象。對(duì)于遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本的存貨，這些存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分可以進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金的提取。在提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金過(guò)程中企業(yè)應(yīng)當(dāng)在了解和掌握產(chǎn)品銷售價(jià)格、供貨方相關(guān)資料，生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上考慮存貨的市價(jià)、消費(fèi)者偏好、產(chǎn)品的更新情況等市場(chǎng)情況；第三，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用按總成本與總市價(jià)孰低的方法對(duì)期末企業(yè)自身短期投資進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以在證券市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下穩(wěn)定企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況，充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

四、謹(jǐn)慎性原則在中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的局限性

1.難以適應(yīng)中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)

雖然中小企業(yè)運(yùn)用折舊加速法能夠提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)利潤(rùn)。但是我國(guó)很多中小企業(yè)對(duì)眼前的利益更加注視而更愿意選擇采用直線法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，忽略了資產(chǎn)壽命規(guī)律、市場(chǎng)發(fā)展情況、價(jià)格變化、技術(shù)更新等因素，缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)性戰(zhàn)略性的眼光。這樣做難以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的作用，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

2.難以把握謹(jǐn)慎性原則的度

適度運(yùn)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)重要問(wèn)題。一些中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中當(dāng)謹(jǐn)慎性原則和其他原則相沖突時(shí)，為了降低企業(yè)利潤(rùn)忽略了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的重要性。以配比原則為例，一些企業(yè)為了一己之利，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)優(yōu)先考慮配比原則使得自身資產(chǎn)被高估，降低負(fù)債和費(fèi)用的實(shí)際金額，不利于會(huì)計(jì)體系規(guī)范管理。

3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高

目前，我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待提高，一些會(huì)計(jì)人員還沒(méi)有樹(shù)立正確的會(huì)計(jì)處理意識(shí)，忽略謹(jǐn)慎性原則的重要性。很多企業(yè)的會(huì)計(jì)工作仍然停留在“簿記”上，在缺少相關(guān)信息數(shù)據(jù)的情況下根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣就會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降。同時(shí)，一些企業(yè)不注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，使得一些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)落后，無(wú)法兼顧謹(jǐn)慎性原則與其他原則科學(xué)合理對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理。

五、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則在中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的一些建議

1.明確謹(jǐn)慎性原則的明晰性和可操作性

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用目的為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，確保企業(yè)利益相關(guān)者的切身利益不受侵犯。對(duì)此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)在原有謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，制定具體的、可操作性強(qiáng)的謹(jǐn)慎性原則統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用指南，使企業(yè)在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)有一定依據(jù)，以便縮小企業(yè)信息提供者的“活動(dòng)空間”，以便提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)謹(jǐn)性。

2.適度應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則

中小企業(yè)要適度應(yīng)用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過(guò)程中謹(jǐn)慎性原則和其他原則相沖突時(shí)，企業(yè)不僅要考慮自身利潤(rùn)，還應(yīng)當(dāng)兼顧謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要性，避免會(huì)計(jì)人員主觀臆斷，保證會(huì)計(jì)人員能夠選擇穩(wěn)健的會(huì)計(jì)程序與方法。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)體系規(guī)范管理。

3.進(jìn)一步完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)

市場(chǎng)信息的準(zhǔn)確性、全面性與謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用息息相關(guān)。對(duì)此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)證券市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)以及房地產(chǎn)市場(chǎng)等各類市場(chǎng)的信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)研，并指出信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)的有待完善之處，安排專業(yè)人員并投入一定的資金進(jìn)行調(diào)整，保證市場(chǎng)能夠定期向社會(huì)發(fā)布各類商品的價(jià)格，使企業(yè)在對(duì)自身會(huì)計(jì)處理方法的選擇上有理可依。

4.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)自身會(huì)計(jì)人員的選聘、培訓(xùn)情況給予高度重視。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇一些專業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都較為豐富的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)相關(guān)崗位，一旦出現(xiàn)棘手的情況可以選擇一些合理的會(huì)計(jì)處理方式解決問(wèn)題；其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，可以通過(guò)培訓(xùn)的方式，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的掌握程度，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，能夠?qū)?huì)計(jì)事項(xiàng)及時(shí)做出謹(jǐn)慎處理。

5.加大對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督力度

在企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)操作過(guò)程中謹(jǐn)慎性原則具有較強(qiáng)的傾向性和隨意性，一些中小企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則的特點(diǎn)進(jìn)行不法會(huì)計(jì)行為。對(duì)此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督力度，定期或不定期下到企業(yè)進(jìn)行檢查，對(duì)企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)研，控制和防范企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則現(xiàn)象的發(fā)生。

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