淺析依法治企對內部審計的需求

【摘 要】內部審計經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)從事后審計向事前審計、從賬項為基礎的審計向風險導向審計發(fā)展，內部審計成為有效的依法治企的基石之一，分析內部審計可以提供的服務，并使之與依法治企有效結合起來，對于當前的依法治企和內部審計來說都具有積極的意義。

【關鍵詞】依法治企；內部審計；需求

一、依法治企和內部審計的結合點

首先，從內部審計產(chǎn)生的根源來看，內部審計和依法治企之間是難以分割的。內部審計產(chǎn)生于20世紀之初，伴隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)內部中層管理人員大大增加，管理層次逐漸增多，企業(yè)內部經(jīng)濟責任的確定至關重要。單位內部監(jiān)督和管理的重要性逐漸顯現(xiàn)出來，內部審計應運而生，也就是說，內部審計從開始那天起就和依法進行企業(yè)治理難以分割。

其次，內部審計和依法治企在本質上的目標是一致的。從依法進行企業(yè)經(jīng)營的角度看，現(xiàn)代企業(yè)制度中最普遍的經(jīng)濟關系就是受托責任，它是一種動態(tài)的社會關系。從受托責任學的角度來看，會計確認、計量和報告的正是受托責任履行的結果和過程，而審計則是對各種類型的受托責任報告進行確認和計量的過程和結果進行監(jiān)督的過程。從內部審計來看，依法治企和內部審計的目標是一致的。審計是針對經(jīng)濟行為的一種特殊控制活動，它是為了確保受托經(jīng)濟責任的履行而進行的控制，審計控制活動和審計目標的有效結合使得依法治企更有效率。依法治企的目標是在法治社會中實現(xiàn)企業(yè)各個利益相關者之間的激勵機制和平衡制度，內部審計的職能是內部監(jiān)督和評價，因此其成為依法治企不可或缺的一部分。內部審計工作可以在依法治企過程中形成有效的制衡，使得依法治企制度有效運行。

最后，企業(yè)內部監(jiān)控對依法治企監(jiān)控機制發(fā)揮重要作用。依法治企的監(jiān)控機制可以劃分為內部監(jiān)控、外部監(jiān)控和自我監(jiān)控幾個部分，囊括了股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、外部審計、資本市場和社會輿論等重要監(jiān)控機構，內部審計是依法治企內部監(jiān)控的重要的組成部分，有力支撐企業(yè)內部監(jiān)控對依法治企監(jiān)控機制發(fā)揮重要作用。

二、依法治企對內部審計的需求理論指導

1.內部審計服務類型

內部審計職業(yè)實務準則中將確認項目界定為：客觀檢查相關證據(jù)以向組織提供有關風險管理、內部控制和治理程序等方面的獨立評價，可以認為確認項目的業(yè)務類型包括：財務審計、業(yè)績審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全審計以及審慎性調查審計；將咨詢活動界定為：提供建議及相關的客戶服務活動，其性質與范圍通過與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價值并提高組織的運作效率，這些活動包括：進行內部控制培訓 為管理層提供關于新系統(tǒng)的控制建議，起草相關政策，以及參與質量管理小組等。

2.依法治企需求和內部審計服務的關系

客戶不同，對內部審計的需求也不盡相同。企業(yè)的經(jīng)理層比較關注通過內部審計找到提升其經(jīng)營效率和效果的方式和方法；外部審計人員希望通過內部審計找到內部控制的關鍵點；如果內部審計工作執(zhí)行有效，那么外部審計人員可以有效假定內部控制設計合理并運行有效，并且在對財務報表審計時適當?shù)販p少工作范圍；企業(yè)的客戶和供應商則希望通過外部審計依托的內部審計信息獲得可靠的信息，以此做出正確的決策；企業(yè)內部的基層管理人員則希望通過內部審計找到管理企業(yè)、規(guī)避風險、實務創(chuàng)新的途徑。

首先，我們要研究不同的依法治企主體與內部審計服務類型之間的關系。依法治企的不同主體會對內部審計服務產(chǎn)生不同的需求，內部審計服務按照其側重點的不同所發(fā)揮的作用也不盡相同，所以不同的依法治企主體需要不同的內部審計服務類型。以董事會為例，它更加關注內部控制設計和運行是否恰當，經(jīng)理層是否誠信，提供的數(shù)據(jù)是否可靠，企業(yè)是否在法律法規(guī)允許的范圍內運營，企業(yè)的資產(chǎn)是否得到恰當保管等等，而其對效率的提高建議關注度不是很高；以經(jīng)理層而言，他們則更加關注經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內部審計能否提供改善經(jīng)營的機會，以實現(xiàn)企業(yè)的增值是至關重要的，經(jīng)理層希望通過內部審計節(jié)約成本，提高效率，因此他們對審計建議的關注度比較高。

其次，我們要分析依法治企和內部審計服務之間的關系。從依法治企的主體的需求和要求來看，內部審計應該能夠和依法治企的需求相契合，依法治企和內部審計相互連接，密不可分。一方面，依法治企為內部審計的運行提供良好的內部環(huán)境，使得內部審計工作能夠有效運行，保證內部審計的作用和職能得到有效發(fā)揮；另一方面，內部審計的完善是依法進行企業(yè)治理不斷完善和健康的象征，依法治企的完善和調整離不開內部審計的重要推動。內部審計是一種咨詢活動和確認活動，它的目的在于增加企業(yè)的價值，改善組織的運營狀況，內部審計應該是獨立的、客觀的。依法進行企業(yè)治理則為了在利益相關者之間找到制衡和平衡，內部審計通過監(jiān)督和評價發(fā)揮作用，這正好能夠在依法治企過程中找到制衡方法，使企業(yè)監(jiān)督和風險提示關口前移，成為依法治企的重要組成部分，因此依法治企主體對內部審計服務的需求強烈。

總而言之，依法治企和內部審計之間存在著契合之處，二者的結合對于公司治理和組織運營都大有裨益。我們演根據(jù)內部審計服務的類型對依法治企和內部審計服務之間的關系進行有效的研究，給予更多的理論支持，使得依法治企和內部審計之間緊密聯(lián)系，對企業(yè)實際運行起到積極的作用。

參考文獻：

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