生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施中的問(wèn)題與對(duì)策

【摘 要】伴隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，客觀環(huán)境要求對(duì)與農(nóng)業(yè)相關(guān)的生物資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算，需要思考出一個(gè)全面完整的生物資產(chǎn)的規(guī)范，但生物資產(chǎn)是樹(shù)木、牛馬等等活性物種，這為其確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程增加了諸多難度和爭(zhēng)議。本文便是主要針對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在符合定義劃入、數(shù)量金額考量和對(duì)外說(shuō)明等方面存在的問(wèn)題，進(jìn)行因果分析進(jìn)而提出幾點(diǎn)可行的針對(duì)性解決方法。

【關(guān)鍵詞】生物資產(chǎn)準(zhǔn)則；生命周期；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則解析

生物資產(chǎn)是與涉及活性物種企業(yè)的生產(chǎn)相關(guān)且具有活性和脈搏的資產(chǎn)，它可以進(jìn)行物種產(chǎn)出，導(dǎo)致自身在定義劃入、衡量數(shù)據(jù)和對(duì)外說(shuō)明方面產(chǎn)生特性。尤其針對(duì)活性物種相關(guān)企業(yè)，活性物種資產(chǎn)的正確劃入和衡量，將有助于企業(yè)的良好存續(xù)。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)之后有盈余的成年類型的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，其價(jià)格的記錄是盤點(diǎn)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)的價(jià)格，在借方增加記錄生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，貸方增加記錄為待處理財(cái)產(chǎn)增減。如果成年類型的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)之后進(jìn)行處理或是轉(zhuǎn)出出售，價(jià)值仍然是處理當(dāng)時(shí)的賬面的價(jià)值，要從生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的賬戶轉(zhuǎn)出，然后成為固定資產(chǎn)賬戶下屬的用于處理用途的清理賬戶，同時(shí)將已記錄的累計(jì)折舊和跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)出。

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀分析

1.生物資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)界定不明

由于活性物種資產(chǎn)具有活性，處于不同階段的活性物種資產(chǎn)的本質(zhì)迥異，因此衡量方式應(yīng)不同。而現(xiàn)階段的基本情形是我國(guó)的活性物種上市公司依照規(guī)章規(guī)定將活性物種資產(chǎn)劃分了為耗竭用途、環(huán)保用途、生產(chǎn)用途三大類，只是反映了企業(yè)持有生物資產(chǎn)的用途，界定過(guò)于簡(jiǎn)單化，沒(méi)有注意到生物資產(chǎn)生長(zhǎng)特征，未完整反映出活性物種資產(chǎn)的確實(shí)本質(zhì)。顯然處于不同活性時(shí)期的活性物種資產(chǎn)有很大本質(zhì)區(qū)別，只反映活性物種資產(chǎn)的服務(wù)運(yùn)作將會(huì)使決策者無(wú)法清楚明確地了解企業(yè)的活性物種資產(chǎn)在當(dāng)前的確實(shí)本質(zhì)以及資產(chǎn)的未來(lái)本質(zhì)。

2.現(xiàn)存折舊方法的缺陷

我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)章針對(duì)活性物種資產(chǎn)取消了加速折舊法的實(shí)行，加速折舊法加快了成本分?jǐn)偹俣?。事?shí)上在實(shí)務(wù)中加速折舊法對(duì)于生物資產(chǎn)是很有效的折舊計(jì)提方法，因?yàn)榧铀僬叟f法是根據(jù)資產(chǎn)的效用逐年遞減來(lái)計(jì)提的，而生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)在成年期后也具有逐年服務(wù)遞減的特性，若采用加速折舊法計(jì)提生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)會(huì)更符合收益費(fèi)用相配原則。

使用年限平均法計(jì)提折舊，導(dǎo)致生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)于成年后的成本分?jǐn)傇黾?、收益下降，違背了配比原則。而工作量法又是假定了每一個(gè)服務(wù)單位要分配相同的成本分?jǐn)傊С?，?shí)質(zhì)上就是年限平均法的延伸。

產(chǎn)量法的原理是按活性物種資產(chǎn)提供的產(chǎn)品數(shù)量和活性物種資產(chǎn)數(shù)量計(jì)提成本分?jǐn)?，即指活性物種資產(chǎn)提供的產(chǎn)品越多，計(jì)提的成本分?jǐn)傄蚕鄳?yīng)越多，這更符合活性物種資產(chǎn)的活性周期。

3.公允價(jià)值計(jì)量模式引入的困境

我國(guó)的生物資產(chǎn)市場(chǎng)不完整，對(duì)于大多數(shù)活性物種資產(chǎn)，尤其針對(duì)未成年的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，難以找到可觀察到的市場(chǎng)價(jià)值，加之估值單位不可信賴，資產(chǎn)評(píng)估的人為操縱，且公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)也有一定難度，各方面因素共同導(dǎo)致了我國(guó)活性物種資產(chǎn)還不能滿足規(guī)章中的公允化買賣價(jià)格衡量狀態(tài)，因此在實(shí)務(wù)中還是大多普遍采用了成本衡量，可見(jiàn)規(guī)章中關(guān)于公允化買賣價(jià)格的引入與運(yùn)用仍將會(huì)有一個(gè)較長(zhǎng)的適應(yīng)和調(diào)試過(guò)程。

4.信息披露不足

我國(guó)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中要求披露的信息仍不夠詳盡，未針對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生長(zhǎng)的地理環(huán)境和氣候、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的收益信息等等方面的披露做出具體要求。此外，針對(duì)農(nóng)業(yè)相關(guān)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)政策方面的規(guī)定也不充分，這將會(huì)降低生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提供的信息對(duì)于決策的有用性和相關(guān)性。

我國(guó)的活性物種資產(chǎn)規(guī)章只要求企業(yè)對(duì)外說(shuō)明生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的成本分?jǐn)偅侨狈︶槍?duì)活性物種資產(chǎn)的定義劃入、有關(guān)收入的衡量、以及價(jià)值減損的衡量等等規(guī)定。

生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)因?yàn)榛钚陨L(zhǎng)，第一次產(chǎn)出的收益應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)外說(shuō)明。因?yàn)樯a(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)成長(zhǎng)價(jià)值的信息對(duì)決策者影響較大，增加該信息的對(duì)外說(shuō)明可以大幅度提高生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)對(duì)決策者的評(píng)判準(zhǔn)確性。

三、完善生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的建議

1.細(xì)化生物資產(chǎn)的確認(rèn)和分類標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)規(guī)章中根據(jù)用途和目的將活性物種資產(chǎn)劃分為耗用類型活性物種資產(chǎn)、環(huán)保類活性物種資產(chǎn)、生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)三大類，但活性物種資產(chǎn)中各種不同類型又有各自生長(zhǎng)特性和周期，簡(jiǎn)單劃分為如此三大類進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)造成折舊等成本的錯(cuò)誤劃歸。要根據(jù)其成長(zhǎng)活性具體劃分為幼年期、茁壯期、成年期、老化期四個(gè)階段來(lái)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)算，尤其針對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，其生命周期難以明確界定和劃分，還可以根據(jù)是否進(jìn)入正常生產(chǎn)周期來(lái)劃分為未成年型和成年型兩類。成年的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)指的是進(jìn)入了成年服務(wù)期，可完整提供服務(wù)的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，而未成年的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)是指將來(lái)用于生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)，但還不能完整提供服務(wù)的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)。

2.改進(jìn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊政策

改進(jìn)生產(chǎn)用于活性物種資產(chǎn)的成本分?jǐn)偡椒?，可以采取以下兩種程序：（1）生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)在茁壯期應(yīng)在資本化支出時(shí)進(jìn)行折舊。（2）或是改用產(chǎn)量法——將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)從成長(zhǎng)期便計(jì)折舊。這保證了茁壯期、成年期和老化期的服務(wù)可以與成本分?jǐn)傁喾?/p>

3.逐步推進(jìn)公允價(jià)值的分類實(shí)施

在我國(guó)，生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的完整交易市場(chǎng)近似存在，即便某些情況中無(wú)法取得生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)在現(xiàn)存條件下的本質(zhì)價(jià)值，企業(yè)也可以通過(guò)估算將來(lái)取得資金折算到此刻的價(jià)格確定其公允化買賣價(jià)格。在此種情況中對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)用公允價(jià)值替代歷史成本計(jì)量是有效可行的，建議我國(guó)針對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值運(yùn)用條件可以適當(dāng)?shù)胤艑捤?。公允化買賣價(jià)格衡量的信賴程度成為難題與運(yùn)作中的坎坷，需要通過(guò)立法規(guī)章、嚴(yán)密監(jiān)察監(jiān)管，且具體情境具體運(yùn)作推行生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的公允化買賣價(jià)格衡量，則其信賴程度可以提高。

4.完善生物資產(chǎn)信息披露制度

一方面要擴(kuò)充與生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)外說(shuō)面制度。因?yàn)橘Y金環(huán)境和地質(zhì)氣候下生產(chǎn)的坎坷，使得活性物種相關(guān)企業(yè)成為極易產(chǎn)生損失的產(chǎn)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)外說(shuō)明。我國(guó)的活性物種資產(chǎn)規(guī)章也要求企業(yè)對(duì)外說(shuō)明與生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)損失與內(nèi)部監(jiān)控，但是過(guò)于寬泛，應(yīng)學(xué)習(xí)國(guó)際規(guī)章的規(guī)定再進(jìn)一步擴(kuò)充。因而建議應(yīng)該對(duì)外說(shuō)明如下內(nèi)容：（1）產(chǎn)權(quán)不完整的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的本質(zhì)價(jià)值，產(chǎn)權(quán)歸屬不完整的情況時(shí)作為擔(dān)保的生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)本質(zhì)價(jià)格；（2）因?yàn)樯a(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的各種方式取得而付出的代價(jià)；（3）如果發(fā)生天氣變化、病蟲(chóng)等災(zāi)難，按照災(zāi)害的性質(zhì)、規(guī)模、次數(shù)，定性并披露收入與費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額；（4）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等。

此外還要增加生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的利潤(rùn)取得的對(duì)外說(shuō)明。收入包含凈收益、其他收益等，凈收益是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生，其他收益指的是企業(yè)其他業(yè)務(wù)的個(gè)別活動(dòng)和自然條件變化造成的，這些收益項(xiàng)目采用了公允價(jià)值而形成。一般出現(xiàn)于資產(chǎn)后期衡量時(shí)期，會(huì)產(chǎn)生已經(jīng)確認(rèn)但沒(méi)有收到或付出的損益，因此必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)外說(shuō)明生產(chǎn)用途活性物種資產(chǎn)的成長(zhǎng)活性增加額的信息。

四、結(jié)論

我國(guó)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的不足在于：⑴活性物種資產(chǎn)定義劃分簡(jiǎn)單；⑵折舊方法欠合理；⑶公允價(jià)值引入難；⑷披露制度不完善。這些問(wèn)題反映在實(shí)務(wù)處理中，會(huì)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)錯(cuò)誤劃歸生物資產(chǎn)成本和費(fèi)用的歸屬期間，同時(shí)因市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而使賬面利潤(rùn)與實(shí)際不符，增加農(nóng)業(yè)企業(yè)運(yùn)作和資金損失可能，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)存續(xù)。因此，完善生產(chǎn)性生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的四點(diǎn)建議：⑴依據(jù)活性階段劃分資產(chǎn)種類；⑵更換成本分?jǐn)偡绞?；⑶分類逐步?shí)施公允價(jià)值；⑷增加風(fēng)險(xiǎn)信息披露。

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