內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮在公司治理中的作用

公司治理包括公司治理結(jié)構(gòu)和治理程序（機(jī)制）兩個(gè)方面。公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)際是公司諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，主要是股東、董事會(huì)、經(jīng)理層、職工及其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系；公司治理程序是公司指揮和控制的過程，這個(gè)過程主要由內(nèi)部控制體系構(gòu)成和實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門是公司諸多關(guān)系之一，既是公司治理的重要組成部分，又要對(duì)公司治理做出評(píng)價(jià)和監(jiān)督。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)最新的定義也指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”該定義明確賦予了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中應(yīng)承擔(dān)的“評(píng)價(jià)和改善治理程序”的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)基于在公司中相對(duì)獨(dú)立的地位和迥異于管理部門的職能，以“內(nèi)向服務(wù)”為特征，通過評(píng)估公司治理程序、內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理過程等，促進(jìn)公司良好治理，實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。筆者結(jié)合多年的審計(jì)實(shí)踐，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何在現(xiàn)代公司治理中發(fā)揮作用，歸納提出幾點(diǎn)看法。

一、開展多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評(píng)價(jià)并改善公司治理程序

公司的治理程序是公司管理者所遵循的旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程加以監(jiān)督的程序。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)治理程序的合法性、完整性、有效性做出評(píng)價(jià)，揭示公司治理程序中缺失或相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，促進(jìn)管理層改善公司的治理程序，幫助公司規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)既可以對(duì)公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理履行責(zé)任和義務(wù)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以對(duì)崗位職責(zé)比較獨(dú)立的、重要崗位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

二、開展經(jīng)常性的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，評(píng)價(jià)并改善公司風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理即識(shí)別、確定和度量風(fēng)險(xiǎn)，制定、選擇和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)處理方案的過程，它包括了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、實(shí)施決策和檢查五方面的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理是實(shí)現(xiàn)公司良好治理的一種手段和途徑，即通過妥善處理公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，取得盡可能大的收益。從這個(gè)角度，也可以說風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的目標(biāo)，這與內(nèi)部審計(jì)“增加組織價(jià)值”的目標(biāo)是一致的。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為經(jīng)常性審計(jì)項(xiàng)目來開展，根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、微觀市場(chǎng)狀態(tài)、公司內(nèi)部制度等，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理實(shí)際，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過程各環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)及處理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增加公司經(jīng)濟(jì)效益。

三、廣泛開展內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)，夯實(shí)公司治理基礎(chǔ)

與內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系一樣，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)又負(fù)有評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制的職責(zé)?！秲?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確：“內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)……促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理?！眱?nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性特征，決定了它是內(nèi)部控制體系中一個(gè)比較特殊的組成部分，是對(duì)內(nèi)部控制體系中其他控制的“再控制”。如上述，公司治理程序主要是由內(nèi)部控制構(gòu)成和實(shí)現(xiàn)的，是公司治理的重要基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)廣泛開展內(nèi)部控制獨(dú)立評(píng)審工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的缺失環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)內(nèi)部控制健全有效，從而夯實(shí)公司治理基礎(chǔ)。開展內(nèi)部控制獨(dú)立評(píng)審，一般應(yīng)做到兩點(diǎn)：一是保持內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。二是在橫向上要有比較廣泛的覆蓋面。只有達(dá)到一定比例，即審計(jì)樣本具有較強(qiáng)的代表性，才能反映公司整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否可予依賴。

四、開展多樣化的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，關(guān)注公司治理效果

公司治理的目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益最大化，關(guān)注公司治理效果是內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)。所謂“三性”審計(jì)，合規(guī)性審計(jì)的對(duì)象是公司經(jīng)營(yíng)管理的過程；真實(shí)性審計(jì)的對(duì)象既指向公司經(jīng)營(yíng)管理的過程，也指向公司經(jīng)營(yíng)管理的效果；效益性審計(jì)的對(duì)象則是公司經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果。因此，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注公司治理效果主要是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。在現(xiàn)有審計(jì)類型中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是“對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、運(yùn)行、管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和分析評(píng)價(jià)活動(dòng)”，恰好適合擔(dān)當(dāng)這一“角色”。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也要關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理過程的合規(guī)性。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以是對(duì)一個(gè)公司整體經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，也可以針對(duì)公司某一方面的經(jīng)營(yíng)管理工作開展“專項(xiàng)審計(jì)”，如：固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)、境外投資審計(jì)、產(chǎn)品銷售審計(jì)、企業(yè)重組效果審計(jì)等。因此，可以根據(jù)公司決策層關(guān)注的熱點(diǎn)問題，結(jié)合現(xiàn)有審計(jì)資源狀況，靈活設(shè)置審計(jì)項(xiàng)目。筆者所在公司的實(shí)踐證明，開展多樣化的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的重要途徑。

五、提升審計(jì)人員的履職能力，為公司治理提供高效服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司治理不可或缺的重要組成部分，決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和期望值也越來越高；另一方面，審計(jì)對(duì)象越來越多樣化和復(fù)雜化。因此，如何建設(shè)一支能打硬仗、能打勝仗的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，成為當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)團(tuán)隊(duì)性極強(qiáng)的工作，審計(jì)項(xiàng)目組全體成員的有效分力凝聚成符合審計(jì)目標(biāo)的最大合力，才能夠做好審計(jì)項(xiàng)目。為此，一方面，內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，并采取有效措施提高審計(jì)人員個(gè)人主動(dòng)學(xué)習(xí)和努力的積極性；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)著力優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，包括審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)特長(zhǎng)結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)等，努力達(dá)到每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目組綜合素質(zhì)最優(yōu)、履職能力最強(qiáng)。另外，針對(duì)目前公司信息化技術(shù)應(yīng)用愈加深、廣的局面，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)積極開發(fā)有效的輔助審計(jì)信息系統(tǒng)，提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。