后評價——建設(shè)項目審計新視角

【摘 要】通過對項目后評價與項目建設(shè)審計進(jìn)行系統(tǒng)分析比較發(fā)現(xiàn)：項目后評價是對建設(shè)項目從立項到運(yùn)營，整個項目生命周期進(jìn)行系統(tǒng)梳理與總結(jié)評價，而項目建設(shè)審計僅對其中某個過程、階段進(jìn)行審計評價，范圍窄，評價手段、客觀性受限。開展建設(shè)項目審計后評價將審計視野拓寬到項目立項、設(shè)計、工藝技術(shù)、生產(chǎn)運(yùn)營等方面，對工程審計提出了更高要求，也提升工程審計層次。

【關(guān)鍵詞】項目后評價；建設(shè)項目審計；項目建設(shè)全方位評價；新視野

一、前言

項目后評價是項目投資閉環(huán)管理工作最后一個重要環(huán)節(jié)，也是出資人實(shí)施投資活動監(jiān)管、服務(wù)投資決策、提升企業(yè)管理水平的重要手段之一。根據(jù)《中央企業(yè)固定資產(chǎn)投資項目后評價工作指南》（國資發(fā)規(guī)劃[2005]92號）和有關(guān)要求，近年在公司內(nèi)部開展固定資產(chǎn)項目后評價（以下簡稱項目后評價）工作。

項目后評價是在項目投資完成后進(jìn)行的綜合性評價活動，它通過對項目實(shí)施過程、結(jié)果及其影響進(jìn)行調(diào)查研究和全面系統(tǒng)回顧，與項目決策時確定的目標(biāo)以及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會等指標(biāo)進(jìn)行對比分析，找出差別和問題，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，得到啟示，提出對策建議，通過信息反饋，改善投資管理和決策，達(dá)到提高投資效益的目的。目前公司采用三種方式進(jìn)行：產(chǎn)權(quán)單位自我總結(jié)評價、審計后評價以及委托第三方后評價。

審計部門作為公司內(nèi)部“第三方”，符合開展后評價工作的有關(guān)規(guī)定，并首次開展了審計后評價工作。審計后評價與委托第三方進(jìn)行的后評價評價內(nèi)容相同，涉及項目生命周期各個階段，包括項目決策、準(zhǔn)備、實(shí)施和運(yùn)營，及對各個階段包含專業(yè)技術(shù)進(jìn)行評價、財務(wù)和經(jīng)濟(jì)評價、環(huán)境和社會評價和項目管理評價，需要運(yùn)用幾十項專業(yè)技術(shù)知識、方法與經(jīng)驗。陡然擴(kuò)大的工程審計視角和對人員素質(zhì)要求的提高，讓審計人員一時難以勝任，感覺到了承重的壓力。與此同時，中央企業(yè)開展項目后評價工作時間不長，可供借鑒的經(jīng)驗不多，審計開展后評價工作更晚，尚處于起步階段，也沒有相應(yīng)的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。但我們通過近兩年的探索實(shí)踐，逐漸形成了一套較為規(guī)范的后評價工作流程和實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)，為開展審計后評價工作創(chuàng)造了必要條件，完成的審計后評價報告對促進(jìn)公司完善決策機(jī)制、控制投資風(fēng)險發(fā)揮了作用。

二、審計后評價新視角

1.審計后評價與工程審計的比較

審計后評價與工程審計的評價原則一致，都遵循客觀、公正和科學(xué)原則進(jìn)行，但兩者在評價時點(diǎn)、實(shí)施主體、對象、目的、依據(jù)、方法等方面存在差異，比較如下：

2.審計后評價的新視角

開展審計后評價從廣度和深度上拓寬了工程審計視角。將以風(fēng)險、問題為導(dǎo)向的項目工程建設(shè)審計視角，轉(zhuǎn)變?yōu)閷椖繉?shí)施結(jié)果及其影響進(jìn)行調(diào)查研究和全面系統(tǒng)回顧，總結(jié)項目建設(shè)生命周期存在經(jīng)驗與教訓(xùn)。廣度：從項目工程建設(shè)視角擴(kuò)大到項目建設(shè)生命周期，增加了對投資決策是否失誤，項目生產(chǎn)運(yùn)營情況的評價。深度：全方位的深度評價，增加了對項目建設(shè)效果和效益評價，包括：對項目技術(shù)水平、財務(wù)經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營管理評價；增加了對項目環(huán)境和社會效益評價，以及項目目標(biāo)和可持續(xù)性評價。

為開展審計后評價作準(zhǔn)備。面對審計視角的拓寬，審計理念轉(zhuǎn)變，審計方法、手段的改變，審計部也采用相應(yīng)對策以適應(yīng)開展審計后評價工作的需要。首先，通過培訓(xùn)解決認(rèn)識問題，教會審計人用系統(tǒng)的理念審視項目，拓寬了審計人看項目的視野。其次，深入學(xué)習(xí)研究有關(guān)開展后評價工作文件規(guī)定、投資項目后評價工作指南，以及有關(guān)專業(yè)論著，同時，借鑒其他行業(yè)開展后評價工作經(jīng)驗，編制完成了《投資項目審計后評價工作指南》，內(nèi)容包括：報告摘要，報告正文，項目經(jīng)濟(jì)評價說明以及附件，全面系統(tǒng)地規(guī)范了審計后評價工作。與此同時，完成了《武鋼投資項目文件匯編》，為做好審計后評價工作做了充分準(zhǔn)備。

在探索中開展審計后評價。一方面，對于原工程項目審計已涉及的工程項目建設(shè)內(nèi)容，只需要轉(zhuǎn)變審計思路，通過采用調(diào)查研究和全面系統(tǒng)分析的方法，發(fā)現(xiàn)存在的問題和取得的經(jīng)驗，進(jìn)而對該部分內(nèi)容進(jìn)行后評價。另一方面，對于過去工程審計未涉及的內(nèi)容，則按照《投資項目審計后評價工作指南》確定工作流程、工作方法、以及評價內(nèi)容進(jìn)行審計后評價，目前已開展內(nèi)容包括：

（1）項目投資決策的評價。通過回顧前期立項決策過程，評判前期工作是否按國家規(guī)定程序推進(jìn)，決策過程是否符合集團(tuán)公司要求；各項支持性文件是否全部合規(guī)取得，對已有生產(chǎn)經(jīng)營是否有重大影響和限制。

對可研報告主要內(nèi)容的評價：項目前期工作涉及的廠址條件、生產(chǎn)規(guī)模及產(chǎn)品方案、環(huán)境、市場、工藝技術(shù)指標(biāo)等多項條件進(jìn)行可行性階段和運(yùn)營階段對比分析，反映前期預(yù)測分析的準(zhǔn)確程度，揭示前期預(yù)測產(chǎn)生偏差的深層次原因，提出避免再犯類似錯誤的合理化建議，并評判前期決策工作的合規(guī)性、合理性。

其中，為了評價某項目建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案是否合理，通過對與該項目有關(guān)的前道工序，不同時期建設(shè)的三個項目的建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、工藝技術(shù)的分析研究，發(fā)現(xiàn)前工序提供給該項目原料規(guī)模比可行性方案確定的建設(shè)規(guī)模小；通過對該項目后道工序不同時期建設(shè)的四個項目的建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、工藝技術(shù)的分析研究及調(diào)查，發(fā)現(xiàn)后工序?qū)υ擁椖康男枨蟊瓤尚行苑桨复_定的建設(shè)規(guī)模也??；該項目投產(chǎn)五年，不論市場需求旺盛還是疲軟，產(chǎn)能始終未達(dá)到可行性方案確定的建設(shè)規(guī)模。由此判斷該項目建設(shè)規(guī)模過大。

（2）生產(chǎn)運(yùn)營情況的評價。達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)情況：產(chǎn)量、品種、規(guī)格根據(jù)項目前期設(shè)計確定的產(chǎn)量、產(chǎn)品定位及品種、規(guī)格，與實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量、品種包括高附加值品種所占比例及規(guī)格進(jìn)行比較，判斷項目生產(chǎn)能力是否達(dá)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，未達(dá)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)原因分析。生產(chǎn)指標(biāo)：根據(jù)前期設(shè)計確定的產(chǎn)品合格率、成材率、電耗、工序能耗等生產(chǎn)指標(biāo)，與實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)指標(biāo)相比較，判斷項目的生產(chǎn)指標(biāo)是否達(dá)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)以及未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的原因分析。設(shè)備運(yùn)行狀況：設(shè)備作業(yè)率，設(shè)備功能完好率和精度準(zhǔn)確率。項目經(jīng)營管理情況評價。

（3）項目效果和效益評價。項目技術(shù)水平評價：從技術(shù)的先進(jìn)程度，技術(shù)的可靠程度，技術(shù)對產(chǎn)品質(zhì)量性能的保證程度，技術(shù)對原材料的適應(yīng)性，生產(chǎn)方法、工藝流程的合理性，主要設(shè)備的選擇，自動化控制水平，技術(shù)獲得的難易程度，對環(huán)境的影響程度，以及購買技術(shù)或者專利費(fèi)用等方面評價。項目經(jīng)濟(jì)效益評價：通過對主要產(chǎn)品價格、成本費(fèi)用、銷售收入、產(chǎn)品與原材料價差、單位產(chǎn)品利潤水平進(jìn)行前后對比的方法分析，以及項目投資回收期、資產(chǎn)負(fù)債率、財務(wù)內(nèi)部收益率等指標(biāo)與決策階段預(yù)測結(jié)論進(jìn)行比較，分析項目資產(chǎn)、債務(wù)、財務(wù)效益、經(jīng)濟(jì)效益，評價項目是否在財務(wù)上可行、經(jīng)濟(jì)上合理，分析存在的差別和原因，以便對項目進(jìn)行全面經(jīng)濟(jì)評價，并為綜合評價項目效益目標(biāo)提供評判依據(jù)。

對于評價時點(diǎn)之后的財務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益情況需要運(yùn)用不確定性分析進(jìn)行預(yù)測，方法包括：敏感性分析、盈虧平衡分析、概率分析。

項目效果和效益評價是對項目投資最終結(jié)果的評價，是后評價報告的核心內(nèi)容，也是審計后評價工作難度最大的部分，我們通過自學(xué)各類工藝技術(shù)、財務(wù)知識以及向?qū)＜艺埥?，?shí)地了解項目運(yùn)營情況，應(yīng)用對比分析等方法，摸索著推進(jìn)該部分后評價工作。如：通過對某項目工藝設(shè)計情況梳理發(fā)現(xiàn)，隨著設(shè)計不斷深入，工藝發(fā)生了變化，但設(shè)備采購并未隨著工藝變化而作相應(yīng)調(diào)整，造成前期已采購設(shè)備積壓，給公司造成損失。再如：通過對某項目投產(chǎn)后幾年產(chǎn)品、產(chǎn)量、規(guī)格、財務(wù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，項目投產(chǎn)初期生產(chǎn)不穩(wěn)定，存在虧損。經(jīng)過進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，項目設(shè)備存在問題，生產(chǎn)線對操作人員要求較高，操作人員雖然經(jīng)過上崗前培訓(xùn)，但依然不能勝任。還有些項目生產(chǎn)不穩(wěn)定，是項目前期確定的建設(shè)條件未落實(shí)所致。還如，有些項目的產(chǎn)品、產(chǎn)量、規(guī)格及高附加值產(chǎn)品占比，均未達(dá)到設(shè)計值，且盈利能力有限等。

（4）項目環(huán)境與社會效益評價。項目環(huán)境保護(hù)評價：項目環(huán)保達(dá)標(biāo)情況，環(huán)保設(shè)施及制度建設(shè)和執(zhí)行情況，環(huán)境影響和生態(tài)保護(hù)。

包括：環(huán)境影響評價是否履行了相關(guān)審批手續(xù)，是否符合有關(guān)規(guī)定。

項目主要污染源：廢水、廢氣、粉塵、固體廢棄物、噪音等是否達(dá)標(biāo)；環(huán)境污染物防治措施，廢氣、粉塵治理措施，固體物處置及綜合利用，噪聲治理措施，廠區(qū)綠化及生態(tài)恢復(fù)措施；環(huán)評要求及環(huán)評批復(fù)落實(shí)情況。在評價方法上借鑒了審計環(huán)境評價的方式進(jìn)行。

（5）項目目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)程度評價。項目的工程目標(biāo)：技術(shù)目標(biāo)，效益目標(biāo)（財務(wù)經(jīng)濟(jì)），影響目標(biāo)（社會環(huán)境和宏觀目標(biāo)），評價項目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)定的建設(shè)內(nèi)容、產(chǎn)能目標(biāo)，以及設(shè)備生產(chǎn)能力是否已達(dá)設(shè)計水平。產(chǎn)品方案目標(biāo)：將可研、初步設(shè)計確定的產(chǎn)品方案與實(shí)際品種、產(chǎn)量進(jìn)行比較，分析存在差異的原因，評價是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。項目效益目標(biāo)：分析項目可研、初步設(shè)計預(yù)測全部投資內(nèi)部收益率與實(shí)際全部投資內(nèi)部收益率之間的差異，評價其是否達(dá)到設(shè)計目標(biāo)。項目持續(xù)性評價：根據(jù)項目現(xiàn)狀結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策、項目資源條件和市場環(huán)境對項目的可持續(xù)性進(jìn)行分析，預(yù)測產(chǎn)品的市場競爭力，從項目內(nèi)部和外部條件等方面評價項目的持續(xù)發(fā)展能力。

（6）項目后評價結(jié)論及主要經(jīng)驗教訓(xùn)。項目成功度評價，根據(jù)項目決策、建設(shè)實(shí)施及效益的總結(jié)與評價，評價項目是否成功及成功的程度。項目主要評價結(jié)論，存在的問題，主要經(jīng)驗教訓(xùn)，后評價建議。

三、結(jié)束語

開展工程項目審計后評價使工程審計由過去對項目進(jìn)行點(diǎn)、線評價到進(jìn)行全面系統(tǒng)系統(tǒng)深入評價，給了工程審計一個全新的評價項目視角，使審計開始關(guān)注項目系統(tǒng)風(fēng)險和問題，開始考慮將項目生命周期理念（即項目建設(shè)投入和運(yùn)營成本最低）運(yùn)用于審計后評價，不僅關(guān)注項目存在的問題，更關(guān)注項目建設(shè)效果，提升了工程審計層次，使工程審計成為工程項目閉環(huán)管理中的成員，更有利于審計參與項目管理，使審計后評價報告更有價值。實(shí)踐證明，公司開展的后評價工作對促進(jìn)工程項目科學(xué)決策，完善項目建設(shè)過程，確保項目建設(shè)效果起到了不可替代的作用。

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